□文/劉 改 娜比拉·海薩爾

（新疆農(nóng)業(yè)大學(xué) 新疆·烏魯木齊）

［提要］ 隨著業(yè)財融合的不斷發(fā)展，企業(yè)對信息技術(shù)的依賴性增強(qiáng)，內(nèi)部控制也相應(yīng)地發(fā)生改變，現(xiàn)如今的企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)無法忽視業(yè)財融合為企業(yè)帶來的變化，盡管企業(yè)管理逐步依靠信息技術(shù)，但仍存在企業(yè)尚未實(shí)現(xiàn)財務(wù)信息數(shù)據(jù)化，業(yè)務(wù)與財務(wù)難以融合，針對這種情況，企業(yè)需加強(qiáng)內(nèi)部控制。本文旨在找出企業(yè)業(yè)財融合背景下內(nèi)部控制存在的問題，并給出優(yōu)化建議。

隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及和通信技術(shù)的完善，市場環(huán)境發(fā)生改變，越來越多的企業(yè)開始想盡辦法跟隨時代發(fā)展，內(nèi)部控制也開始著重朝著數(shù)字智能化的方向轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)時代要求企業(yè)財務(wù)大數(shù)據(jù)化，企業(yè)需要充分獲取內(nèi)外部財務(wù)信息，并進(jìn)行綜合財務(wù)分析。傳統(tǒng)的會計操作使得業(yè)務(wù)和財務(wù)之間有一堵圍墻，財務(wù)人員無法跟隨業(yè)務(wù)操作進(jìn)行會計作業(yè)，而業(yè)財融合恰好可以解決業(yè)務(wù)和財務(wù)脫節(jié)的情況，并且有效規(guī)避由于業(yè)務(wù)先行、財務(wù)滯后給企業(yè)帶來的風(fēng)險，因此將業(yè)財融合融入企業(yè)內(nèi)部控制是非常有必要的，業(yè)財融合的實(shí)行可以給企業(yè)提出針對性的財務(wù)問題，降低企業(yè)控制風(fēng)險。

業(yè)財融合作為一種新的管理模式，能夠幫助企業(yè)流程和組織進(jìn)行一定的改造，協(xié)助經(jīng)營管理。內(nèi)部控制工作具有持續(xù)、長期性的特點(diǎn)，企業(yè)需要借助內(nèi)部控制評價工作，全面了解公司運(yùn)營管理情況，準(zhǔn)確識別各類風(fēng)險。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范要求，會計信息系統(tǒng)應(yīng)與內(nèi)部控制系統(tǒng)協(xié)作，明確發(fā)展目標(biāo)及活動內(nèi)容。業(yè)財融合背景下，企業(yè)管理會計應(yīng)整合基層數(shù)據(jù)信息，為管理層提供決策依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系更加完善。在業(yè)財融合背景下，企業(yè)的內(nèi)部控制更加注重風(fēng)險的預(yù)防，因此進(jìn)行業(yè)財融合背景下企業(yè)內(nèi)部控制的研究能夠?yàn)槠髽I(yè)提供有益參考。

一、業(yè)財融合的概念

業(yè)財融合是企業(yè)業(yè)務(wù)信息與財務(wù)信息、財務(wù)行為和業(yè)務(wù)行為的過程和目的、業(yè)務(wù)與價值等諸多層面的融合，推動信息在財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門間高效傳遞，極大程度提升信息利用效率，緩解企業(yè)內(nèi)部的信息不對稱，并促進(jìn)企業(yè)信息化建設(shè)。在企業(yè)業(yè)財融合過程中，生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的信息均以數(shù)據(jù)庫的形式存儲于財務(wù)系統(tǒng)中，且具有極強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，而業(yè)財融合也使企業(yè)各階段管理者在信息平臺端能夠一覽相關(guān)信息，并進(jìn)行各個層次間的比對。業(yè)財融合原屬于管理會計的范疇，在企業(yè)各個層面得到了應(yīng)用和實(shí)踐，然而信息技術(shù)推動業(yè)財融合朝著自動化智能化方向發(fā)展，大量的財務(wù)人員逐步從事企業(yè)管理工作，業(yè)財融合也逐步發(fā)揮其管理職能。

我國于2008 年頒布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求企業(yè)要從內(nèi)部進(jìn)行控制，截至2023 年，這部指引已經(jīng)伴隨各個企業(yè)經(jīng)歷風(fēng)雨15 年，企業(yè)應(yīng)該隨著會計智能化發(fā)展對內(nèi)部控制進(jìn)行完善。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制是通過coso 委員會提出的針對企業(yè)內(nèi)部控制五要素，即：企業(yè)控制環(huán)境、評估企業(yè)風(fēng)險、關(guān)鍵控制活動、信息與溝通、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。要求企業(yè)首先制定整體的規(guī)章與制度，針對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理各個方面做系統(tǒng)的把控，其次通過企業(yè)呈現(xiàn)出來的情況評估企業(yè)風(fēng)險，同時要求各個管理人員對企業(yè)的信息進(jìn)行及時合理的溝通，形成內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，各個控制環(huán)節(jié)之間形成有機(jī)整體，從上而下整體把握企業(yè)各個流程的進(jìn)度和整體情況。但在內(nèi)部控制已經(jīng)形成流程化局面的情況下，管理人員進(jìn)行實(shí)際操作的過程中會存在一定的滯后，導(dǎo)致企業(yè)無法對控制行為進(jìn)行及時的處理，企業(yè)的內(nèi)部控制受到極大的影響。

針對控制滯后性帶來的結(jié)果，實(shí)施業(yè)財融合可以在控制活動滯后之前產(chǎn)生“及時雨”效果。將業(yè)財融合的管理思想運(yùn)用到企業(yè)內(nèi)部控制管理中，業(yè)財融合本著財務(wù)、業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)信息化的有效結(jié)合，能夠在控制活動失效前將失效環(huán)節(jié)呈現(xiàn)在管理者的眼前，便于企業(yè)及時進(jìn)行控制活動的研究探討，將業(yè)財融合貫穿在企業(yè)內(nèi)部控制活動的控制環(huán)境、評估風(fēng)險、控制活動、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督等各個層面，相當(dāng)于為企業(yè)內(nèi)部控制增加保障。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

（一）內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀。企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展已久，也有了各個階段的不同轉(zhuǎn)變，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)全方位參加內(nèi)部控制并以企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制為中心。在企業(yè)內(nèi)部控制管理中，內(nèi)部控制的制度設(shè)定與實(shí)施是企業(yè)內(nèi)部控制得以順利開展的關(guān)鍵。內(nèi)部控制制度可以有效規(guī)范企業(yè)各部門間的行為，將企業(yè)內(nèi)部管理范圍進(jìn)行一定程度的局限，避免企業(yè)管理部門職權(quán)濫用、管理部門間職權(quán)不清晰的情況?，F(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部控制嚴(yán)格按照coso 的內(nèi)部控制五要素執(zhí)行：內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督。也有學(xué)者提出，隨著我國企業(yè)的發(fā)展，五要素不能全面地符合應(yīng)用我國企業(yè)的情況，提出內(nèi)部控制五要素在企業(yè)實(shí)際運(yùn)用中存在要素缺失，最典型的觀點(diǎn)認(rèn)為要素缺乏企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和分解，使得內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展之間的聯(lián)系不夠密切，也削弱了企業(yè)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略的補(bǔ)充功能，輔助能力被削弱。這一因素缺失，使得企業(yè)失去了內(nèi)部控制對企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的把控。

隨著市場的飛速發(fā)展，財務(wù)人員更加傾向于信息化的使用，無論是生產(chǎn)管理人員還是財務(wù)管理人員都可以借助財務(wù)共享平臺滿足企業(yè)數(shù)據(jù)信息的使用。通過財務(wù)共享平臺，在數(shù)據(jù)方面對企業(yè)的生產(chǎn)、銷售和管理進(jìn)行初步的信息掌握，呈現(xiàn)出來的局面則是財務(wù)為先的內(nèi)部控制情況，這種數(shù)據(jù)在前的內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)清晰地把握發(fā)展情況，企業(yè)內(nèi)部控制在搭建財務(wù)共享平臺后有了新的局面出現(xiàn)，從傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)逐字比對到平臺數(shù)據(jù)一目了然，方便了企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行和監(jiān)督，也加強(qiáng)了企業(yè)各部門間的信息往來，對企業(yè)而言是一種機(jī)遇，但同時也是新挑戰(zhàn)。

（二）內(nèi)部控制關(guān)鍵活動選取原則。遵循成本-效益原則，企業(yè)內(nèi)部控制要基于企業(yè)的生產(chǎn)情況和經(jīng)營情況，符合企業(yè)預(yù)期的生產(chǎn)經(jīng)營效果。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況最終反映在企業(yè)財務(wù)報表中，因此要想財務(wù)數(shù)據(jù)直觀并且隨時表明企業(yè)的運(yùn)營效率，則需要搭建好成本端、銷售端等囊括多方面的財務(wù)共享平臺，實(shí)施業(yè)財融合可以對企業(yè)的成本-效益進(jìn)行合理的把控。要符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，內(nèi)部控制的關(guān)鍵活動在進(jìn)行選取時，應(yīng)著重考慮企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行優(yōu)先控制和監(jiān)督，為企業(yè)戰(zhàn)略運(yùn)行保駕護(hù)航。內(nèi)部控制不僅是為了滿足企業(yè)對外監(jiān)管要求，還應(yīng)該滿足企業(yè)對內(nèi)戰(zhàn)略的實(shí)施和制定，為企業(yè)擴(kuò)大或縮小規(guī)模做相應(yīng)階段的把控，將企業(yè)資源放置在關(guān)鍵的地方。內(nèi)部控制制度應(yīng)該輔助企業(yè)的戰(zhàn)略，形成企業(yè)要控制的局面，助力企業(yè)穩(wěn)步前進(jìn)。遵循企業(yè)適應(yīng)性原則，企業(yè)的內(nèi)部控制要與企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營范圍以及市場地位相匹配，而企業(yè)發(fā)展過程是動態(tài)的不是一成不變的，這就要求企業(yè)能夠及時調(diào)整內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定。制度一定是建立在與企業(yè)發(fā)展相匹配的基礎(chǔ)上，在業(yè)財融合背景下制定企業(yè)內(nèi)部控制制度，一定要考慮企業(yè)整體發(fā)展情況，員工整體素質(zhì)是否能夠支撐企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行，使得內(nèi)部控制在企業(yè)所呈現(xiàn)出來的是正向的作用力，而不是起相反的作用力。

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制一定是為了對企業(yè)進(jìn)行全方位的了解和風(fēng)險把控，保證企業(yè)信息質(zhì)量。運(yùn)用財務(wù)共享平臺實(shí)現(xiàn)企業(yè)的業(yè)財融合，進(jìn)而根據(jù)業(yè)財融合情況落實(shí)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，企業(yè)整體信息能夠在各個時間點(diǎn)呈現(xiàn)在信息化平臺上，對企業(yè)各個人員起到監(jiān)督作用，更加適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展要求，減少企業(yè)風(fēng)險。

三、業(yè)財融合背景下企業(yè)內(nèi)部控制思路及問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失。隨著企業(yè)不斷發(fā)展，規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)原有的內(nèi)部控制難以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展新階段，容易形成內(nèi)部控制死角。企業(yè)在不斷發(fā)展變化，內(nèi)部控制制度也應(yīng)該隨著企業(yè)的發(fā)展不斷調(diào)整改變。如今，企業(yè)的業(yè)務(wù)管理、財務(wù)管理更加依賴信息技術(shù)，企業(yè)的內(nèi)部控制也理應(yīng)將制度建立在相關(guān)信息數(shù)據(jù)上，更加傾向數(shù)字智能化，使得在信息數(shù)據(jù)上體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的合理性。不能僅僅依靠傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度照搬應(yīng)用在不斷發(fā)展變化的企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)上，應(yīng)該建立相應(yīng)的內(nèi)控制度監(jiān)督企業(yè)的“信息死角”。企業(yè)內(nèi)部控制制度除了對看得見的管理進(jìn)行監(jiān)督，比如企業(yè)的規(guī)章制度，領(lǐng)導(dǎo)措施，生產(chǎn)所用的重大資產(chǎn)、物資等，更要對看不見的管理進(jìn)行監(jiān)督，比如信息數(shù)據(jù)。將企業(yè)的內(nèi)部控制制度全方位地建立在企業(yè)的各個層面，避免制度缺失造成的內(nèi)控缺陷。

（二）企業(yè)部門職能被弱化。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制在落實(shí)的過程中，會出現(xiàn)為了控制而控制，從而使部門間喪失了原有的職能，部門缺乏靈活性，影響企業(yè)的總體發(fā)展?，F(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部控制在具體實(shí)施過程中會呈現(xiàn)控制在前、企業(yè)管理發(fā)展在后的情況，這樣的內(nèi)部控制行為忽視了企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，使企業(yè)原有部門職能被弱化，造成資源的極大浪費(fèi)的同時無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制各要素之間是相輔相成的循環(huán)關(guān)系，并不是單一的直線關(guān)系，這就要求各個部門要發(fā)揮職能的最大化，當(dāng)前的內(nèi)部控制又往往注重對外的風(fēng)險管理，使得企業(yè)自身的職能在對內(nèi)推動企業(yè)發(fā)展的階段被主動弱化。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督人員不到位。企業(yè)內(nèi)部控制的目的是為了更好地進(jìn)行企業(yè)管理，企業(yè)內(nèi)部控制要素中的內(nèi)部控制監(jiān)督貫穿在企業(yè)內(nèi)部控制中的各個要素中，是評估企業(yè)內(nèi)部控制整體是否有效的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)。在內(nèi)部控制監(jiān)督過程中合理地考量業(yè)財融合的必要性，能夠幫助企業(yè)更及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，將業(yè)財融合融入企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)節(jié)勢在必得。當(dāng)前，企業(yè)大多數(shù)是由財務(wù)人員直接提供數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的監(jiān)督過程，并沒有配備高素質(zhì)的內(nèi)部控制管理人才，極易形成內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)節(jié)虛設(shè)。盡管當(dāng)前企業(yè)有內(nèi)部審計環(huán)節(jié)避免企業(yè)風(fēng)險，但內(nèi)部審計部門往往和財務(wù)部門混為一體，并沒有明顯的部門劃分，企業(yè)內(nèi)部人員呈現(xiàn)給管理層的內(nèi)部監(jiān)督報告因其獨(dú)立性不夠?qū)е聢蟾媸褂谜邿o法得出可靠信息。內(nèi)部控制監(jiān)督人員理應(yīng)保持專業(yè)性，能夠獨(dú)立于企業(yè)的管理層決策和運(yùn)營，不受管理者的權(quán)力干擾，不受部門間的利益捆綁，客觀公正地提供監(jiān)督報告。

四、業(yè)財融合背景下企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化建議

（一）全方位業(yè)財融合，落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度為首要的內(nèi)控要素。企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)立時需要企業(yè)管理者全方位地考慮企業(yè)情況，制定適合企業(yè)發(fā)展階段、適應(yīng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制度，同時能夠根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，對內(nèi)部控制制度進(jìn)行階段性調(diào)整。制度的設(shè)立相應(yīng)地要考慮企業(yè)的人才素質(zhì)情況，在內(nèi)部控制引入業(yè)財融合信息化技術(shù)的同時，需要考慮企業(yè)整體人才質(zhì)量，符合內(nèi)部控制制度在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的基本要求，進(jìn)行合理的企業(yè)風(fēng)險評估。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中也應(yīng)該設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和監(jiān)督管理部門，并定期對部門人員進(jìn)行考核，形成一套合適企業(yè)發(fā)展的人員管理制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理三個方面，良好的內(nèi)部控制制度在進(jìn)行控制的同時能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)各部門的有機(jī)結(jié)合，使制度成為企業(yè)整體發(fā)展的一部分。

（二）提高企業(yè)信息溝通效率。信息的溝通往往是管理者容易被忽視的部分，無論是管理者與部門間、部門與部門之間，還是企業(yè)與供應(yīng)商和客戶之間，因?yàn)樾畔⒌难舆t造成企業(yè)損失的情況不在少數(shù)。在企業(yè)規(guī)模較小、人數(shù)不多的情況下，傳統(tǒng)的管理可以將企業(yè)的信息傳遞得較為快速，反而避免了信息的延時。而當(dāng)企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大、部門眾多的情況下，依靠傳統(tǒng)的信息溝通很難實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)交流，并且以人為主導(dǎo)的溝通很容易被溝通傾向、溝通意識以及溝通能力所左右。引入業(yè)財融合可以幫助企業(yè)各部門及時地查看到有關(guān)部門的信息并進(jìn)行快速的反應(yīng)。例如，實(shí)施業(yè)財融合之后，企業(yè)的財務(wù)部門在進(jìn)行生產(chǎn)相關(guān)的財務(wù)處理時，可以在任意時間進(jìn)行生產(chǎn)有關(guān)的數(shù)據(jù)核對并作出及時反應(yīng)，便于精準(zhǔn)地找到問題。各部門也可以借助信息共享平臺及時發(fā)現(xiàn)部門間的信息不一致，合理避免錯誤信息堆積造成的企業(yè)決策失誤，提高企業(yè)各部門溝通效率。

（三）培養(yǎng)內(nèi)部控制高素質(zhì)人才隊(duì)伍。在業(yè)財融合背景下，傳統(tǒng)的企業(yè)會計核算功能減少，對企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)的管理需求提高，企業(yè)內(nèi)部控制水平依賴于企業(yè)人才水平，高素質(zhì)的人才才能夠滿足企業(yè)不同的發(fā)展需要。高素質(zhì)的人才能夠幫助企業(yè)內(nèi)部控制更高效地執(zhí)行。企業(yè)可以就現(xiàn)有人才進(jìn)行內(nèi)部控制的人員培訓(xùn)，提高員工內(nèi)部控制意識，使內(nèi)部控制人員有更加清晰的監(jiān)督意識。引入業(yè)財融合后，企業(yè)需要更高水平的人才隊(duì)伍來滿足內(nèi)部控制的需要。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)人員信息技術(shù)的培訓(xùn)和使用，綜合考慮各種人才的適用性，避免員工不會操作而導(dǎo)致錄入信息錯誤，企業(yè)應(yīng)該針對信息技術(shù)的使用開展相關(guān)領(lǐng)域人才的教育培訓(xùn)。信息技術(shù)的發(fā)展需要企業(yè)人才擁有更多數(shù)據(jù)處理的能力，通過信息共享平臺進(jìn)行有關(guān)的數(shù)據(jù)分析，并以報告的形式將企業(yè)控制情況呈現(xiàn)給管理層使用。同時，高素質(zhì)人才隊(duì)伍能夠更合理地維持其獨(dú)立性，使企業(yè)內(nèi)部控制更加有效。

綜上，通過本文的研究分析得出，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，信息化處理的不斷提高，企業(yè)內(nèi)部控制將迎來更多的挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)跟隨時代步伐逐漸提高內(nèi)部控制水平和控制方式。企業(yè)會計處理逐步智能化的同時，內(nèi)部控制方式也不能落后，業(yè)財融合的引進(jìn)可以幫助企業(yè)將內(nèi)部控制朝著智能化方向發(fā)展。但業(yè)財融合也為企業(yè)內(nèi)部控制帶來了新的挑戰(zhàn)，企業(yè)在注重部門職能的同時還要培養(yǎng)高素質(zhì)人才與企業(yè)發(fā)展相匹配，業(yè)財融合與內(nèi)部控制的配合能幫助企業(yè)更好地發(fā)現(xiàn)和規(guī)避企業(yè)風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展穩(wěn)步前進(jìn)。