孫宏珊

（北京飛機(jī)維修工程有限公司，北京 100621）

一、前言

在當(dāng)今復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立成為確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效性和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵措施。本文旨在深入探討內(nèi)部控制體系的理論框架、建立步驟與方法、面臨的問(wèn)題與挑戰(zhàn)，以及優(yōu)化與改進(jìn)的策略。通過(guò)全面剖析內(nèi)部控制體系的各個(gè)層面，為企業(yè)管理者提供理論指導(dǎo)和實(shí)際操作的建議，以幫助其在不斷變化的商業(yè)環(huán)境中實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和有效管理。內(nèi)部控制體系的建設(shè)不僅關(guān)乎企業(yè)自身的長(zhǎng)期、穩(wěn)定運(yùn)作，更是適應(yīng)市場(chǎng)挑戰(zhàn)、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要舉措。

二、內(nèi)部控制體系的理論框架

（一）內(nèi)部控制的定義與概念

內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、保護(hù)資產(chǎn)、確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和合規(guī)性而采取的一系列組織、政策和程序的系統(tǒng)。它涉及制定明確的責(zé)任和權(quán)限、確保信息準(zhǔn)確性、保障資源有效使用、防范欺詐與錯(cuò)誤、遵循法規(guī)和規(guī)范等方面。內(nèi)部控制的目的不僅在于防范潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，還包括提高企業(yè)運(yùn)作效率和經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的理解，以及在各個(gè)層面上建立的監(jiān)督和保障機(jī)制。通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制，企業(yè)能夠更加有效地開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的適應(yīng)能力，確保經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的可持續(xù)性和合規(guī)性。

（二）內(nèi)部控制的基本原則

內(nèi)部控制的基本原則構(gòu)建了企業(yè)管理體系的框架，確保了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、效率性和可靠性。第一，明確定義的責(zé)任和權(quán)限原則要求企業(yè)建立清晰的組織結(jié)構(gòu)和明確的工作職責(zé)，確保各個(gè)層面的責(zé)任分工明確，從而降低其操作風(fēng)險(xiǎn)。第二，信息的準(zhǔn)確性和時(shí)效性原則要求企業(yè)內(nèi)外流通的信息真實(shí)、可靠，有助于制定科學(xué)的戰(zhàn)略決策。第三，資源有效使用原則要求企業(yè)合理地配置資源，從而實(shí)現(xiàn)最大化效益，降低資金浪費(fèi)和濫用的可能性。第四，防范欺詐和錯(cuò)誤原則強(qiáng)調(diào)建立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，監(jiān)測(cè)和防范潛在的非法活動(dòng)。第五，法規(guī)和規(guī)范的遵循原則要求企業(yè)遵循相關(guān)法規(guī)和行業(yè)規(guī)范，確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法、道德，同時(shí)提高企業(yè)的聲譽(yù)和形象。

（三）內(nèi)部控制體系的構(gòu)成要素

內(nèi)部控制體系是由多個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素構(gòu)成的系統(tǒng)，為企業(yè)提供全面的管理和風(fēng)險(xiǎn)控制。首先，控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，涉及組織文化、管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)和對(duì)內(nèi)控的承諾。其次，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是通過(guò)對(duì)外部和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，以建立適應(yīng)企業(yè)目標(biāo)的內(nèi)控策略?？刂苹顒?dòng)是內(nèi)部控制的實(shí)施層面，包括預(yù)防性和檢查性控制，以確保業(yè)務(wù)運(yùn)作的規(guī)范和有效。信息與溝通是確保信息及時(shí)、準(zhǔn)確傳遞的要素，以支持決策和控制的制定。

（四）內(nèi)部控制體系與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

內(nèi)部控制體系與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理密切相關(guān)，共同構(gòu)建了企業(yè)的整體治理架構(gòu)。內(nèi)部控制體系旨在確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、保護(hù)資產(chǎn)、提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和合規(guī)性。它通過(guò)建立組織、政策和程序的系統(tǒng)，可以降低潛在風(fēng)險(xiǎn)，防范錯(cuò)誤和欺詐行為，保證企業(yè)的運(yùn)作效率。與此同時(shí)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理側(cè)重于全面識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，從而在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中保持敏捷性和可持續(xù)性。內(nèi)部控制體系為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了框架和手段，通過(guò)其各要素的協(xié)同作用，幫助企業(yè)更好地理解和處理各種風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的步驟與方法

（一）制定內(nèi)部控制政策與程序

1.制定內(nèi)部控制政策的必要性

制定內(nèi)部控制政策是確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效、透明、合規(guī)的重要步驟。首先，內(nèi)部控制政策提供了明確的組織架構(gòu)和責(zé)任分工，確保各級(jí)管理者和員工了解自己的職責(zé)，降低信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)。其次，政策的制定幫助企業(yè)明晰內(nèi)控目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，從而建立明確的內(nèi)控策略，有助于降低操作風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤的概率。再次，內(nèi)部控制政策還強(qiáng)調(diào)合規(guī)性，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法規(guī)和行業(yè)規(guī)范，提高企業(yè)聲譽(yù)和形象。最后，制定內(nèi)部控制政策有助于構(gòu)建良好的企業(yè)文化，強(qiáng)調(diào)內(nèi)控的重要性，激發(fā)員工的責(zé)任心和自律性，從而提高整體內(nèi)控效果。

2.內(nèi)部控制程序的制定與執(zhí)行

內(nèi)部控制程序的制定與執(zhí)行是確保企業(yè)有效運(yùn)作和降低潛在風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先，制定明確的控制程序有助于規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，確保各個(gè)環(huán)節(jié)按照既定標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范執(zhí)行，降低操作風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤的發(fā)生概率。其次，執(zhí)行控制程序有助于加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題，防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高整體的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。再次，控制程序的執(zhí)行還能夠加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵信息的收集和分析，為管理層提供準(zhǔn)確、科學(xué)的決策支持。最后，通過(guò)建立有效的執(zhí)行機(jī)制，企業(yè)能夠強(qiáng)化員工的內(nèi)控意識(shí)，提高控制操作的規(guī)范性和一致性，確保內(nèi)部控制體系的健康運(yùn)作。

（二）明確內(nèi)部控制的目標(biāo)與范圍

確定內(nèi)部控制的目標(biāo)與范圍對(duì)于企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)管理至關(guān)重要。首先，明確的內(nèi)部控制目標(biāo)有助于確保企業(yè)達(dá)到經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和合規(guī)方面的目標(biāo)，包括資產(chǎn)保護(hù)、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、合規(guī)性和經(jīng)濟(jì)效率等方面。其次，確定內(nèi)部控制的范圍涉及全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)因素，從而能夠有針對(duì)性地設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)控措施。明確范圍可以幫助企業(yè)集中資源，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)核心業(yè)務(wù)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的控制，提高內(nèi)控工作的有效性。此外，明確的范圍還有助于降低盲目性的內(nèi)控投入，使企業(yè)更加靈活地應(yīng)對(duì)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

（三）建立內(nèi)部控制責(zé)任制度

構(gòu)建內(nèi)部控制責(zé)任制度是確保企業(yè)內(nèi)控有效實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。首先，內(nèi)部控制責(zé)任制度通過(guò)明確各層級(jí)和各職能部門的內(nèi)控責(zé)任，建立起明確的責(zé)任層級(jí)，使每個(gè)成員在內(nèi)控體系中擁有明確的職責(zé)和義務(wù)。其次，內(nèi)部控制責(zé)任制度有助于加強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)控的理解，激發(fā)其內(nèi)控意識(shí)，形成全員參與內(nèi)控的良好氛圍。最后，通過(guò)建立內(nèi)部控制責(zé)任制度，企業(yè)可以有效減少管理層面的混淆和不明確，提高內(nèi)部控制的透明度和執(zhí)行效能。此外，明確的內(nèi)部控制責(zé)任制度有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部問(wèn)題，降低潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)人員培訓(xùn)與溝通

人員培訓(xùn)與溝通是構(gòu)建健全內(nèi)部控制體系的不可或缺的要素。首先，通過(guò)專業(yè)化的培訓(xùn)，企業(yè)能夠提升員工對(duì)內(nèi)部控制的理解和應(yīng)用水平，增強(qiáng)其在內(nèi)控體系中的主動(dòng)性和自覺(jué)性。培訓(xùn)可以涵蓋內(nèi)控政策、程序、工具和技能，為員工提供操作規(guī)范和實(shí)用技能，從而降低操作風(fēng)險(xiǎn)。其次，溝通在內(nèi)部控制中具有關(guān)鍵作用。通過(guò)有效的溝通機(jī)制，企業(yè)能夠及時(shí)向員工傳遞關(guān)于內(nèi)控政策、變更和調(diào)整的信息，確保每個(gè)員工都能夠理解并遵守內(nèi)部控制要求。良好的溝通有助于建立內(nèi)控文化，提高員工的內(nèi)控意識(shí)，使其能夠積極參與和支持內(nèi)控體系的實(shí)施。

四、內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程中面臨的問(wèn)題與挑戰(zhàn)

（一）內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程中的常見(jiàn)問(wèn)題

1.人員抵觸心理

人員抵觸心理指在組織內(nèi)部，員工因?yàn)閷?duì)變革、新政策或新工作方式的不適應(yīng)而產(chǎn)生的一種心理阻力和抵觸情緒。這種心理現(xiàn)象可能源于對(duì)不確定性的恐懼、對(duì)變革后個(gè)人處境的擔(dān)憂，或?qū)π率挛锏哪吧?。在?nèi)部控制體系的建立過(guò)程中，人員抵觸心理可能表現(xiàn)為對(duì)新的控制程序、責(zé)任制度或技術(shù)工具的不愿接受，甚至產(chǎn)生拒絕合作、不積極參與的行為。解決人員抵觸心理的關(guān)鍵在于積極引導(dǎo)和有效溝通。組織可以通過(guò)詳細(xì)解釋變革的必要性、提供相關(guān)培訓(xùn)以增強(qiáng)員工的能力和信心，以及鼓勵(lì)員工參與決策過(guò)程等方式，來(lái)減輕員工的抵觸情緒。此外，建立開放、包容的組織文化，鼓勵(lì)員工提出反饋和意見(jiàn)，有助于降低人員抵觸心理的發(fā)生概率，使內(nèi)部控制體系的建設(shè)更加順利。

2.制度執(zhí)行難題

制度執(zhí)行難題指在組織中，即使存在明確的內(nèi)部控制政策和程序，但在實(shí)際操作中卻面臨著執(zhí)行不到位的挑戰(zhàn)。這一問(wèn)題可能來(lái)源于多方面因素，包括員工對(duì)制度的理解不足、執(zhí)行責(zé)任的不明確、缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制及組織文化等方面的制度執(zhí)行難題。解決制度執(zhí)行難題的關(guān)鍵在于建立全員參與的內(nèi)部控制文化。組織可以通過(guò)強(qiáng)化培訓(xùn)，確保員工充分理解和熟悉內(nèi)部控制政策，同時(shí)建立明確的責(zé)任制度，強(qiáng)調(diào)每個(gè)人在內(nèi)控中的角色和義務(wù)。有效的監(jiān)督機(jī)制和定期的內(nèi)部審計(jì)能夠幫助發(fā)現(xiàn)和解決執(zhí)行中的問(wèn)題，提升制度執(zhí)行的效果。

（二）外部環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的影響

外部環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)有著深遠(yuǎn)的影響。經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等外部因素的變化可能導(dǎo)致企業(yè)面臨新的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，從而要求內(nèi)部控制體系做出相應(yīng)的調(diào)整。不斷變化的法規(guī)環(huán)境要求企業(yè)及時(shí)更新內(nèi)控制策略，以確保其運(yùn)用的合規(guī)性。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈可能要求企業(yè)更加注重內(nèi)部控制的效率和靈活性，以適應(yīng)業(yè)務(wù)的快速變化。外部環(huán)境的不確定性也可能增加企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而需要保證內(nèi)部控制體系更加嚴(yán)密和更加全面。

（三）技術(shù)與信息化對(duì)內(nèi)部控制的影響

技術(shù)與信息化對(duì)內(nèi)部控制具有深遠(yuǎn)的影響。隨著科技的發(fā)展，企業(yè)越來(lái)越依賴信息系統(tǒng)來(lái)支持業(yè)務(wù)運(yùn)作，而內(nèi)部控制需適應(yīng)這一變化。自動(dòng)化和數(shù)字化的工具提供了有效的監(jiān)測(cè)和審計(jì)手段，但也帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)，如數(shù)據(jù)安全和隱私等問(wèn)題。技術(shù)的普及改變了信息流和業(yè)務(wù)流程，這要求內(nèi)部控制更加靈活和快速地響應(yīng)變化。同時(shí)，信息系統(tǒng)的完整性、可用性和保密性成為內(nèi)部控制的關(guān)鍵。因此，企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制體系時(shí)需要深入考慮技術(shù)與信息化的影響，確保內(nèi)控策略與技術(shù)發(fā)展同步，以有效管理潛在風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)行。

五、企業(yè)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化措施

（一）內(nèi)部控制體系的評(píng)估與監(jiān)測(cè)

內(nèi)部控制體系的評(píng)估與監(jiān)測(cè)是確保其持續(xù)有效運(yùn)作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過(guò)定期的評(píng)估，企業(yè)能夠全面了解內(nèi)控體系的優(yōu)勢(shì)和不足，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的潛在問(wèn)題。評(píng)估過(guò)程包括對(duì)控制目標(biāo)、程序和責(zé)任的審查，以確保其適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際需要。監(jiān)測(cè)則是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，通過(guò)實(shí)時(shí)追蹤業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)控執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常并進(jìn)行糾正。有效的評(píng)估和監(jiān)測(cè)機(jī)制有助于企業(yè)及早發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部控制的適應(yīng)性和靈活性。這一過(guò)程應(yīng)當(dāng)是持續(xù)不斷的，以確保內(nèi)部控制體系與企業(yè)環(huán)境的變化保持協(xié)同，為企業(yè)提供穩(wěn)健的管理保障。

（二）內(nèi)部控制體系的優(yōu)化手段

內(nèi)部控制體系的優(yōu)化需要采取一系列手段以提高管理效能和適應(yīng)性。首先，定期的內(nèi)部控制評(píng)估是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和弱點(diǎn)的有效途徑，從而有針對(duì)性地對(duì)問(wèn)題進(jìn)行優(yōu)化。其次，技術(shù)工具的引入，如自動(dòng)化審計(jì)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析工具，可以提高內(nèi)部控制的效率和準(zhǔn)確性。靈活的內(nèi)部控制政策和程序的調(diào)整是內(nèi)控優(yōu)化的重要手段，可以確保其與業(yè)務(wù)同步。企業(yè)應(yīng)建立持續(xù)改進(jìn)的內(nèi)控機(jī)制，鼓勵(lì)員工提出改進(jìn)建議，以推動(dòng)內(nèi)部控制的不斷完善。最后，定期的培訓(xùn)與溝通可以提高員工的內(nèi)控意識(shí)，促使其更積極地參與內(nèi)部控制的實(shí)施。這些優(yōu)化手段可以使內(nèi)部控制體系保持較強(qiáng)的靈活性和高效性，為企業(yè)提供可靠的管理基礎(chǔ)。

（三）持續(xù)改進(jìn)的機(jī)制與流程

持續(xù)改進(jìn)的機(jī)制與流程是確保內(nèi)部控制體系不斷完善的關(guān)鍵。通過(guò)建立定期內(nèi)部控制評(píng)估和審計(jì)機(jī)制，企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題和改進(jìn)空間。制定明確的改進(jìn)計(jì)劃和目標(biāo)，設(shè)立責(zé)任人和時(shí)間表，以確保改進(jìn)措施的有序?qū)嵤?。鼓?lì)員工提出改進(jìn)建議，建立有效的反饋機(jī)制，促進(jìn)組織學(xué)習(xí)和升級(jí)。持續(xù)改進(jìn)的流程還應(yīng)融入企業(yè)文化，使其成為組織中的管理補(bǔ)充。通過(guò)這一機(jī)制，企業(yè)能夠適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，提高內(nèi)部控制體系的靈活性和適應(yīng)性，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供有力支持。

六、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制體系作為企業(yè)管理的重要組成部分，在不斷變化的商業(yè)環(huán)境中扮演著至關(guān)重要的角色。內(nèi)部控制體系的優(yōu)化與改進(jìn)是提升企業(yè)整體管理水平的重要環(huán)節(jié)。通過(guò)定期評(píng)估與監(jiān)測(cè)，企業(yè)能夠全面了解內(nèi)部控制體系的有效性，借助靈活的技術(shù)手段和制度調(diào)整，迅速應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化，確保內(nèi)部控制體系的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，建立持續(xù)改進(jìn)機(jī)制和流程可以使企業(yè)不斷加固內(nèi)部控制體系，使其能夠在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中靈活應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健前行。