龐道振 萊蕪泰禾生化有限公司

引言

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部控制的合理有效實(shí)施是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的基礎(chǔ)，也是確保企業(yè)持續(xù)運(yùn)營(yíng)的根本保證。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)對(duì)于確保企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)具有重要意義?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》《首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法》等法規(guī)文件均針對(duì)發(fā)行人內(nèi)部控制的健全與有效性提出了明確要求。2023 年10 月10日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)下發(fā)了《關(guān)于強(qiáng)化上市公司及擬上市企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)推進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），該通知的目的在于推動(dòng)上市公司及擬上市企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，提升企業(yè)治理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，從而推進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，擬上市企業(yè)必須建立和完善內(nèi)部控制體系，以確保順利上市。是否建立、健全并有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度成為IPO 審核中的一項(xiàng)重要審查指標(biāo)。近年來(lái)，因財(cái)務(wù)規(guī)范性因素被否的IPO 案例幾乎占據(jù)半壁江山，因此，財(cái)務(wù)內(nèi)控是IPO 關(guān)于內(nèi)控審查的重中之重。規(guī)范中國(guó)資本市場(chǎng)，盡管相關(guān)部門(mén)針對(duì)擬上市企業(yè)內(nèi)部控制缺陷出臺(tái)了多種監(jiān)管限制措施，但仍有很多擬上市企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上做得不夠，容易出現(xiàn)系列問(wèn)題，影響企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理規(guī)范，無(wú)法完整規(guī)范地披露內(nèi)部控制信息，這往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)障礙，成為影響企業(yè)IPO的硬傷。

一、擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容

企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理而從財(cái)務(wù)角度制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約和相互監(jiān)督的管理規(guī)范、措施和方法之集合。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是與企業(yè)資金活動(dòng)相關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制措施。具體內(nèi)容包括：資金收入及支出是否真實(shí)、合法、合規(guī)；資金保管是否安全、合理。銀行賬戶及票據(jù)使用是否合法合規(guī)，是否完善內(nèi)部控制制度并有效執(zhí)行，以合理保障企業(yè)采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款、研發(fā)與費(fèi)用控制、資產(chǎn)管理、合同管理、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)報(bào)告編制等日常經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)良好運(yùn)行并得到有效控制。

二、擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)及意義

近年來(lái)，隨著注冊(cè)制試點(diǎn)的擴(kuò)大，吸引著越來(lái)越多企業(yè)不斷向資本市場(chǎng)沖擊。但在火熱的上市潮背后，并非每一家懷著上市夢(mèng)想的企業(yè)都能如愿以償。有的甚至失敗好幾次，IPO 失敗是多種原因造成的，主要原因包括板塊定位、財(cái)務(wù)規(guī)范性、內(nèi)控有效性、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、經(jīng)營(yíng)合規(guī)性、獨(dú)立性、股權(quán)架構(gòu)、募投項(xiàng)目、業(yè)績(jī)大幅下滑、信息披露真實(shí)性等幾個(gè)方面。2022 年A股IPO 共有582 家企業(yè)上會(huì)，27 家企業(yè)上市被否，2023 年A 股共有299 家企業(yè)上會(huì)，12 家企業(yè)上市被否，其中：財(cái)務(wù)規(guī)范性占比近60%，內(nèi)控合規(guī)有效性占比近40%。財(cái)務(wù)規(guī)范是確保企業(yè)健康、穩(wěn)定和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的基石。財(cái)務(wù)不規(guī)范的企業(yè)，就如同斷了線的珍珠，灑落一地。2023 年是中國(guó)資本市場(chǎng)不平凡的一年，A 股實(shí)行了全面注冊(cè)制，標(biāo)志著我國(guó)一級(jí)市場(chǎng)進(jìn)入新發(fā)展階段，A 股IPO 收緊放緩已成現(xiàn)實(shí)，審核監(jiān)管更加嚴(yán)格，企業(yè)需要做好財(cái)務(wù)規(guī)范性工作，才能讓上市變成水到渠成的事。企業(yè)內(nèi)控制度不完善成為企業(yè)上市交易所所關(guān)注的重點(diǎn)，中國(guó)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才40 多年，國(guó)內(nèi)企業(yè)的制度建設(shè)和內(nèi)控體系的建設(shè)確實(shí)任重而道遠(yuǎn)。IPO 上市還得苦練“內(nèi)功”，所謂的IPO 成功之道就是盡最大努力避免失誤。所以在企業(yè)IPO 過(guò)程中，財(cái)務(wù)規(guī)范不僅僅是為了滿足監(jiān)管部門(mén)的要求，更是為了企業(yè)自身的利益得到保障。

這就要求企業(yè)運(yùn)用合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控措施，對(duì)不規(guī)范的財(cái)務(wù)行為及時(shí)糾正，并達(dá)到財(cái)務(wù)規(guī)范的要求。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系是指為規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作，根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)實(shí)際和未來(lái)發(fā)展目標(biāo)，制定一系列財(cái)務(wù)工作規(guī)則、流程和規(guī)章制度，確保財(cái)務(wù)部門(mén)各崗位之間形成相互監(jiān)督、相互制衡的關(guān)系。建立和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，有助于企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，最大限度地減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)資產(chǎn)得以安全完整的保護(hù)，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展，從而順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)上市，具有非常重要的意義。

三、擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境缺失

企業(yè)內(nèi)部控制要素包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通等五個(gè)方面，內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的實(shí)現(xiàn)效果會(huì)產(chǎn)生直接影響。然而，考慮到擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的現(xiàn)狀，普遍存在內(nèi)控環(huán)境不佳的問(wèn)題。首先，企業(yè)各級(jí)管理人員的整體理念思想薄弱，對(duì)內(nèi)部控制制度的了解和認(rèn)識(shí)不足，缺少重視。此外，財(cái)務(wù)部門(mén)和其他業(yè)務(wù)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)不充分，且財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)之間聯(lián)系不緊密。沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，信息不對(duì)稱(chēng)，難免會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題。其次，信息系統(tǒng)不完善，信息傳遞缺少實(shí)時(shí)性，公司內(nèi)部不同部門(mén)的信息建設(shè)沒(méi)有互聯(lián)互通，形成“信息孤島”，嚴(yán)重限制了信息建設(shè)在公司管理中的重要作用，使得業(yè)務(wù)控制重要環(huán)節(jié)缺失，為舞弊提供條件。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制重視程度和落實(shí)不夠，企業(yè)未能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，內(nèi)部控制披露僅被用作執(zhí)行證監(jiān)會(huì)有關(guān)擬上市企業(yè)規(guī)定的形式性要求，這些披露僅僅涉及內(nèi)部控制制度是否存在，缺乏對(duì)其有效性的進(jìn)一步闡述。在內(nèi)部環(huán)境方面，仍然存在組織結(jié)構(gòu)不合理、職權(quán)分配不明確、責(zé)任不明確等問(wèn)題；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，未能建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制體系。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度和體系不健全

據(jù)樣本企業(yè)調(diào)查顯示，僅約28.25%的企業(yè)內(nèi)部控制制度完備，其余企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通等方面均存在缺陷。擬上市企業(yè)沒(méi)有構(gòu)建完善的內(nèi)控體系，沒(méi)有形成完善的內(nèi)控流程，財(cái)務(wù)內(nèi)控體系和實(shí)際業(yè)務(wù)偏離。

（三）沒(méi)有形成強(qiáng)有力的監(jiān)督體系

雖然很多企業(yè)建立了內(nèi)控體系，但沒(méi)有獨(dú)立的部門(mén)去檢查并監(jiān)督內(nèi)控體系的實(shí)施和落地情況。有的公司雖然成立了內(nèi)審部門(mén)，但內(nèi)審部門(mén)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立性和權(quán)威性不夠，不能真正對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)。

四、擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

提升公司各層管理人員的思想素養(yǎng)，明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制管理的價(jià)值，并將其視作公司的重要工作，以提高自我約束和完善內(nèi)控水平為目標(biāo)。高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)帶頭行動(dòng)，重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，引導(dǎo)公司全員主動(dòng)參與，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍。同時(shí)，為了有效管理內(nèi)部控制，自主開(kāi)發(fā)和優(yōu)化各類(lèi)信息化系統(tǒng)，如ERP 和OA 系統(tǒng)等，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)控和信息化系統(tǒng)之間的充分銜接和協(xié)調(diào)，從而確立科學(xué)高效的信息管理體系，為內(nèi)部控制工作提供有力支撐。各業(yè)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)交流和協(xié)作，加強(qiáng)內(nèi)部和外部的信息溝通，實(shí)現(xiàn)信息對(duì)稱(chēng)，業(yè)財(cái)充分融合，進(jìn)一步提高公司的內(nèi)部控制水平，促進(jìn)擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高，提高財(cái)務(wù)規(guī)范化水平，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度和體系，提高內(nèi)部控制有效性

內(nèi)部控制的有效性應(yīng)反映內(nèi)部控制的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)，如果沒(méi)有健全的內(nèi)部控制框架體系，這些目標(biāo)就無(wú)法成功實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期而復(fù)雜的過(guò)程，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，內(nèi)審部門(mén)牽頭由各部門(mén)共同參與制定，構(gòu)建科學(xué)健全的內(nèi)控制度體系。財(cái)務(wù)內(nèi)控體系中，需要明確內(nèi)控目標(biāo)、內(nèi)容和形式，建立和完善各項(xiàng)制度，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整，對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行由審計(jì)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)已經(jīng)不再適用的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度內(nèi)容進(jìn)行刪減和修訂。

擬上市企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》等證監(jiān)會(huì)、交易所的監(jiān)管要求，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，建立符合IPO 要求的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。TH 公司對(duì)原來(lái)的內(nèi)控制度進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理，建立了公司內(nèi)控制度體系，匯編成冊(cè)，包括采購(gòu)管理、銷(xiāo)售管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、研發(fā)管理、安全管理、內(nèi)部審計(jì)等15 個(gè)分冊(cè)，將IPO 的具體要求在制度體系中充分體現(xiàn)，嚴(yán)格按IPO 的要求并結(jié)合公司實(shí)際建立健全內(nèi)控體系。結(jié)合IPO 財(cái)務(wù)規(guī)范性及內(nèi)控有效性的要求，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)以下幾方面的管理：

1.做好現(xiàn)金流管理工作

對(duì)貨幣資金科學(xué)管理，為降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面臨的資金支付風(fēng)險(xiǎn)，理性預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流和債務(wù)到期情況的關(guān)聯(lián)，對(duì)深入規(guī)劃和調(diào)控企業(yè)債務(wù)構(gòu)成與資金比例至關(guān)重要，確保資金的流通狀態(tài)和安全性，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立與完善采購(gòu)付款管理

在擬上市企業(yè)進(jìn)行IPO 過(guò)程中，其采購(gòu)和物資管理方面將會(huì)直接影響到企業(yè)的總利潤(rùn)，并決定著管理工作的質(zhì)量和效率。通過(guò)采用陽(yáng)光采購(gòu)招標(biāo)的方式，獲得合理的采購(gòu)價(jià)格，加強(qiáng)供應(yīng)商評(píng)估，通過(guò)加強(qiáng)采購(gòu)管理，能幫助公司減少采購(gòu)成本支出，增加公司利潤(rùn)。

3.完善銷(xiāo)售與收款管理

加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，明確應(yīng)收賬款管理職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)客戶的前期調(diào)查和綜合評(píng)估，合理確定信用額度，將應(yīng)收賬款回收納入考核，銷(xiāo)售人員薪酬和回款掛鉤，減少呆賬壞賬的發(fā)生。IPO 審核管理流程中，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于收入確認(rèn)問(wèn)題尤其關(guān)注，因此，擬上市企業(yè)亦應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注收入確認(rèn)是否符合相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否準(zhǔn)確，同時(shí)，亦需要警惕是否存在收入和利潤(rùn)的操縱和調(diào)整情形。

4.完善合同管理與審核

合同是各項(xiàng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，擬上市企業(yè)在開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和簽署合同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)合同的審核工作，建立合同聯(lián)簽審核制度，對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行全面審查，從業(yè)務(wù)、法務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)等多維度進(jìn)行審核，防范各種風(fēng)險(xiǎn)，降低對(duì)公司運(yùn)營(yíng)發(fā)展的影響，跟蹤合同的后期履行全過(guò)程，做好合同檔案管理。

5.加強(qiáng)資金管理

資金管理是內(nèi)部控制的一個(gè)關(guān)鍵因素，規(guī)范管理資金、銀行賬戶及票據(jù)，公司資金收入支出合法合規(guī)，不通過(guò)個(gè)人賬戶收付款項(xiàng)。關(guān)聯(lián)方和實(shí)控人不向公司借款，存在資金占用的，盡快追收。與關(guān)聯(lián)方的交易價(jià)格公允，不通過(guò)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行非真實(shí)交易或通過(guò)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行違法交易或利益輸送。不出租出借銀行賬戶給其他單位和個(gè)人使用，不進(jìn)行違規(guī)大額現(xiàn)金收付。實(shí)際控制人或關(guān)聯(lián)方不占用公司資金；不與關(guān)聯(lián)方或第三方直接進(jìn)行資金拆借；避免存在不真實(shí)的業(yè)務(wù)，或非必要而通過(guò)關(guān)聯(lián)方或第三方代收貨款等行為。以上幾個(gè)問(wèn)題都是IPO 審核重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，很多IPO 被否企業(yè)都存在以上問(wèn)題。

6.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及財(cái)務(wù)核算工作

做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，不相容崗位職務(wù)分離，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)要求進(jìn)行規(guī)范會(huì)計(jì)核算，原始憑證附件齊全，手續(xù)完備，程序合規(guī)，會(huì)計(jì)檔案妥善保管。

（三）建立監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)

成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，減少對(duì)內(nèi)審的干預(yù)，有效地對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，及時(shí)捕捉財(cái)務(wù)內(nèi)控制度中的問(wèn)題以及員工或部門(mén)對(duì)該制度的違反情況，對(duì)管理層進(jìn)行定期的反饋，以便管理層按需對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理方案進(jìn)行調(diào)整，從而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，擬上市企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)需要久久為功，也是企業(yè)能夠上市的重要因素。擬上市企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)復(fù)雜而又重要的課題，也是IPO 審核中的一項(xiàng)重要審核指標(biāo)。特別是近年來(lái)，因財(cái)務(wù)規(guī)范性因素被否的IPO 案例幾乎占據(jù)半壁江山，財(cái)務(wù)內(nèi)控是IPO 關(guān)于內(nèi)控審查的重中之重。從實(shí)務(wù)來(lái)看，財(cái)務(wù)規(guī)范涵蓋到企業(yè)IPO 過(guò)程的方方面面，是公司治理的重要內(nèi)容。對(duì)此，企業(yè)在IPO 過(guò)程中需要花費(fèi)更多的精力、時(shí)間來(lái)確保財(cái)務(wù)規(guī)范和經(jīng)營(yíng)質(zhì)量，從優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、建立健全內(nèi)控制度和體系、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控的監(jiān)督評(píng)價(jià)等幾個(gè)維度加大工作力度，從而大幅度降低各類(lèi)因財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素帶來(lái)的影響，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為公司IPO 成功打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。