佘文杰 上海宇廈建筑工程有限公司

引言

在企業(yè)的管理工作中，稅務(wù)風(fēng)險管理工作除了和企業(yè)的經(jīng)濟效益息息相關(guān)，更是與企業(yè)的長期穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展及企業(yè)聲譽聯(lián)系密切。在建筑企業(yè)發(fā)展過程中，由于其行業(yè)特征較為特殊，工程項目施工周期較長，需進(jìn)行頻繁的異地施工。再加上資金相對較為密集，導(dǎo)致企業(yè)面臨的風(fēng)險較為豐富和多樣。例如，建筑企業(yè)提供的服務(wù)和產(chǎn)品主要是以固定不動產(chǎn)的施工建設(shè)為主，其包括房屋、橋梁和道路工程，而這種產(chǎn)品的特殊性表現(xiàn)在稅務(wù)處理工作中，則是從項目投資立項、設(shè)計、施工建設(shè)到最后的竣工驗收，產(chǎn)生的涉稅事項不同。在這個過程中，企業(yè)需要保障稅款繳納的準(zhǔn)確性與及時性，避免出現(xiàn)滯納金和罰款[1]。

一、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析

（一）增值稅方面的風(fēng)險

（1）未及時申報繳納增值稅引發(fā)風(fēng)險。結(jié)合我國現(xiàn)行稅法要求，在建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理工作中，增值稅納稅義務(wù)需要嚴(yán)格按照規(guī)定時間進(jìn)行確認(rèn)，其主要的參考內(nèi)容是發(fā)票開具時間、收款具體時間以及和業(yè)主單位簽訂合同約定的付款時間。但是，很多企業(yè)在稅務(wù)管理工作中都很容易發(fā)生風(fēng)險，例如已經(jīng)到了合同約定的付款時間，但是發(fā)包單位未組織付款工作。在這樣的情形下，企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了增值稅的納稅義務(wù)，需要開具發(fā)票，并做好增值稅的申報和繳納工作。

（2）開具的增值稅發(fā)票不符合要求引發(fā)風(fēng)險。在建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理工作中，企業(yè)項目的運行穩(wěn)定性取決于是否可以按照規(guī)定要求取得增值稅進(jìn)項發(fā)票，以及稅務(wù)風(fēng)險管理工作是否落實到位。在這一環(huán)節(jié)，若是取得的增值稅發(fā)票不符合我國現(xiàn)行稅法認(rèn)定要求，則容易發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險。例如，企業(yè)稅務(wù)管理工作未能落實到位，發(fā)票管理不夠嚴(yán)格，開具發(fā)票時存在虛開金額，且涉及金額較大，則容易面臨稅務(wù)部門稽查。

（3）掛賬后發(fā)生折扣未能開具紅字發(fā)票引發(fā)風(fēng)險。近年來，我國建筑企業(yè)的競爭變得越來越激烈，為獲得工程項目的建設(shè)權(quán)，很多企業(yè)會通過墊資的方式組織項目建設(shè)。若是在墊資之后，業(yè)主單位未及時付款，則容易產(chǎn)生應(yīng)收賬款。加之后續(xù)的應(yīng)收賬款催收管理工作未能得到落實，則容易出現(xiàn)應(yīng)收賬款的壞賬和呆賬問題。在這樣的情形下，若是未能對應(yīng)收賬款進(jìn)行有效處理，則容易引發(fā)涉稅風(fēng)險。結(jié)合我國財稅要求，在開具增值稅專用發(fā)票時，若是出現(xiàn)了折讓情形，則需要開具專門的紅字增值稅專用發(fā)票，若企業(yè)的工程款結(jié)算金額減少，可以將其認(rèn)定為工程銷售折讓，需開具增值稅紅字發(fā)票。若是開票工作已完成，但出現(xiàn)了銷售退回折讓或開票有誤等問題，需要對發(fā)票進(jìn)行重新開具，進(jìn)行紅字發(fā)票的沖銷處理，而不應(yīng)該對應(yīng)收賬款進(jìn)行長期掛賬[2]。

（4）異地預(yù)繳稅款的風(fēng)險。建筑施工企業(yè)在組織工程項目異地施工時，會面臨預(yù)繳稅款的問題。由于稅務(wù)管理工作較為復(fù)雜，各個地區(qū)的政策有所不同，再加上企業(yè)的內(nèi)部管理水平存在差異，在異地預(yù)繳稅款這一環(huán)節(jié)，時常會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。例如，稅款預(yù)繳不夠及時，這一風(fēng)險問題較為常見。由于工程項目施工周期較長，存在著較大的資金壓力，企業(yè)在稅務(wù)管理工作中可能會忽視預(yù)繳稅款的重要價值，導(dǎo)致稅款繳納存在一定的滯后性。一旦出現(xiàn)這些問題，可能會面臨稅務(wù)部門的處罰，企業(yè)的運作和信譽也會受到影響。又如，稅率計算錯誤，不同地區(qū)的稅收政策有所不同，企業(yè)在對稅款進(jìn)行預(yù)繳時，可能會產(chǎn)生不同程度的誤差，導(dǎo)致企業(yè)增加了應(yīng)繳稅款，企業(yè)的盈利也會受到影響。

（二）企業(yè)所得稅方面的風(fēng)險

（1）成本所得稅前扣除風(fēng)險。這一問題出現(xiàn)的本質(zhì)是企業(yè)成本和收入存在脫節(jié)問題，成本進(jìn)行提前結(jié)轉(zhuǎn)或者是延后結(jié)轉(zhuǎn)，或是對成本費用歸屬期間進(jìn)行了故意混淆處理。之所以發(fā)生這些問題，大多數(shù)是企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入確認(rèn)的時間節(jié)點不正確，操作過程不規(guī)范。例如，要求對方企業(yè)提前開具、對成本提前結(jié)轉(zhuǎn)，以延遲繳稅或是少繳稅款。

（2）列支跨期費用引發(fā)風(fēng)險。建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理工作中，列支跨期費用是其中的重要內(nèi)容。若是跨期費用列支管理工作未能落實到位，則容易導(dǎo)致企業(yè)資金流動不暢，進(jìn)而引發(fā)成本失控問題。如，企業(yè)直接在當(dāng)年的賬務(wù)處理工作中對房屋租金、物業(yè)費進(jìn)行預(yù)付，取得發(fā)票，體現(xiàn)于本年度的列支中。這類列支會計費用、所得稅前不能夠進(jìn)行扣除處理。一旦發(fā)生這類風(fēng)險，容易導(dǎo)致企業(yè)資金流動不暢。在進(jìn)行會計費用列支時，企業(yè)將未來期間費用直接計入了當(dāng)期成本，導(dǎo)致企業(yè)的本息現(xiàn)金流入有所提升，正常資金周轉(zhuǎn)受到影響。

（3）總分機構(gòu)的分?jǐn)傦L(fēng)險。對于跨地區(qū)經(jīng)營、異地施工的建筑企業(yè)，涉及匯總或分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅的問題，而在預(yù)繳方面又存在兩種情況，一是針對總部直接管理的項目部，是由項目部就地預(yù)繳；二是針對建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部，所得稅不就地預(yù)繳，而由二級機構(gòu)統(tǒng)一進(jìn)行核算與分?jǐn)傤A(yù)繳。在年度終了后，總機構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳。但在實務(wù)中如何預(yù)繳、如何分?jǐn)?、如何匯算等相對復(fù)雜，存在一些錯漏的風(fēng)險[3]。

（三）其他稅費/附加的相關(guān)風(fēng)險

很多建筑施工企業(yè)在其發(fā)展過程中都會設(shè)計福利性設(shè)施，例如職工食堂，折舊費需要直接計入職工福利費項目中去。但是由于食堂本身并沒有單獨入賬價值，無法對食堂當(dāng)期折舊費用進(jìn)行相應(yīng)的計算，很多企業(yè)的稅務(wù)管理工作時常忽視這一問題。面對給予員工的福利性支出，如汽車油費補貼、伙食補貼等都未直接將其計入福利費中去，依照稅收限額進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)計算，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

二、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控的有效策略

（一）增值稅方面的風(fēng)險應(yīng)對

（1）及時規(guī)范申報繳納增值稅。一是面對未及時申報納稅的稅務(wù)風(fēng)險問題，企業(yè)需要加強與發(fā)包單位之間的溝通及交流。二是面對已到付款期暫時還未付款的項目內(nèi)容，需要催促發(fā)包單位盡快開具增值稅發(fā)票，并做好增值稅的申報和稅款繳納工作。若是在與發(fā)包單位的溝通過程中，發(fā)包單位未能接收增值稅發(fā)票，則需要將其視作為無票收入進(jìn)行相應(yīng)的納稅申報處理，有效規(guī)避后續(xù)稅務(wù)機關(guān)的稽查引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。三是面對簡易計稅項目，在按照規(guī)定要求扣除分包金額之后，剩余的預(yù)繳增值稅部分，需要對分包結(jié)算金額進(jìn)行及時清理，并獲得相應(yīng)發(fā)票，有效規(guī)避企業(yè)需要預(yù)繳的稅務(wù)金額較大而引發(fā)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（2）嚴(yán)格合規(guī)開具增值稅發(fā)票。首先，面對工程項目施工時使用到的機械、材料、設(shè)備等，需要加強供應(yīng)商管理。選擇有著較好信譽度、可與企業(yè)達(dá)成長期穩(wěn)定合作關(guān)系的供應(yīng)商，有效規(guī)避因為發(fā)票問題而對供應(yīng)商進(jìn)行隨機選擇，避免由于對供應(yīng)商的稅務(wù)稽查進(jìn)而連帶企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險[4]。其次，針對發(fā)票的真實性，需要做好嚴(yán)格審核，審核內(nèi)容包括資金流、發(fā)票流等，確保相關(guān)信息達(dá)成一致。對于不符合企業(yè)要求的發(fā)票不可接受，并要求開票單位進(jìn)行發(fā)票的重新開具。最后，企業(yè)管理層需要了解增值稅的具體繳稅機制以及面臨的稅務(wù)風(fēng)險，定期組織增值稅籌劃培訓(xùn)教育工作，在企業(yè)內(nèi)部樹立較好的稅務(wù)風(fēng)險控制意識。

（3）規(guī)范開具紅字發(fā)票。其一，面對稅款已經(jīng)申報繳納、企業(yè)發(fā)票已開具完成，但是由于多方原因所致出現(xiàn)工程折讓的項目內(nèi)容，需要結(jié)合實際情況，加強與發(fā)包單位之間的溝通，做好紅字增值稅發(fā)票的開具，對應(yīng)收賬款及收入等進(jìn)行相應(yīng)的沖銷處理，避免企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟損失。其二，在后續(xù)新項目的施工過程中，需要在合同簽訂這一源頭著手，確定增值稅發(fā)票提供的時間節(jié)點和進(jìn)度要求。尤其是對于后續(xù)的工程開票金額問題，需要在合同中確定質(zhì)保金在支付這一環(huán)節(jié)開具增值稅發(fā)票的約定，避免后續(xù)工程項目由于結(jié)算金額降低而出現(xiàn)多開發(fā)票的問題，而是需要做好紅字發(fā)票的開具，加強對金額的沖銷。

（4）把握異地預(yù)繳條件。企業(yè)應(yīng)根據(jù)“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的原則處理總分機構(gòu)預(yù)繳企業(yè)所得稅的情況。一類是由建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)項目部，需要在項目部的所在地點預(yù)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)需要把握的要點為：項目部由總公司直接管理的，其具體的表現(xiàn)是由總公司直接開具發(fā)票，項目部的收入、成本等由企業(yè)總部進(jìn)行統(tǒng)一核算，按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳；另一類是建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部，則類似于分公司的所得稅管理模式，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機構(gòu)預(yù)繳企業(yè)所得稅。

（二）企業(yè)所得稅方面的風(fēng)險應(yīng)對

1.規(guī)范成本所得稅前扣除

首先，面對企業(yè)所得稅暫估成本已補繳完成的部分，需要加強與稅務(wù)機關(guān)之間的交流，將這一部分作為跨期費用進(jìn)行相應(yīng)的管理。在費用發(fā)生時，首先需要做好納稅的調(diào)整，獲取發(fā)票之后再進(jìn)行納稅的調(diào)減。其次，面對企業(yè)每年12 月份仍然處于掛賬狀態(tài)的暫估成本，需要加強與供應(yīng)商之間的溝通，若是無法支付全額貨款，則可以先進(jìn)行開票金額稅金的支付，第2 年5 月底之前再進(jìn)行發(fā)票的開具[5]。

2.注重防范列支跨期費用風(fēng)險

企業(yè)要嚴(yán)格依照我國稅法標(biāo)準(zhǔn)及要求，利用好權(quán)責(zé)發(fā)生制，對企業(yè)的當(dāng)期成本進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)處理。若是在合同簽訂時，確實存在工程項目的跨年度施工問題，且甲方可對施工單位進(jìn)行款項的一次性支付，面對其中不屬于當(dāng)前年度的費用，則可以通過預(yù)付核算的方式，在費用發(fā)生之后，再對費用進(jìn)行會計核算及確認(rèn)處理。

3.妥善處理總分機構(gòu)的稅費分?jǐn)?/p>

（1）在進(jìn)行總分機構(gòu)稅務(wù)分?jǐn)倳r，總機構(gòu)的分?jǐn)偠惪钣嬎愎饺缦拢?/p>

總機構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%

（2）分支機構(gòu)的分?jǐn)偠惪钣嬎惴绞饺缦拢?/p>

所有分支機構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%

某分支機構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>

每年年末終了之日起5 個月之內(nèi)，總機構(gòu)需要對企業(yè)本年度應(yīng)納所得稅額進(jìn)行相應(yīng)的計算處理，并對各分支機構(gòu)已預(yù)繳的稅款進(jìn)行扣除，對應(yīng)繳應(yīng)退稅款進(jìn)行精準(zhǔn)計算，并嚴(yán)格依照稅法規(guī)定的要求，對總分機構(gòu)的所得稅應(yīng)退稅款進(jìn)行計算，辦理好相應(yīng)的稅款繳庫和退庫工作。

（三）其他稅費/附加的風(fēng)險應(yīng)對

建筑施工企業(yè)需要確定職工食堂等福利性設(shè)施的具體賬面價值，以年為單位，將這類福利性設(shè)施的折舊費用直接計入職工福利費中去，并按照特定的比例做好相應(yīng)的稅前扣除處理，做好福利性支出的歸集，所得稅前依照工資總額的14%進(jìn)行相應(yīng)的扣除處理，避免發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險。

三、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控的保障措施

（一）深入領(lǐng)會相關(guān)稅收政策

建筑施工企業(yè)需要加強對我國現(xiàn)行稅收政策的學(xué)習(xí)、了解及掌握，掌握最新法律法規(guī)、國家及地方頒布的稅收優(yōu)惠政策，明確稅務(wù)管理工作的具體要求。在企業(yè)內(nèi)部定期組織培訓(xùn)教育活動，也可以邀請稅務(wù)專家進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的集體授課，提高財務(wù)管理工作和各部門人員的稅收知識了解水平，保證稅務(wù)管理工作符合我國現(xiàn)行法律法規(guī)。

（二）加強發(fā)票管理

發(fā)票是企業(yè)在稅務(wù)管理工作中的重要參考依據(jù)，也是從根源上控制并防范稅務(wù)風(fēng)險有力抓手。企業(yè)需要通過對發(fā)票管理制度的建立健全，加強對供應(yīng)商的發(fā)票審核，有效規(guī)避虛假發(fā)票流入企業(yè)，控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。為確保發(fā)票管理工作的科學(xué)性，建筑企業(yè)需要通過對發(fā)票管理制度的建立健全，確保發(fā)票的開具、傳遞和保存環(huán)節(jié)足夠規(guī)范，并通過人工智能、OCR 識別技術(shù)等，對發(fā)票進(jìn)行智能化真?zhèn)舞b別并歸檔，減少發(fā)票導(dǎo)致的相關(guān)風(fēng)險。

（三）完善稅務(wù)風(fēng)險防控機制

建筑施工企業(yè)需要通過對稅務(wù)風(fēng)險防范機制的建立健全，做好稅務(wù)風(fēng)險評估、預(yù)警和應(yīng)對，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的潛在風(fēng)險節(jié)點，制定出相應(yīng)的控制管理措施。配套建設(shè)風(fēng)險預(yù)警管理體系，針對企業(yè)有可能會發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行提前預(yù)警，制定出應(yīng)急預(yù)案和風(fēng)險防范措施，以從根源上避免稅務(wù)風(fēng)險給其帶來的經(jīng)濟影響。在這個過程中，企業(yè)需要加強合同管理，梳理好企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，做好企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險問題的自查自糾，并保持和稅務(wù)機關(guān)的長期密切聯(lián)系，確保企業(yè)的稅務(wù)處理符合稅務(wù)機關(guān)的制度要求。尤其是在合同管理這一環(huán)節(jié)，需要確定具體的稅務(wù)條款，保障企業(yè)的合同條款設(shè)定符合企業(yè)的經(jīng)濟效益、發(fā)展目標(biāo)和我國現(xiàn)行稅法規(guī)定。在合同履行過程中，需要加強動態(tài)監(jiān)控，有效規(guī)避由于合同條款措施未能落實到位而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險問題。

結(jié)語

綜上所述，隨著國家經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，建筑行業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，其稅務(wù)管理的重要性日益凸顯。建筑企業(yè)稅務(wù)涉及多個稅種和復(fù)雜的稅務(wù)政策，需要企業(yè)在稅務(wù)管理工作中，深入領(lǐng)會并執(zhí)行現(xiàn)行建筑行業(yè)稅收政策，規(guī)范進(jìn)行稅務(wù)相關(guān)處理，降低稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的概率，促進(jìn)企業(yè)全方位規(guī)范化發(fā)展。