□文/王 毓

（西安石油大學(xué) 陜西·西安）

［提要］ 石油工業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，石油企業(yè)在推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，也引起一系列環(huán)境污染問題，尤其是近年來環(huán)境保護(hù)、綠色經(jīng)濟(jì)的話題成為人們熱議的焦點。本文主要分析我國石油行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀，分析存在的問題，并提出相應(yīng)的對策。

近年來，國家環(huán)境政策的加強提高了公眾對環(huán)境質(zhì)量的關(guān)注，并逐步改進(jìn)有關(guān)法律和規(guī)章制度，因此越來越多的企業(yè)披露環(huán)境核算信息，而且其內(nèi)容每年都在增加。本文重點以石油行業(yè)為例進(jìn)行分析。

一、石油企業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容

作為傳統(tǒng)會計的延伸，環(huán)境會計信息是與環(huán)境直接相關(guān)的傳統(tǒng)財務(wù)信息，分為資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益類的信息。除了環(huán)境會計信息外，石油公司在生產(chǎn)過程中對環(huán)境的積極或消極影響是有關(guān)環(huán)境績效的信息。此外，所確定的數(shù)據(jù)類型包括主要化學(xué)品泄漏的頻率、保護(hù)的標(biāo)準(zhǔn)化轉(zhuǎn)換、水的工業(yè)再利用和氮氧化物排放量等。

二、我國石油企業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

詳細(xì)的環(huán)境信息披露可以讓投資者充分了解石油公司的責(zé)任以及在環(huán)境保護(hù)方面奉行的政策。同時，衡量環(huán)境成本和環(huán)境績效也可以讓企業(yè)了解自己在環(huán)保方面的投資，對產(chǎn)出有清晰的認(rèn)識，幫助其更合理地配置內(nèi)部資源，為企業(yè)帶來長遠(yuǎn)效益。

目前，中石油、中石化和中海油等石油國企在解決信息披露問題上起了帶頭作用。中石油官網(wǎng)設(shè)置了單獨表項，其中包括：對探明開發(fā)和未開發(fā)儲量，詳細(xì)披露了當(dāng)年產(chǎn)量，以及探明開發(fā)儲量的前年、去年和今年基準(zhǔn)日的儲量，在國外報表中披露了原油和凝析油以及天然氣的開發(fā)儲量、對以前估計的修正、擴(kuò)邊和新發(fā)現(xiàn)、探明已開發(fā)儲量和未開發(fā)儲量等，同時還在官網(wǎng)設(shè)置了“環(huán)境與社會”欄目。中石化在國外報表中披露了各區(qū)塊的原油凈產(chǎn)量、天然氣凈產(chǎn)量、凈探明原油可開采儲量的年底儲量、凈探明天然氣可采儲量的年底儲量；另外，還披露了原油、天然氣本年的凈產(chǎn)量和本年底的凈探明儲量，發(fā)現(xiàn)與增加，對原先估計的修正，同時也在官網(wǎng)設(shè)置了“環(huán)境與社會”欄目。中海油官網(wǎng)設(shè)置了“可持續(xù)發(fā)展欄目”，也在國外報表中詳細(xì)披露了石油和天然氣的探明儲量。由此可見，問題根源還在于一些中小型企業(yè)，它們大多數(shù)只追求了減少成本，忽視了企業(yè)長久發(fā)展。

大部分中小型企業(yè)在環(huán)境會計信息的定量披露方面更加被動。從企業(yè)環(huán)境會計信息披露的具體內(nèi)容比例來看，企業(yè)公開環(huán)境保護(hù)投資資金，參與環(huán)境保護(hù)補貼和激勵措施，然而只有少數(shù)企業(yè)說明了綠化和環(huán)境保護(hù)研發(fā)的比例。同時，大部分企業(yè)對環(huán)境保護(hù)缺乏主動創(chuàng)新，一些企業(yè)在政府和社會的施壓下表面上公開環(huán)境會計信息，在實施過程中敷衍了事。即使公司在年度報告中公開環(huán)境會計信息，對環(huán)境會計信息的說明也只有一小部分。在信息披露過程中，由于沒有準(zhǔn)確的信息披露標(biāo)準(zhǔn)，信息披露結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性明顯不足，導(dǎo)致最后信息缺少可比性。

三、石油企業(yè)環(huán)境會計信息披露方式

（一）完善現(xiàn)行會計報告。將披露的相關(guān)環(huán)境會計信息整合到現(xiàn)有會計報告相應(yīng)項目中，不單獨列示各環(huán)境會計項目。

（二）補充報告。在傳統(tǒng)財務(wù)報告已包含的會計內(nèi)容之外，增加與環(huán)境相關(guān)的會計內(nèi)容。其中，環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債在總體預(yù)算的資產(chǎn)和負(fù)債部分中單獨列示，表中預(yù)算外收支項目包括環(huán)境收入和支出，以及其他類型的信息，例如手冊、董事會報告、社會責(zé)任報告等通常包含企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、適用的環(huán)境政策等。

（三）獨立報告。環(huán)境會計信息只是社會責(zé)任報告的一部分，石油公司普遍不愿單獨、詳細(xì)地披露。然而，單獨報告中披露的環(huán)境績效信息比附加報告中包含更多的定量和定性信息，并且可供用戶獲取。所以，編制獨立的環(huán)境報告來呈現(xiàn)公司的環(huán)境績效狀況，并編制單獨的環(huán)境報告，為信息使用者以及環(huán)境利益的相關(guān)人全面了解公司的環(huán)境行為和工作是很有必要的。

四、石油企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題

（一）自愿披露環(huán)境會計信息的企業(yè)較少。我國石油工業(yè)發(fā)展迅速，石化需求巨大，環(huán)境污染問題在眾多化工企業(yè)中最為顯著。然而，很少有公司自愿在年報中披露環(huán)境會計信息。僅僅有部分國有石油企業(yè)由于得到國家的支持和補貼，愿意主動公開信息。一些小企業(yè)缺乏政府監(jiān)管，環(huán)境會計信息不透明，大多數(shù)企業(yè)不愿意主動承擔(dān)這一社會責(zé)任，是因為企業(yè)披露環(huán)境信息就不得不增加更多的人力、物力、財力，這無疑增加了成本，企業(yè)管理者與決策者考慮到利益最大化，大多不愿意承擔(dān)披露成本。然而，管理者忽視了環(huán)境信息披露可以增加投資者對企業(yè)的了解，同時企業(yè)為了縮小成本采取更有效的措施，提高了投資者對企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任能力的認(rèn)可，吸引了更多投資者的關(guān)注，可以為企業(yè)贏得了社會各界的美譽。

（二）披露信息具有滯后性。企業(yè)在披露財務(wù)報表時，無法及時、完整地披露過去一年的財務(wù)信息，導(dǎo)致無法及時得到有效信息，做出正確的判斷，給自己帶來損失的同時，還會引起政府和社會的質(zhì)疑。例如，2011 年中海油蓬萊19-3 油田在6 月4日和6 月17 日相繼發(fā)生2 起漏油事件，但直到7 月5 日才通過中國國家海洋局對外界披露相關(guān)信息。此后，中海油刻意淡化和低估漏油事件的影響以及會對公司的運營造成的損害程度。中海油的股價受漏油事件的影響在2011 年9 月連續(xù)大跌，正是由于中海油信息披露的不及時對企業(yè)自身造成了很大影響。

（三）現(xiàn)行環(huán)境會計準(zhǔn)則不完善。由于我國環(huán)境會計信息披露政策不完善，會計要素的收集、計量和會計信息披露不規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)信息披露的形式?jīng)]有做到統(tǒng)一，各企業(yè)處理環(huán)境會計信息的方式不同，基本上都是根據(jù)信息特征和個人偏好自行決策，不同企業(yè)的披露形式千差萬別。對于應(yīng)該披露的環(huán)境信息，一些公司選擇在年度報告中披露，還有一些公司選擇在環(huán)境或社會責(zé)任報告中披露。有些公司可能選擇以財務(wù)形式體現(xiàn)，而其他公司可能以非財務(wù)形式體現(xiàn)。一些公司選擇定量披露，而另一些公司可能選擇定性披露。各個企業(yè)環(huán)境會計信息最終的表現(xiàn)形式不一致，無法進(jìn)行橫向比較。

（四）政府監(jiān)管力度不夠強。政府對企業(yè)不公開環(huán)境信息的行為監(jiān)管力度不強，獎懲力度不夠大，加之企業(yè)大多缺乏主動披露會計環(huán)境信息的意識，部分石油企業(yè)為了避免商業(yè)損失，實現(xiàn)利益最大化，自然選擇無視規(guī)定，不愿意主動承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的社會責(zé)任，小型企業(yè)本身經(jīng)營艱難，更是只顧眼前利益，忽略了企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展。

（五）環(huán)境會計信息披露不完整、不真實。大多數(shù)石油公司披露明確的環(huán)境績效信息，但很少披露定量信息。披露過程中強調(diào)了公司的環(huán)保措施，但是并沒有強調(diào)通過這些措施，具體對環(huán)境保護(hù)做出哪些貢獻(xiàn)，例如減少了多少能源消耗，缺乏基本的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。對于政府發(fā)放的補貼，僅披露了數(shù)量，而補貼使用范圍和領(lǐng)域不明確。

（六）相關(guān)政策不完善。2015 年，環(huán)境保護(hù)部、國家發(fā)展改革委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加強企業(yè)環(huán)境信用體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，預(yù)計未來幾年國家將提高信用等級，推動企業(yè)環(huán)境信用信息公開，但并未規(guī)定要強制執(zhí)行，部分企業(yè)自制力較差，所以環(huán)境會計信息披露政策執(zhí)行得完全不到位。

石油是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和現(xiàn)代化過程中必不可少的重要動力，在能源結(jié)構(gòu)中是世界第一能源。但是石油作為高污染的能源，石油企業(yè)在進(jìn)行石油開發(fā)的同時必須注重環(huán)境污染問題，所以環(huán)境會計信息披露是非常必要的，國家應(yīng)出臺應(yīng)對措施，實施具體的改進(jìn)措施，嚴(yán)格遏制部分企業(yè)破壞環(huán)境的行為，加大懲戒力度，引起石油企業(yè)以及全社會對于綠色經(jīng)濟(jì)環(huán)境保護(hù)的重視。

五、我國石油企業(yè)環(huán)境會計信息披露制度具體改進(jìn)方法

（一）宏觀分析

1、政府方面。政府應(yīng)出臺一系列統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的強制性規(guī)定和處罰機(jī)制，防止石油企業(yè)為了自身利益而選擇性披露。應(yīng)完善環(huán)境會計法律法規(guī)和環(huán)境會計披露標(biāo)準(zhǔn)，同時加強會計信息披露監(jiān)管，配合新聞媒體加大環(huán)保宣傳力度，通過信息調(diào)查和現(xiàn)場走訪相結(jié)合的方式建立企業(yè)環(huán)境誠信檔案，加大懲戒力度。

2、企業(yè)方面。如中石油、中石化、中海油等石油國企單位做到帶頭作用，企業(yè)內(nèi)部可以通過組織與環(huán)境相關(guān)的團(tuán)建、內(nèi)部知識競賽來強化員工的環(huán)保意識，同時定期內(nèi)部檢查企業(yè)環(huán)境保護(hù)政策是否實際執(zhí)行，未執(zhí)行到位的按照公司規(guī)章制度進(jìn)行處理。

3、發(fā)展獨立的環(huán)境審計機(jī)構(gòu)。應(yīng)逐步建立專門針對石油行業(yè)等高污染行業(yè)的獨立環(huán)境審計機(jī)構(gòu)。同時，選拔具有環(huán)境信息審計經(jīng)驗的審計人員，提高環(huán)境審計人員的素質(zhì)。政府可以將環(huán)境會計審計內(nèi)容添加到《注冊會計師法》中，要求在第三方審計后披露環(huán)境會計相關(guān)信息并發(fā)布環(huán)境會計審計報告，以確保披露信息的真實可靠。

（二）微觀分析

1、環(huán)境會計信息量化。制定順應(yīng)我國國情的披露制度，在方便獲得相關(guān)會計信息的同時，也便于進(jìn)行社會監(jiān)督。同時，在資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和損益表等設(shè)置二級科目中明確數(shù)據(jù)，將環(huán)境會計信息進(jìn)行量化，結(jié)合會計相關(guān)的法律法規(guī)，最好以貨幣形式體現(xiàn)數(shù)據(jù)。

2、細(xì)化環(huán)境會計信息披露內(nèi)容。目前，中國石油等上市公司一般披露的內(nèi)容是：環(huán)境投入、政府補貼、環(huán)境風(fēng)險和對策，建議在現(xiàn)有的資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置長期環(huán)境負(fù)債等科目，并在損益表中設(shè)置與環(huán)境相關(guān)的環(huán)境管理成本、利潤和非經(jīng)營損失。

3、不同規(guī)模的石油企業(yè)信息披露詳細(xì)程度要求不同。中國石油企業(yè)的規(guī)模各不相同，對環(huán)境會計信息披露的具體要求也不盡相同，建議對國內(nèi)大型石油企業(yè)實行強制性的詳細(xì)披露程序，要求他們定期編制環(huán)境報告，依法詳細(xì)披露報告中包含的信息；中型石油企業(yè)也要求可持續(xù)性報告，但需要披露的項目較少；小型石油企業(yè)可以自愿編制環(huán)境報告，但報告說明中必須包括環(huán)境信息。

六、應(yīng)采取的調(diào)控措施

（一）完善企業(yè)環(huán)境會計信息披露法律法規(guī)，加大監(jiān)管力度。由于企業(yè)環(huán)境會計信息披露的標(biāo)準(zhǔn)存在差異，難以進(jìn)行公平的比較和評價，因此國家執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)該盡快制定環(huán)境信息相關(guān)的環(huán)境會計準(zhǔn)則，建立以會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的會計制度，在鼓勵企業(yè)自愿披露會計信息的同時，也要制定具有約束力的制度，限定披露的最低標(biāo)準(zhǔn)，做到標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。

（二）加強社會和政府對環(huán)境會計的監(jiān)督。政府加強對重污染企業(yè)的監(jiān)督與管理，核查類似企業(yè)是否進(jìn)行了會計信息披露，統(tǒng)一必須公開的數(shù)據(jù)指標(biāo)，制定環(huán)境信息公開制度，建立監(jiān)測體系，會計師事務(wù)所與國家審計單位應(yīng)對企業(yè)信息合法、有效、合理、真實地進(jìn)行評估。

（三）提高公眾和企業(yè)的環(huán)境意識。推進(jìn)環(huán)境保護(hù)宣傳教育進(jìn)學(xué)校、進(jìn)家庭、進(jìn)社區(qū)、進(jìn)工廠、進(jìn)機(jī)關(guān)。強化宣傳教育，一方面可以增強企業(yè)對環(huán)境問題的認(rèn)識和理解，減少企業(yè)對于利潤的過度追求，從而提高企業(yè)環(huán)境會計信息披露的意識，另一方面可以激發(fā)公眾的環(huán)境責(zé)任意識，公眾壓力增加對環(huán)境會計信息的需求，鼓勵和支持企業(yè)自主關(guān)注環(huán)境問題，自覺進(jìn)行環(huán)境會計信息披露，同時規(guī)定金融機(jī)構(gòu)在發(fā)放貸款時采用更多的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，并應(yīng)鼓勵公眾在投資股票時特別關(guān)注公司的環(huán)境問題，提高全民參與能力，承擔(dān)更多的社會責(zé)任。

（四）大力培養(yǎng)從事環(huán)境會計領(lǐng)域的專業(yè)人員。加強環(huán)境會計理論和實踐方面的專業(yè)培訓(xùn)和教育，針對環(huán)境會計的要求對人才培養(yǎng)做出調(diào)整，促進(jìn)對新技術(shù)、新知識、新概念的傳播。例如，可以在國家注冊會計師考試中加入環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和環(huán)境保護(hù)方面的知識，可以在更新會計人才知識結(jié)構(gòu)的同時，使其專業(yè)化，研究人員應(yīng)繼續(xù)對環(huán)境會計進(jìn)行更深入的理論研究，將環(huán)境會計理論融入實踐。

綜上，本文從我國石油環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀出發(fā)，論述了我國石油企業(yè)環(huán)境會計信息披露中存在的問題，并提出了一些建設(shè)性的建議，但這些建議在實際應(yīng)用中有待檢驗。隨著政府對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的重視，我國政府將建立和完善環(huán)境會計信息披露制度，石油企業(yè)作為我國能源支柱企業(yè)，是我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，有必要跟上國家的政策步伐，主動承擔(dān)社會責(zé)任，做到信息公開、透明化，自覺遵守信息披露制度。

目前，我國在環(huán)境會計理論方面取得了許多學(xué)術(shù)成果，但與國外相比，我國環(huán)境會計的發(fā)展還不成熟。我國環(huán)境會計和信息披露理論存在許多不足，如環(huán)境會計準(zhǔn)則不完善，環(huán)境會計信息披露不完整、披露標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容和方法因單位和企業(yè)規(guī)模性質(zhì)的不同而差別很大。此外，我國在環(huán)境會計信息披露方面研究進(jìn)程緩慢，理論支撐不足，導(dǎo)致無法進(jìn)行有效實踐。因此，研究企業(yè)環(huán)境會計信息披露具有重要的理論和實際意義。