夏 沛，楊 芮

（1.淮河水利委員會(huì)綜合事業(yè)發(fā)展中心，安徽 蚌埠 233000 ；2.淮河水利委員會(huì)水利水電工程技術(shù)研究中心，安徽 蚌埠 233000）

0 引言

水利基建工程竣工財(cái)務(wù)決算是全面反映水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況的總括性文件，具有十分重要的作用，國(guó)家審計(jì)署及財(cái)政部也不斷加強(qiáng)對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的力度，工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)是審計(jì)人員依法對(duì)基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性、合法性及有效性進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的必要工作。但目前部分水利基建工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中存在審理流程有缺失、后續(xù)審計(jì)不到位、審計(jì)模式有缺陷等問(wèn)題?；春痈闪魍跫覊沃僚R淮崗段行洪區(qū)調(diào)整及河道整治工程（以下簡(jiǎn)稱王臨段工程）是進(jìn)一步治淮38 項(xiàng)工程之一，已列入國(guó)家150 項(xiàng)重大水利工程，其中淮委實(shí)施部分即淮干王臨段濛河分洪道拓浚工程總投資為12.55 億元，計(jì)劃工期3 年。針對(duì)工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中存在的問(wèn)題，提前采取有針對(duì)性的措施可以使王臨段工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作進(jìn)一步規(guī)范化、科學(xué)化、合理化，提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1 水利基建工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中存在的問(wèn)題

1.1 審計(jì)準(zhǔn)備工作不充分

有些審計(jì)機(jī)構(gòu)未能在審計(jì)準(zhǔn)備階段將竣工財(cái)務(wù)決算涉及的審計(jì)資料收集整理完畢，進(jìn)駐后發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位并未開(kāi)展投資分析表、往來(lái)款明細(xì)表、監(jiān)理明細(xì)表等資料的收集工作。審計(jì)準(zhǔn)備工作不充分直接導(dǎo)致審計(jì)正式開(kāi)始的時(shí)間延遲，影響竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的整體進(jìn)度。此外，審計(jì)機(jī)構(gòu)中從事工程竣工財(cái)務(wù)決算審核的相關(guān)人員對(duì)審核過(guò)程涉及的水利基建工程知識(shí)不能全面掌握，比如待攤投資的確認(rèn)及分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇、對(duì)于超標(biāo)且未履行審批手續(xù)等問(wèn)題是否能嚴(yán)格審核、資產(chǎn)明細(xì)移交表中的資產(chǎn)分類是否符合規(guī)定等，都影響了交付使用資產(chǎn)的真實(shí)性。

1.2 審計(jì)流程有缺失

部分水利基建工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)流程由審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)自身審計(jì)方案制定，存在對(duì)工程實(shí)質(zhì)性和工程管理審計(jì)重視不夠、審計(jì)流程有缺失的情形。如缺少對(duì)設(shè)計(jì)變更合理性和充分性的審核程序，忽略對(duì)立項(xiàng)及初步設(shè)計(jì)可行性及合理性程序的審計(jì)；缺少對(duì)土地證和房產(chǎn)證的審計(jì)程序，若土地證、房屋產(chǎn)權(quán)證未辦理將造成產(chǎn)權(quán)不清、資產(chǎn)無(wú)法移交的情況；缺少對(duì)合同完成結(jié)算后是否扣留質(zhì)量保證金的審計(jì)程序，此程序的缺失會(huì)影響最終的項(xiàng)目質(zhì)量；缺少對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物與賬一一盤(pán)點(diǎn)的審計(jì)程序，該審計(jì)程序的缺失會(huì)對(duì)最終資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性存在影響，也無(wú)法降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 后續(xù)審計(jì)不到位

很多基建項(xiàng)目在竣工財(cái)務(wù)決算編制完成時(shí)并未全部結(jié)束，可能留有部分未完工程。但竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)僅是針對(duì)審計(jì)發(fā)生前的工程和費(fèi)用，未完工程脫離了截止日審計(jì)范圍，建設(shè)單位是否嚴(yán)格按照未完工程及預(yù)留費(fèi)用表明細(xì)完成投資并無(wú)有效監(jiān)督，缺少未完工程跟進(jìn)審計(jì)，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的完成不等于該項(xiàng)目審計(jì)工作的完成，還需要審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)后發(fā)生的未完工程及預(yù)留費(fèi)用落實(shí)情況跟進(jìn)審計(jì)。

1.4 審計(jì)模式的缺陷

目前水利基建工程的財(cái)務(wù)竣工決算審計(jì)模式普遍都是滿足編制竣工財(cái)務(wù)決算條件后的一次性審計(jì)，也是常見(jiàn)的事后審計(jì)，或稱靜態(tài)審計(jì)。事后審計(jì)不同于事中審計(jì)，只能依照建設(shè)單位交送的有關(guān)材料進(jìn)行事后核對(duì)評(píng)價(jià)，不能在項(xiàng)目建設(shè)中對(duì)各項(xiàng)流程加以管控，導(dǎo)致很多問(wèn)題都不能及時(shí)糾正。而當(dāng)審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目施工過(guò)程中的問(wèn)題時(shí)，這些問(wèn)題可能已經(jīng)發(fā)生很久并且對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量造成了影響，建設(shè)單位可能已經(jīng)無(wú)法對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行有效控制，甚至難以更正完善。

2 水利基建工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的對(duì)策及建議

2.1 做好審計(jì)準(zhǔn)備工作

在王臨段工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該列出需要的詳細(xì)資料清單，與建設(shè)單位仔細(xì)核對(duì)并查缺補(bǔ)漏，加快審計(jì)工作推進(jìn)。同時(shí)，將竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)與竣工結(jié)算審計(jì)銜接起來(lái)，決算審計(jì)人員與結(jié)算審計(jì)人員進(jìn)行充分的溝通交流，在對(duì)工程更加了解掌握的造價(jià)結(jié)算審計(jì)人員幫助下，決算審計(jì)人員能夠獲取更多更重要的審計(jì)信息，為決算審計(jì)做好鋪墊。審計(jì)人員的專業(yè)水平和素質(zhì)對(duì)于在較短的時(shí)間內(nèi)就出具的審計(jì)結(jié)果起著至關(guān)重要的作用，考慮到王臨段工程的專業(yè)性和特殊性，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)水利基建工程的實(shí)施過(guò)程有深入了解和認(rèn)識(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)需安排水利工程竣工財(cái)務(wù)決算專業(yè)能力強(qiáng)的審計(jì)人員，并對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)人員開(kāi)展相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)，進(jìn)行規(guī)章制度學(xué)習(xí)研討，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)水利設(shè)施正確移交固定資產(chǎn)、待攤投資合理攤進(jìn)固定資產(chǎn)等知識(shí)的學(xué)習(xí)，提升審計(jì)效果。

2.2 完善審計(jì)流程

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)變更的合理性和充分性深入研究，只有明確項(xiàng)目變更可行且充分后，才能得出設(shè)計(jì)變更合理的結(jié)論，所以竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)應(yīng)加入對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更合理性和充分性審計(jì)的流程；竣工財(cái)務(wù)決算編制完成后，將進(jìn)行資產(chǎn)移交，審計(jì)部門(mén)應(yīng)重視對(duì)土地證、房產(chǎn)證審查的審計(jì)程序，確保形成的土地、房屋等資產(chǎn)有明確的法律依據(jù)；加強(qiáng)合同質(zhì)量保證金管理是對(duì)建設(shè)工程質(zhì)量的一種保證，項(xiàng)目完成結(jié)算后，結(jié)算價(jià)款應(yīng)在扣除合同事前約定扣留的質(zhì)量保證金后進(jìn)行支付，審計(jì)部門(mén)在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格核查建設(shè)單位是否按照合同約定在結(jié)算時(shí)扣留質(zhì)量保證金，預(yù)防工程質(zhì)量保修方面的風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)部門(mén)應(yīng)實(shí)地查看工程形成資產(chǎn)，核對(duì)資產(chǎn)標(biāo)簽及卡片，檢查資產(chǎn)是否建設(shè)完全，資產(chǎn)數(shù)量和價(jià)值是否賬實(shí)相符，各項(xiàng)資產(chǎn)是否符合管理要求，資產(chǎn)是否正常可用，對(duì)發(fā)現(xiàn)存在資產(chǎn)實(shí)物與賬面金額不符的情況進(jìn)行追查，查找資產(chǎn)是否有隱瞞、報(bào)廢、損毀的情況存在。

2.3 加強(qiáng)未完工程及預(yù)留費(fèi)用的跟蹤審計(jì)

未完工程及預(yù)留費(fèi)用在編制工程分析表和工程成本表時(shí)均已列入投資總額。由于未完工程及預(yù)留費(fèi)用涉及的是尚未按設(shè)計(jì)文件內(nèi)容建設(shè)、合同尚未簽訂的工程，所以存在一定的不確定性，即后續(xù)工程是否全部嚴(yán)格按照竣工財(cái)務(wù)決算中列出的未完工程明細(xì)存在著變數(shù)?？紤]到項(xiàng)目的整體性及資金的規(guī)范性，對(duì)未完工程及預(yù)留費(fèi)用的跟蹤審計(jì)是必要的。一方面，未完工程合同的簽訂、資金使用需要受到審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和審查；另一方面，未完工程的執(zhí)行也要與概預(yù)算、設(shè)計(jì)變更等情況嚴(yán)格對(duì)應(yīng)，符合規(guī)定。王臨段工程需要審計(jì)機(jī)構(gòu)安排后續(xù)針對(duì)未完工程及預(yù)留費(fèi)用的專項(xiàng)跟蹤審計(jì)，跟蹤審計(jì)完成后，才能保證對(duì)項(xiàng)目整體工程都進(jìn)行了全面無(wú)遺漏的審計(jì)。

2.4 改進(jìn)審計(jì)模式，增加事中審計(jì)環(huán)節(jié)

王臨段工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)可以改進(jìn)以往工程竣工財(cái)務(wù)決算的事后審計(jì)模式，將事中審計(jì)引入竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)全流程，也就是將事前控制、事中控制與事后控制有機(jī)結(jié)合起來(lái)。審計(jì)機(jī)構(gòu)提前進(jìn)場(chǎng)，在建設(shè)單位編制竣工財(cái)務(wù)決算前先行開(kāi)展建設(shè)期審計(jì)，內(nèi)容包括建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)及建設(shè)管理情況審計(jì)、項(xiàng)目概算執(zhí)行審計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)及政府采購(gòu)審計(jì)、合同管理審計(jì)、建設(shè)監(jiān)理審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)復(fù)核等。審計(jì)機(jī)構(gòu)在建設(shè)單位編制竣工財(cái)務(wù)決算前介入，通過(guò)建設(shè)期審計(jì)提出一些合理化建議，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)單位進(jìn)一步規(guī)范建設(shè)管理，提高管理水平；督促建設(shè)單位及時(shí)辦理完工結(jié)算和合同工程驗(yàn)收，抽查復(fù)核工程價(jià)款結(jié)算資料，為工程價(jià)款結(jié)算提供保障；在合同工程量清單結(jié)算審核和財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，測(cè)算概算結(jié)余情況，為工程設(shè)計(jì)變更、預(yù)備費(fèi)動(dòng)用提供借鑒依據(jù)，為工程竣工驗(yàn)收和竣工財(cái)務(wù)決算審批提供有力支撐