李婷 趙亞東

摘要：以消防救援隊伍預算績效管理作為切入點，分析了預算績效管理現(xiàn)狀，總結(jié)預算績效管理存在的問題，論證全面推行預算績效管理模式的必要性，為預算績效管理奠定基礎(chǔ)。重點探索消防救援隊伍推進預算績效管理的可行性路徑，闡述了具體的管理方法、實施要點及注意事項。旨在推動預算管理和績效管理交織融合，完善基層消防救援隊伍預算績效管理體系，滿足消防救援隊伍實際管理需要。

關(guān)鍵詞：消防救援隊伍；預算績效管理；預算編制

中圖分類號：F235.1?????文獻標識碼：A???文章編號：1005-6432（2024）011-0000-04

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2024.11.023

1?引言

近年來，預算績效管理方法在消防救援隊伍預算管理領(lǐng)域中得到廣泛應(yīng)用，逐漸取代了落后預算管理方法，對強化預算執(zhí)行控制力度、消除管理盲區(qū)、改善管理效果有著極為重要的現(xiàn)實意義，也是實現(xiàn)財政資金使用全過程監(jiān)督目標的重要舉措。與此同時，部分消防救援隊伍對預算績效管理缺乏科學性，在管理過程中存在不足，管理效果無法達到預期要求。在這一背景下，應(yīng)推進預算績效管理體系的轉(zhuǎn)型升級，切實提高預算管理水平。

2???消防救援隊伍預算績效管理現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，我國政府引入預算目標管理理論，預算績效管理體系逐漸取代了早期的預算管理體系，陸續(xù)引發(fā)《中央部門預算績效運行監(jiān)控管理暫行辦法》《項目支出績效評價管理辦法》等政策文件，為預算績效管理工作開展提供明確指導，強調(diào)通過預算績效評價手段來衡量政府服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)成本，促進政府工作質(zhì)量及服務(wù)意識提升。從消防救援隊伍角度來看，當前已形成一套較為完善的預算績效管理體系，發(fā)揮出轉(zhuǎn)變政府職能、滿足消防部門事業(yè)發(fā)展需求、管控財務(wù)風險等顯著功效。

• 轉(zhuǎn)變政府職能，預算績效管理是實現(xiàn)財政精細化管理目標的關(guān)鍵舉措，也被一致認為推動政府職能深化改革的重要內(nèi)容。在預算績效管理期間，以公共部門直接提供服務(wù)效率作為管理重點，通過解決財政資金使用績效及支出責任分配問題，把政府財政工作職能由“重分配”變更為“重績效、重管理”。
• 滿足消防部門事業(yè)發(fā)展需求，消防救援隊伍經(jīng)費來源由當?shù)刎斦撠煴Ｕ?，?jīng)費規(guī)模有限，勉強維持隊伍日常生活費用，難以適應(yīng)對消防部門提出的全新建設(shè)要求。通過開展預算績效管理工作，可以正確把控經(jīng)費投向投量，預防資金低效使用等問題發(fā)生，使得有限經(jīng)費發(fā)揮出最大效益。

第三，管控財務(wù)風險，在傳統(tǒng)全面預算管理體系，缺乏強有力的監(jiān)督機制，挪用資金、私自變更資金用途等違規(guī)操作行為時有發(fā)生，最終引發(fā)財務(wù)風險事件出現(xiàn)。而在預算績效管理體系，定期開展績效評價工作，根據(jù)評價結(jié)果來發(fā)現(xiàn)各項問題、追究相關(guān)人員責任，從根源上預防風險隱患形成，幫助消防救援隊伍在第一時間發(fā)現(xiàn)、處理各類問題。

3??消防救援隊伍預算績效管理存在的問題

3.1??預算信息真實性不足

收集的信息以消防救援隊伍內(nèi)部信息為主，可以真實反映預算執(zhí)行情況，但由于缺乏外部信息來源，無法準確預測外部因素影響下的預算實施過程，導致預算方案缺乏可行性，預算執(zhí)行期間出現(xiàn)預期之外的狀況。同時，也存在預算信息收集不及時的問題，所掌握預算信息與當前的預算執(zhí)行情況不符，如果直接在滯后信息基礎(chǔ)上開展績效評價工作，對績效考評結(jié)果的參考利用價值造成嚴重影響。

3.2??預算編制方法不合理

預算編制方法種類眾多，包括固定預算法、彈性預算法、滾動預算法等，各項方法的適用范圍略有不同。部分消防救援隊伍并未把預算編制合理性納入績效考評范疇，預算人員在不了解預算項目全貌的前提下，盲目采取固定預算等編制方法，編制方法和預算支出性質(zhì)不適配，進而對預算方案可行性造成影響。

3.3???缺乏集中支付手段

消防救援隊伍普遍設(shè)置諸多賬戶，各賬戶作為相應(yīng)預算項目的收支賬戶，賬戶數(shù)量與實際工作量成正比，賬戶越多，則預算管理負擔越沉重。以預算執(zhí)行控制角度為例，要求管理人員全面收集、分析各賬戶明細信息，缺乏足夠預算人員，因工作精力不足導致預算數(shù)據(jù)處理不及時，無法實時掌握預算執(zhí)行情況和迅速處理各項問題。

3.4???績效指標種類單一

現(xiàn)有預算績效指標以預算支出效果作為評價內(nèi)容，沒有從經(jīng)濟性、效率性、單位內(nèi)控等其他維度進行評價，導致最終績效評價結(jié)果可以反映預算執(zhí)行成果，但卻無法深層次揭露在預算管理期間存在的各類問題。以應(yīng)急救援裝備購置經(jīng)費預算項目為例，重點評價購置全新裝備對應(yīng)急救援能力帶來的正面影響，沒有評價裝備購置成本是否超出正常水準或是消防救援隊伍財務(wù)承受能力。

3.5???績效結(jié)果缺乏應(yīng)用

在早期建成預算績效管理體系，缺乏績效結(jié)果應(yīng)用機制，僅根據(jù)評價結(jié)果來描述預算情況、提供下一年度預算編制依據(jù)、追究相關(guān)人員責任，而沒有對評價結(jié)果中所反映各項預算管理問題加以妥善處理，致使預算績效管理流于形式，同類問題反復發(fā)生。

4??消防救援隊伍推進預算績效管理的優(yōu)化路徑

4.1??預算編制績效管理

4.1.1??優(yōu)選預算編制方法

消防救援隊伍提前對管理制度內(nèi)容進行完善補充，明確規(guī)定各項預算編制方法的適用條件、編制流程，編制作業(yè)指導書，預算人員按照規(guī)定內(nèi)容著手編制預算方案。例如，對于基本支出項目，采取定員定額方法，由編辦部門決定人員編制與財務(wù)收支限額。對于預算期限內(nèi)業(yè)務(wù)量保持穩(wěn)定狀態(tài)的項目，采取固定預算法，根據(jù)往期預算執(zhí)行情況來確定固定成本，再把固定成本分解為各項支出費用。而對于新設(shè)立預算項目，由于缺乏歷史經(jīng)驗可循，預算方案可行性受到影響，應(yīng)采取零基預算法，也被稱為零底預算法，把零點作為預算支出基礎(chǔ)，根據(jù)所收集資料信息來了解項目情況、支出需求，編制預算方案，逐項審議方案內(nèi)各項花費開支的必要性與合理性。最后，設(shè)立績效指標，管理人員對預算編制方法選擇結(jié)果、應(yīng)用情況進行評價打分，如果評價結(jié)果表明預算編制方法缺乏適用性，則把問題反饋給預算部門，更換編制方法、修改方案內(nèi)容。

4.1.2??提高預算編制準確性

在預算方案編制完畢后，管理人員對編制內(nèi)容準確性、數(shù)據(jù)信息真實性進行評價打分，以評價結(jié)果作為預算方案優(yōu)化調(diào)整到重要依據(jù)，這有利于提高預算編制準確性，避免后續(xù)發(fā)生預算執(zhí)行調(diào)整問題。例如，對于基本支出預算方案，以核定人員編制情況作為工作重點，率先搭建人員基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫，收錄在職人員和離退休人員的工資、津貼等基本信息，及時更新人員變更信息，在數(shù)據(jù)庫中檢索人員編制信息，對比檢索結(jié)果和方案內(nèi)容，計算人員支出費用的具體誤差。

4.1.3??細化預算編制

消防救援隊伍對各項目的預算方案編制格式要求、部門預算表格式要求加以明確規(guī)定，預算草案編制完畢后，對預算方案及配套表格的合規(guī)性、完整性進行評價打分，確定不存在各類問題后，再把預算草案提交至預算管理委員會審批批復，最終進入預算執(zhí)行階段。如果通過績效評價結(jié)果發(fā)現(xiàn)缺乏表格、方案內(nèi)容不全、格式有誤等各類問題，則把問題反饋給預算人員，著手修改方案，直至預算方案的內(nèi)容格式完全達到管理標準。此外，考慮到消防救援隊伍有著預算項目種類繁多、收支總額大的特征，為減輕工作負擔，把預算編制格式要求細化至“項級”科目即可。

4.1.4??預算全口徑管理

在預算草案匯總環(huán)節(jié)，管理人員對各套預算草案的內(nèi)容完整性、數(shù)據(jù)口徑進行評價打分，確保各套方案得以順利匯總整理，匯總后的預算方案完全涵蓋消防救援隊伍總體預算收支情況，如果內(nèi)容缺失與數(shù)據(jù)口徑不一致，則會引發(fā)預算執(zhí)行調(diào)整、產(chǎn)生隱性支出等連鎖問題出現(xiàn)，還會加重預算管理工作負擔。正常情況下，消防救援隊伍的預算收入內(nèi)容包括一般公共預算撥款收入、政府性基金預算撥款收入、非財政撥款結(jié)余和其他收入，預算支出內(nèi)容包括社會保障及就業(yè)支出、住房保障支出、消防救援事務(wù)支出、衛(wèi)生健康支出、消防應(yīng)急救援支出等。此外，由于消防救援隊伍資金來源于財政撥款，為強化財政預算監(jiān)督能力，消防救援隊伍本單位完成預算草案匯總、敲定預算方案后，還需要把預算項目連通預算方案提交給上級財政部門，根據(jù)績效目標來決定是否立項。

4.1.5??設(shè)立績效目標

績效考評和預算管理活動保持緊密聯(lián)系，在預算方案編制期間，還應(yīng)同步設(shè)立績效目標，起到指導預算編制方向、量化表述預算思路的作用。在績效目標設(shè)定環(huán)節(jié)，以國家相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度、消防救援隊伍中長期發(fā)展規(guī)劃、所在地區(qū)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃、本單位年度工作任務(wù)與工作職責范圍、當年上級財政部門預算編制規(guī)定要求、專項資金項目的立項文件作為設(shè)定依據(jù)

4.2???預算執(zhí)行績效管理

4.2.1??明確預算績效跟蹤監(jiān)控內(nèi)容

根據(jù)消防救援隊伍往期預算項目執(zhí)行情況來看，普遍存在執(zhí)行監(jiān)控范圍不全的問題，監(jiān)控范圍沒有涵蓋全部預算費用支出情況，僅對少數(shù)重要預算費用的資金使用過程、具體流向進行跟蹤監(jiān)控，形成管理盲區(qū)，最終導致預算總體執(zhí)行情況和預期情況產(chǎn)生明顯出入。對此，在開展預算績效管理工作時，管理人員必須明確規(guī)定預算執(zhí)行階段的績效跟蹤監(jiān)控內(nèi)容，具體由資金管理情況跟蹤監(jiān)控、財政支出績效跟蹤監(jiān)控兩部分組成。其一，資金管理情況跟蹤監(jiān)控，以財政資金波幅情況、使用情況作為監(jiān)控內(nèi)容，要求預算責任部門定期上報資金管理情況表格，表格內(nèi)明確標注項目預算資金額度、資金實際執(zhí)行情況。隨后，管理人員使用績效指標，對每月、每季度的預算資金執(zhí)行偏差程度進行評價打分，如果偏差程度超出正常范圍，要求預算責任部門提交書面解釋，詳細闡明預算執(zhí)行進度滯后原因，從中找出預算隨意增加等違規(guī)操作行為，懲處相關(guān)人員。同時，可選擇搭建大數(shù)據(jù)平臺，在平臺內(nèi)導入預算方案與設(shè)定關(guān)鍵時間/進度節(jié)點，平臺替代人工全天候采集預算信息與評價預算執(zhí)行情況，確定實際執(zhí)行進度、計劃進度二者偏差超過規(guī)定值后，向管理人員發(fā)送報警信號。其二，財政支出績效跟蹤監(jiān)控，管理人員圍繞績效目標來編制監(jiān)控管理表，以財政支出項目種類、情況作為編制依據(jù)，以財政支出綜合效益、公眾滿意度、可持續(xù)性影響等作為表格內(nèi)容，設(shè)立量化指標來評價預算項目綜合效益情況，使得預算績效監(jiān)控工作具備可操作性。隨后，要求預算責任部門定期根據(jù)執(zhí)行情況來提交預算績效監(jiān)控表來掌握預算執(zhí)行情況，委派專人不定期抽查來驗證表格內(nèi)財政支出績效內(nèi)容的真實性。如果通過評價結(jié)果發(fā)現(xiàn)各預算責任部門存在財政資金管理使用不善情況，把問題反饋給部門負責人，督促其限期整改，必要情況下裁撤預期無績效的財政支出項目，避免繼續(xù)浪費財政資金。

4.2.2?實施集中支付制度

為提高預算績效管理時效性，確保管理內(nèi)容完全涵蓋全部預算項目。消防救援隊伍需要建立配套的集中支付制度，通過指定或是唯一銀行賬號開展付款操作，管理人員定期提取賬戶流水信息，從而掌握預算執(zhí)行情況和各筆資金具體支出情況。隨后，采取預算支付動態(tài)監(jiān)控方法，搭建預算績效管理平臺，保持管理平臺和銀行結(jié)算系統(tǒng)相互聯(lián)通，平臺自動提取銀行結(jié)算信息和對比預算方案內(nèi)容，檢測到資金付款時間、資金流向、用途違背預算方案內(nèi)容時，向管理人員發(fā)送報警信號，并向銀行結(jié)算系統(tǒng)提出暫停交易服務(wù)申請，從而挽回損失。最后，建立線上審核機制，對于大額體現(xiàn)、大額轉(zhuǎn)賬、大額電匯等重要操作行為，預算責任部門向預算績效管理平臺實時提交操作申請，管理人員運行績效指標來評價各項操作行為合理性、合規(guī)性，通過審批后，方可繼續(xù)開展剩余操作。

4.2.3?預算績效輔導

預算績效管理作為一項全新管理方法，應(yīng)用推廣時間有限，當前部分預算責任部門對預算績效管理概念、方法、指標涵義缺乏了解，因理解偏差而在預算執(zhí)行期間引發(fā)一系列問題出現(xiàn)，導致預算執(zhí)行效果充滿不確定性。對此，在預算管理績效期間，需要采取預算績效輔導措施，定期召開工作例會，預算責任部門在會上匯報上一階段預算執(zhí)行情況，提出在預算執(zhí)行和預算績效指標理解等方面上遇到的障礙，管理人員提供專業(yè)指導，通過溝通交流確保預算責任部門明確管理意圖和預算績效目標，避免在后續(xù)績效考核期間發(fā)生意外。通過開展預算績效輔導工作，還有利于提高預算績效考評結(jié)果的說服力，消除預算績效管理實時阻力，避免出現(xiàn)不必要的爭議。同時，要求管理人員明確預算績效輔導內(nèi)容，以預算目標進展情況、績效指標和預算執(zhí)行情況是否匹配、預算執(zhí)行方向是否偏離績效目標作為輔導內(nèi)容。

4.3???健全預算績效評價機制

4.3.1??多層次預算績效評價

在預算績效管理體系實施期間，當前部分地區(qū)把消防救援隊伍作為預算績效管理活動的責任主體與實施主體，自行組織預算活動與開展績效考評工作，與崗位不相容理念產(chǎn)生沖突，績效考評結(jié)果的權(quán)威性、客觀性有待提高，消防救援隊伍很難從自身視角來找出預算實施期間存在的全部問題。對此，需要著手建立多層次預算績效評價體系，以消防救援隊伍、當?shù)刎斦块T、專業(yè)機構(gòu)作為預算績效管理實施主體，明確各實施主體的功能定位。其中，消防救援隊伍負責對本單位預算執(zhí)行情況、預算成果進行評價分析，把評價結(jié)果作為調(diào)整預算方案、編制下一年度預算目標及方案、完善預算管理制度的重要依據(jù)。當?shù)刎斦块T負責對轄區(qū)內(nèi)消防救援隊伍預算活動開展流程、所提交預算績效評估報告真實性進行審計評價，采取定期審查或是不定期審查方式，出具審計報告，在審計結(jié)論中描述各項問題和提出改進建議，再把審計報告反饋給消防救援隊伍[。例如，引入財政專家、各級人大和監(jiān)察機關(guān)單位，將其作為預算績效管理活動的監(jiān)督主體，這有利于壓實消防救援隊伍的預算主體責任、強化預算主體意識。專業(yè)機構(gòu)相比于其他預算績效實施主體，有著豐富專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，獨立開展預算績效評價工作，真實評價消防救援隊伍預算水平和找出管理問題，起到補全消防救援隊伍預算績效管理短板的作用。

4.3.2??完善預算績效評價指標

在預算績效管理期間，績效指標機制健全與否，直接關(guān)乎到總體管理情況，也是預算績效評估報告參考利用價值的重要衡量標準。目前來看，少數(shù)消防救援隊伍尚未建立起完善、適用的預算績效指標機制，指標種類單一，或是早期所設(shè)立績效指標的評分標準、權(quán)重分值和實際預算績效管理情況不符，最終取得的管理效果有限。對此，消防救援隊伍需要遵循實際出發(fā)原則，圍繞預算績效管理情況，定期對現(xiàn)有預算績效指標的健全程度進行評估，著手增減績效指標種類、調(diào)整指標權(quán)重分值。其一，在業(yè)務(wù)經(jīng)費基本支出預算項目，從產(chǎn)出、效益、滿意度三個維度進行評價打分，產(chǎn)出指標包括人員數(shù)量與安保執(zhí)勤次數(shù)、消防熟悉演練率、消防宣傳覆蓋率、火災及搶險救援出警及時性、培訓費用、消防員招錄成本等，效益指標包括消防救援隊伍穩(wěn)定性、管理制度健全性、培訓管理機制健全性，滿意度指標包括服務(wù)對象滿意度、群眾對突發(fā)情況處置滿意度等。其二，在應(yīng)急救援裝備購置經(jīng)費預算項目，產(chǎn)出指標包括裝備采購數(shù)量、小型救援器械采購臺數(shù)、消防車輛配備數(shù)量、消防員防護裝備普及率、裝備驗收合格率、裝備采購活動完成期限、裝備總體購置成本，效益指標包括搶險救災能力提升幅度、隊伍作戰(zhàn)能力，滿意度指標包括群眾滿意度和消防指戰(zhàn)員滿意度。此外，還應(yīng)設(shè)置全部預算項目通用的績效指標，包括績效目標合理性、預算完成率、預算調(diào)整率、公用經(jīng)費控制率、資金使用合規(guī)性、管理制度健全性。

4.3.3??規(guī)范預算績效評價方法

在預算績效評價環(huán)節(jié)，常用評價方法包括成本效益分析法、最低成本法、比較法、目標評價法，各項方法的應(yīng)用表現(xiàn)、適用條件略有不同，消防救援隊伍需要結(jié)合預算項目情況來選擇恰當?shù)目冃гu價方法。其一，成本效益分析法，也被稱為投入產(chǎn)出法，對比預算項目的投入成本和獲取效益，根據(jù)二者比值來評價預算管理水平，從中挑選成本效益最為理想的預算項目，此項方法多用于成本、效益具備量化評估條件的預算項目。其二，最低成本法，在不確定預算項目收益情況的前提下，通過比較當期項目、往期預算項目的成本投入情況，如果實際成本超出平均水準，則表明預算項目在編制、執(zhí)行等階段存在一定問題，多用于無法準確衡量闡述效益，或是獲取社會效益、長期效益的預算項目。其三，比較法，此項方法適用于預算編制環(huán)節(jié)，提前編制多套預算草案，對各套方案的經(jīng)濟效益、社會效益進行估算，從中挑選綜合效益最為理想的預算方案。第四，目標評價法，對比當期效益水平和目標效益情況，在預算執(zhí)行期間起到糾偏調(diào)控作用，預算執(zhí)行完畢后準確判斷預算目標實現(xiàn)程度，當前多用于周期性較長的績效項目。

4.4??發(fā)揮預算績效評價結(jié)果導向作用

4.4.1??信息反饋

消防救援隊伍以信息化建設(shè)作為預算績效管理體系未來發(fā)展方向，搭建信息共享平臺，在平臺內(nèi)接入績效部門、預算部門和預算責任部門的業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)，保持操作系統(tǒng)互聯(lián)狀態(tài)，持續(xù)把操作系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息上傳至平臺進行匯總整理。如此，管理人員可以全面掌握各個預算項目執(zhí)行情況，實時開展績效考評工作，再把評估報告反饋給其他職能部門，如向預算管理委員會反饋預算績效動態(tài)監(jiān)控情況，向預算責任部門指出預算執(zhí)行期間出現(xiàn)的違規(guī)操作及錯誤操作行為。同時，依托信息共享平臺定期召開視頻會議，管理人員協(xié)調(diào)多部門共同商討預算問題、制定問題解決方案，避免因信息反饋、處理不及時而引發(fā)連鎖問題出現(xiàn)。

4.4.2??結(jié)果問責

預算績效管理是一項綜合性活動，由預算管理委員會、預算責任部門等多部門共同開展管理工作，任意方面形成紕漏，都會改變最終管理效果，形成變量因素。在傳統(tǒng)管理體系，僅把預算績效考核作為反映預算情況的主要手段，缺乏強制性執(zhí)行手段，部分工作人員沒有對考評結(jié)果予以充分重視，存在管理問題解決不徹底、同類型問題反復出現(xiàn)、預算方案執(zhí)行不及時等多項問題。對此，消防救援隊伍需要建立結(jié)果問責機制，以部門、職工的綜合表現(xiàn)作為考核內(nèi)容，根據(jù)考評結(jié)果采取激勵措施。例如，在順利實現(xiàn)預算目標、費用支出額度未超過預算額度的情況下，采取通報表揚、發(fā)放獎金等正向激勵措施。而在未完全實現(xiàn)預算目標，或是預算執(zhí)行期間出現(xiàn)違規(guī)違紀行為時，則采取通報批評、調(diào)崗等負向激勵措施。

4.4.3??結(jié)果應(yīng)用

為避免預算績效管理活動流于形式，持續(xù)完善管理制度和推動預算管理水平穩(wěn)步提升。消防救援隊伍需要建立績效評價結(jié)果應(yīng)用機制，參考相似案例，持續(xù)拓展評價結(jié)果的應(yīng)用場景，具體場景包括單位財政資金使用鑒定書、預算資金分配依據(jù)、部門負責人考核依據(jù)。其一，單位財政資金使用鑒定書，對消防救援隊伍的內(nèi)部管理情況、總體預算水準進行評價打分，在評價報告上詳細說明被評價單位的現(xiàn)狀問題與提出整改意見。如果連續(xù)多次預算績效考核成績不佳，則表明財政資金使用效率低下。其二，預算資金分配依據(jù)，根據(jù)績效評價結(jié)果來反映應(yīng)急救援裝備購置、業(yè)務(wù)經(jīng)費基本支出等預算項目的收益情況，在實際收益低于預期收益水準時，在下一年度酌情縮減此類預算項目的資金分配比例。其三，部門負責人考核依據(jù)，把預算績效評價結(jié)果作為消防救援隊伍領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計依據(jù)，判斷領(lǐng)導干部在職期間是否積極履行崗位責任。

綜上所述，面對日趨復雜的全面預算管理形勢，傳統(tǒng)預算管理體系已無法滿足實際管理需求?；鶎酉谰仍犖樾杼岣邔︻A算績效管理活動的重視程度，以解決現(xiàn)狀問題作為管理優(yōu)化思路，堅持走優(yōu)選預算編制績效管理、預算執(zhí)行績效管理、健全評價機制、發(fā)揮預算結(jié)果導向作用的正確路徑，最終實現(xiàn)精細化、科學化、規(guī)范化預算績效管理目標。

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[作者簡介]李婷，隴東學院講師，碩士，研究方向：政府會計。