王小平

[摘 要]稅務(wù)管理是工程總承包項目的關(guān)鍵構(gòu)成，現(xiàn)代化總承包項目規(guī)模較大，投資較多，施工周期長，涉稅項目較多，加大了稅務(wù)管理難度。為了依法納稅，并維護(hù)項目投資者的合法權(quán)益，需要加大稅務(wù)管理力度，樹立科學(xué)合理的稅務(wù)管理意識，優(yōu)化稅收籌劃，強(qiáng)化稅務(wù)監(jiān)管，有效防范稅務(wù)風(fēng)險，保障總承包項目的順利實(shí)施。文章主要對工程總承包項目稅務(wù)管理要點(diǎn)及優(yōu)化策略進(jìn)行分析，旨在進(jìn)一步提高工程總承包項目的稅務(wù)管理水平，降低稅務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)工程項目經(jīng)濟(jì)效益的提升。

[關(guān)鍵詞]工程總承包項目；稅務(wù)管理

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）09-0052-03

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的稅收監(jiān)管越來越嚴(yán)格，需要推動稅務(wù)精細(xì)化管理。尤其要在工程總承包項目的全過程中，應(yīng)滲透精細(xì)化稅務(wù)管理理念，保障稅務(wù)管理工作的高質(zhì)量開展。

在工程總承包的合同簽訂、合同執(zhí)行、竣工結(jié)算等環(huán)節(jié)，稅務(wù)管理內(nèi)容存在很大的差異。要結(jié)合不同階段的具體情況，采取科學(xué)合理的稅務(wù)管理措施，有效防范稅務(wù)風(fēng)險，保障工程總承包項目的穩(wěn)定健康運(yùn)行。

一、工程總承包項目稅務(wù)管理的內(nèi)涵

工程總承包項目稅務(wù)管理是指嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，對項目稅務(wù)工作進(jìn)行依法管理，并合理運(yùn)用法律法規(guī)，有效控制企業(yè)稅負(fù)，避免資金被大量占用，有效降低項目成本，促進(jìn)項目綜合效益的提升。

稅務(wù)管理工作的開展可以加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營資金的高效管理和控制，真正體現(xiàn)資金的時間價值，保障企業(yè)高質(zhì)量生產(chǎn)運(yùn)營[ 1 ]。

工程總承包項目稅務(wù)管理包括制定稅務(wù)管理策略、防范稅務(wù)風(fēng)險、識別涉稅信息、預(yù)測稅務(wù)負(fù)擔(dān)等工作。在具體的稅務(wù)管理中，需要嚴(yán)格按照國家相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)進(jìn)行操作，在稅收政策法規(guī)指導(dǎo)下明確稅務(wù)管理方向。同時還需要明確稅務(wù)管理節(jié)點(diǎn)和稅務(wù)管理目標(biāo)，促進(jìn)項目稅負(fù)最小化。當(dāng)前，工程總承包項目涉及的稅種有增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、環(huán)境保護(hù)稅、印花稅等，不同的稅種，其稅率、稅收依據(jù)各有不同。

二、工程總承包項目稅務(wù)管理的內(nèi)容

（一）增值稅管理

在增值稅管理中，要科學(xué)確定價格分項，有效控制項目企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在總承包合同中，主要包含設(shè)計、施工、采購等三部分內(nèi)容，當(dāng)服務(wù)類型不同時，需要采用差異化的增值稅稅率。要選擇合適的分包對象，有效控制項目成本。

當(dāng)前，我國增值稅實(shí)施憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，前者包括采購分包商、施工分包商、設(shè)計分包商，其適用稅率不同[ 2 ]。小規(guī)模納稅人身份的分包商適用征收率為3%。同時要動態(tài)平衡進(jìn)銷金額，減少資金占用；要嚴(yán)格控制納稅時點(diǎn)，有效預(yù)防和控制稅務(wù)風(fēng)險。要及時管理分包結(jié)算，按期抵扣進(jìn)項。要強(qiáng)化進(jìn)口稅負(fù)管理，明晰責(zé)任義務(wù)。

（二）企業(yè)所得稅管理

按照國家相關(guān)規(guī)定要求，總承包企業(yè)跨省異地提供建筑安裝服務(wù)的，需要按照項目實(shí)際營收的0.2%向項目當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅。當(dāng)前常用的項目現(xiàn)場繳納企業(yè)所得稅的計算方式有：企業(yè)所得稅預(yù)繳額=開具的建筑安裝發(fā)票的不含稅金額×0.2%。

此外，還可以通過以下方式計算，即：企業(yè)所得稅預(yù)繳額=（開具的建筑安裝發(fā)票的不含稅金額-收到的建筑安裝發(fā)票的不含稅金額）×0.2%[ 3 ]。

在具體的稅務(wù)管理中，需要詳細(xì)了解相抵稅務(wù)的計稅依據(jù)，條件允許的情況下按照差額納稅方式納稅，這樣可以避免占用太多項目資金，減少項目執(zhí)行成本。

（三）個人所得稅管理

嚴(yán)格管控個人所得稅申報繳納地點(diǎn)、申報方式，結(jié)合國家相關(guān)政策要求，個人所得稅征收方式包括核定征收與查賬征收兩種。

其中，前者為開具施工發(fā)票金額與征收率之積；后者為管理人員工資與適用稅率之積。前者會增加項目成本，容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題；后者會增加項目成本，但是不會重復(fù)征稅。在具體稅務(wù)管理工作中，需要結(jié)合項目所在地的實(shí)際稅務(wù)政策，選擇合適的繳納方法，防止出現(xiàn)重復(fù)申報個稅的現(xiàn)象[ 4 ]。

（四）印花稅管理

按照國家相關(guān)稅務(wù)法律要求，如果合同中明確指出不含稅價格和增值稅稅額的，按照不含增值稅的合同金額確定計稅依據(jù)。在簽訂合同時，要對合同交易價格進(jìn)行明確，明確計算基數(shù)是不是包含增值稅，避免出現(xiàn)合同爭議問題而影響項目順利推進(jìn)。

（五）環(huán)境保護(hù)稅管理

按照國家相關(guān)稅法要求，總承包單位需要在當(dāng)?shù)匾婪ɡU納環(huán)境保護(hù)稅。該稅種的稅額計算方法較為繁復(fù)，在進(jìn)行稅收籌劃工作時，需要綜合考量污染物排放量、污染當(dāng)量值、污染當(dāng)量數(shù)、稅額標(biāo)準(zhǔn)等[ 5 ]，同時，需要對不同的計算公式進(jìn)行優(yōu)化選擇，結(jié)合排放應(yīng)稅污染物的類別進(jìn)行區(qū)分。

在進(jìn)行稅務(wù)管理工作時，要與當(dāng)?shù)囟惞苋藛T保持良好的溝通交流關(guān)系，嚴(yán)格執(zhí)行施工所在地的政策文件要求，但是在不同規(guī)定的具體執(zhí)行過程中，執(zhí)行人不同，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也有所不同，需要項目組積極爭取，爭取僅在施工所在地繳納施工揚(yáng)塵環(huán)境保護(hù)稅。

三、工程總承包項目稅務(wù)管理策略

（一）不同階段的稅務(wù)管理

招投標(biāo)階段，主要是建筑企業(yè)獲得項目承包權(quán)，稅務(wù)管理與報價問題息息相關(guān)。在此之前，建筑企業(yè)需要全面掌握相關(guān)的稅收政策，結(jié)合項目情況，科學(xué)預(yù)測和評估稅務(wù)成本，保障標(biāo)價準(zhǔn)確性。要合理分析不同類型的稅收籌劃空間，明確企業(yè)施工模式。在該階段需要明確項目具體環(huán)節(jié)，明確需要應(yīng)用的稅收政策，分析不同地區(qū)的計稅依據(jù)、稅收政策，保障稅收籌劃工作的合理開展。

合同溝通階段，需要雙方溝通合同具體條款，明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，同時需要對項目稅負(fù)進(jìn)行討論，選擇合適的計稅方法，當(dāng)前常用的計稅方法有一般計稅法和簡易計稅法，建筑企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行選擇，以便合理控制繳納稅額，減少企業(yè)稅負(fù)。

在EPC總承包項目中，要按照設(shè)計、采購、施工三個板塊簽訂不同的合同，各個合同的金額不同，通常情況下設(shè)計金額較高，施工增值稅率、采購增值稅率分別為11%和17%，通過這種方式可以降低采購銷項稅額，降低企業(yè)稅負(fù)[ 6 ]。

此外，在合同溝通階段，要明確合同雙方的關(guān)系，細(xì)化合同條款。尤其是在合同簽訂過程中，需要綜合考慮增值稅抵扣鏈條問題，只有對合同進(jìn)行持續(xù)性完善，才能串聯(lián)項目參與主體，形成完善的增值稅抵扣鏈條，優(yōu)化應(yīng)用進(jìn)項稅額抵扣稅收，確保企業(yè)具有充足的可用資金額。增值稅往往需要按照價稅分離的方式進(jìn)行操作，因此，為了減少合同糾紛，需要明確不同部分的金額、稅率，在合同中明確收付款時間、條件、發(fā)票提供時間等。

合同執(zhí)行階段，應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效防范，對合同制定階段的措施進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，并采取合理方案，防止出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。要加強(qiáng)預(yù)付款管理、驗工計價、分包管理等工作，限定預(yù)付款撥款時間，避免提前支付；要限定驗工計價時間，避免提前驗工，否則會提前繳納稅額，需要企業(yè)墊付稅額，減少進(jìn)項稅額抵扣額。

項目竣工階段，要嚴(yán)格管理項目清算、質(zhì)保金回款問題，當(dāng)質(zhì)保金不能足額回收時，要開具增值稅發(fā)票。還需要整理項目資料，留存檔案。

（二）樹立全流程稅務(wù)管理理念

在工程總承包項目中，需要把稅務(wù)管理工作滲透到項目全生命周期，為項目推進(jìn)創(chuàng)建良好條件，保障項目能夠真正盈利[ 7 ]。項目繳納稅費(fèi)與項目現(xiàn)金流流出息息相關(guān)，會影響項目成本核算，直接關(guān)系到項目承包商的經(jīng)濟(jì)收益。

因此，稅務(wù)管理人員應(yīng)樹立全流程稅務(wù)管理理念，不僅要在合同簽訂階段開展稅務(wù)管理工作，而且要在合同執(zhí)行階段發(fā)揮稅務(wù)管理工作的戰(zhàn)略引領(lǐng)作用，有效防控與管理項目全過程稅務(wù)風(fēng)險，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險意識，保障項目順利推進(jìn)，提升經(jīng)濟(jì)效益。

（三）強(qiáng)化信息化稅務(wù)管理

信息時代，要科學(xué)利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等現(xiàn)代化技術(shù)，實(shí)現(xiàn)總承包項目數(shù)字化管理，為稅務(wù)精細(xì)化管理創(chuàng)建良好條件[ 8 ]。

基于此，需要加強(qiáng)稅務(wù)管理信息化建設(shè)，提高稅務(wù)信息價值，拓展稅務(wù)管理范圍，使以往狹義的稅務(wù)核算朝政策維護(hù)、分析決策方向轉(zhuǎn)型，擴(kuò)大稅務(wù)管理的價值增值空間。

信息化管理可以強(qiáng)化項目全流程稅務(wù)風(fēng)險防范能力，精準(zhǔn)識別項目過程中的各類稅務(wù)風(fēng)險，明確防范責(zé)任，減少項目稅務(wù)不合規(guī)引起的經(jīng)濟(jì)損失。

同時，可以優(yōu)化稅務(wù)管理流程，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化管理，加強(qiáng)智能化數(shù)據(jù)分析，深度挖掘稅務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在價值，助力企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠，將項目執(zhí)行成本控制在最低，保障稅務(wù)管理效率的全面提升。

（四）加強(qiáng)稅務(wù)人才培養(yǎng)

工程總承包項目的稅務(wù)管理涉及多方面的知識技能，需要各個學(xué)科人才共同參與，才能保障稅務(wù)管理工作的高質(zhì)量、有序開展[ 9 ]。

基于此，要加大財稅人員培訓(xùn)力度，定期組織開展人才培訓(xùn)活動，確保稅務(wù)管理人員能夠詳細(xì)掌握最新的稅務(wù)知識和相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)，為全員稅務(wù)管理工作的開展提供強(qiáng)大的智力支持。

稅務(wù)管理人員需要掌握最新的稅收征管法，以此為依據(jù)，動態(tài)調(diào)整稅務(wù)管理措施，確保新舊稅務(wù)管理工作的有效銜接，防止政策銜接問題引起稅務(wù)風(fēng)險。要拓展稅務(wù)信息來源渠道，及時了解稅收優(yōu)惠政策，選擇適用的優(yōu)惠政策，進(jìn)行合規(guī)合法的稅收籌劃工作，幫助企業(yè)科學(xué)節(jié)稅，有效控制項目成本。

（五）其他方面

強(qiáng)化合同監(jiān)管，要對預(yù)付款進(jìn)行統(tǒng)一管理，避免墊付稅款的現(xiàn)象，防止影響企業(yè)資金流動率，避免出現(xiàn)項目資金鏈斷裂的問題。在具體的管理工作中，需要對稅款墊付額進(jìn)行嚴(yán)格控制，使其不超過總分包差額；一旦發(fā)現(xiàn)多余稅款，需要結(jié)合相關(guān)政策要求及時退回。

首先，在簽訂合同的過程中，需要明確預(yù)付款撥付時間，保障合同內(nèi)容的貫徹落實(shí)。

其次，要強(qiáng)化計價管理，安排專業(yè)人員監(jiān)督預(yù)付款的付款進(jìn)度，并科學(xué)選擇計價方法。當(dāng)需要墊付稅款時，要通過超前檢驗方式，與分包企業(yè)共同承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險，避免額外繳納稅額。

最后，要強(qiáng)化分包管理，總包、分包稅務(wù)管理時間有一定的間隔，需要保障稅務(wù)結(jié)算、驗收計價方面的統(tǒng)一性，防止出現(xiàn)多納稅的現(xiàn)象。針對分包工程，需要采用一般計稅法計價，動態(tài)跟蹤監(jiān)督工程款項流向，確保分包資金按時撥付，避免資金占用。

完善采購方案，結(jié)合“營改增”政策，優(yōu)化處理多種稅款，有效控制總承包商稅負(fù)。一般情況下，采購成本=含稅成本-（附加稅率+1）×進(jìn)項稅額[ 1 0 ]。

強(qiáng)化稅務(wù)管控，要優(yōu)化預(yù)算規(guī)劃，跟蹤款項流向和用途，做好記錄；要調(diào)查業(yè)主資信，防止出現(xiàn)違規(guī)行為；要科學(xué)支付分包款，確定稅款金額，降低資金風(fēng)險。

四、結(jié)語

為了提高工程總承包稅務(wù)管理水平，有效控制財稅風(fēng)險，需要結(jié)合實(shí)際情況，強(qiáng)化稅務(wù)管理工作，有效節(jié)約稅收成本，擴(kuò)大盈利空間，要對招投標(biāo)階段、合同溝通階段、合同執(zhí)行階段、竣工結(jié)算階段進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理工作，同時要提升稅務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)，樹立全流程稅務(wù)管理理念，強(qiáng)化信息化稅務(wù)管理，保障總承包項目稅務(wù)管理水平的有效提升。

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