羅小丹

［摘 要］海南自由貿(mào)易港的加工增值政策以其創(chuàng)新程度之高、優(yōu)惠力度之大成為廣受關(guān)注的要點。由于類似于國際貿(mào)易協(xié)定中的原產(chǎn)地規(guī)則，這一加工增值政策又被稱為自貿(mào)港原產(chǎn)地規(guī)則。目前的自貿(mào)港原產(chǎn)地規(guī)則只是一個框架性表述，判斷產(chǎn)品原產(chǎn)地資格的實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)和輔助規(guī)則都需要進一步完善。自貿(mào)港的原產(chǎn)地規(guī)則需要結(jié)合海南的實際發(fā)展情況，結(jié)合海南的產(chǎn)業(yè)特點，在未來細(xì)化增值百分比標(biāo)準(zhǔn)，增加認(rèn)定規(guī)則，推進二線海關(guān)通關(guān)制度建設(shè)。

［關(guān)鍵詞］自貿(mào)港；原產(chǎn)地；加工增值；二線管住

［中圖分類號］F74文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

原產(chǎn)地是指作為商品的貨物在國內(nèi)及國際貿(mào)易中的最初來源地。原產(chǎn)地規(guī)則最初被海關(guān)用于判斷某一產(chǎn)品的產(chǎn)地，隨著國際貿(mào)易的演進，逐漸由純粹的地理位置概念摻入人為因素，與出口國的最惠國待遇、反傾銷反補貼、技術(shù)引進等領(lǐng)域產(chǎn)生聯(lián)系，從而得以快速發(fā)展［1］?！逗Ｄ献杂少Q(mào)易港建設(shè)總體方案》（以下簡稱《總體方案》）和《中華人民共和國海南自由貿(mào)易港法》規(guī)定了自貿(mào)港的加工增值政策，即“二線”設(shè)立于自貿(mào)港與我國關(guān)境內(nèi)的其他地區(qū)（以下簡稱“內(nèi)地”），貨物由自貿(mào)港進入內(nèi)地，原則上按進口規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)和進口環(huán)節(jié)稅。滿足條件的貨物，經(jīng)“二線”進入內(nèi)地免征進口關(guān)稅，照章征收進口環(huán)節(jié)稅。這一規(guī)定不僅涉及判斷貨物原產(chǎn)地的實體標(biāo)準(zhǔn)，還涉及貨物經(jīng)“二線”進入內(nèi)地的程序性規(guī)則，因此本文將其稱為自貿(mào)港原產(chǎn)地規(guī)則。但目前的自貿(mào)港原產(chǎn)地規(guī)則只是一個框架性表述，實際適用時面臨諸多困難，因此本文嘗試從自貿(mào)港的現(xiàn)實情況出發(fā)，通過對比國際多邊自貿(mào)協(xié)定，提出自貿(mào)港原產(chǎn)地規(guī)則的完善方案。

1 海南自貿(mào)港原產(chǎn)地規(guī)則的主要內(nèi)容與不足之處

1.2 原產(chǎn)地規(guī)則的實體標(biāo)準(zhǔn)籠統(tǒng)抽象，亟須完善

《總體方案》明確了自貿(mào)港原產(chǎn)貨物的完全獲得標(biāo)準(zhǔn)和實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)。對于鼓勵類產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)不含進口料件產(chǎn)品免關(guān)稅的規(guī)定，類似于原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)中的“完全獲得”標(biāo)準(zhǔn)，對鼓勵類產(chǎn)業(yè)具有扶持作用。鼓勵類產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的含進口料件的產(chǎn)品，加工增值的部分則需要達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)才能免除關(guān)稅，該規(guī)定通過免關(guān)稅的方式支持自貿(mào)港發(fā)展高增值潛力的進料加工并銷往內(nèi)地市場，有利于有原料進口需求的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)聚集?！逗ｊP(guān)對洋浦保稅港區(qū)加工增值貨物內(nèi)銷稅收征管暫行辦法》（以下簡稱《征管暫行辦法》）第五條明確了加工增值公式及公式內(nèi)有關(guān)價格的具體含義。

在實體標(biāo)準(zhǔn)方面，自貿(mào)港原產(chǎn)地規(guī)則主要呈現(xiàn)出規(guī)定過于籠統(tǒng)抽象、實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)不完整、缺乏輔助標(biāo)準(zhǔn)的問題?，F(xiàn)行的自貿(mào)港原產(chǎn)地規(guī)則只規(guī)定了鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的不含進口料件或者含進口料件但加工增值達(dá)到30 %免關(guān)稅進入內(nèi)地的情形，但是國際上大型區(qū)域自貿(mào)協(xié)定中對原產(chǎn)地的判定往往不止增值標(biāo)準(zhǔn)，還包括稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)和加工工序標(biāo)準(zhǔn)，以及累積規(guī)則和微小加工或處理等輔助規(guī)則。自貿(mào)港原產(chǎn)地政策規(guī)定過于模糊，會導(dǎo)致開展加工增值業(yè)務(wù)的企業(yè)和海關(guān)在實踐過程中缺乏法律條文的指導(dǎo)。相關(guān)部門應(yīng)結(jié)合自貿(mào)港產(chǎn)業(yè)特色，將原產(chǎn)地政策具體化、法律化，盡快出臺自貿(mào)港原產(chǎn)地的認(rèn)定辦法。

1.2 “二線”通關(guān)便捷度和監(jiān)管高效性有待優(yōu)化

根據(jù)《洋浦保稅港區(qū)加工增值貨物內(nèi)銷稅收征管海關(guān)實施暫行辦法》（以下簡稱《實施暫行辦法》），企業(yè)內(nèi)銷加工增值超過30 %的相關(guān)成品時，應(yīng)如實申報貨物銷售價格和料件采購價格，通過單一窗口進行產(chǎn)品備案，并對相關(guān)的核算和申報內(nèi)容承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。海關(guān)監(jiān)管輔助系統(tǒng)收到數(shù)據(jù)后，對于滿足加工增值條件的備案申請自動生成內(nèi)銷免征進口關(guān)稅確認(rèn)編號，對不滿足條件的申請予以退回?！秾嵤盒修k法》對產(chǎn)品自主備案、確認(rèn)編號重復(fù)使用、企業(yè)自主進行成本核算等程序的相關(guān)規(guī)定體現(xiàn)了海關(guān)的創(chuàng)新監(jiān)管，確保了高效的通關(guān)效率，對貿(mào)易的自由便利化發(fā)展起著重要的引領(lǐng)作用。

程序性規(guī)則方面的不足主要體現(xiàn)在“二線”通關(guān)制度上。在自貿(mào)港加工增值的貨物內(nèi)銷時通過“二線”進入內(nèi)地，“二線”海關(guān)在通關(guān)便捷程度和監(jiān)管制度方面仍有提升空間。根據(jù)《征管暫行辦法》和《實施暫行辦法》，加工增值的備案申請和反饋通過國際貿(mào)易單一窗口進行，但是單一窗口對自貿(mào)港特色應(yīng)用的開發(fā)程度不高且數(shù)據(jù)共享機制仍需完善。此外，企業(yè)自主進行成本核算對核算準(zhǔn)確性和企業(yè)信用提出了挑戰(zhàn)，海關(guān)應(yīng)對企業(yè)信用創(chuàng)新監(jiān)管方式，同時以智慧海關(guān)為抓手推進現(xiàn)代化海關(guān)通關(guān)制度改革。

2 多邊自貿(mào)協(xié)定中原產(chǎn)地規(guī)則對自貿(mào)港的啟示

2.1 以稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)為主流的實體性標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前，稅則歸類改變已成為自貿(mào)協(xié)定原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)中實體性標(biāo)準(zhǔn)的主導(dǎo)。全面與進步跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定（以下簡稱“CPTPP”）在產(chǎn)品特定原產(chǎn)地規(guī)則判斷標(biāo)準(zhǔn)上以稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)為主，以區(qū)域價值成分標(biāo)準(zhǔn)和加工工序標(biāo)準(zhǔn)為輔。從我國簽訂的自由貿(mào)易協(xié)定來看，早期簽訂的《亞太貿(mào)易協(xié)定》等自貿(mào)協(xié)定以區(qū)域價值含量改變標(biāo)準(zhǔn)為主，但在之后的《中華人民共和國政府與新西蘭政府自由貿(mào)易協(xié)定》等雙邊自由貿(mào)易協(xié)定中判定貨物發(fā)生實質(zhì)性改變的主要標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)變?yōu)槎悇t歸類改變，再輔之以區(qū)域價值含量和加工工序標(biāo)準(zhǔn)［2］。形成這種趨勢的主要原因是計算區(qū)域價值含量需要企業(yè)計算原材料費用、人工成本等費用，企業(yè)的核算成本增加。通過稅則歸類改變輔以區(qū)域價值含量和加工工序標(biāo)準(zhǔn)既能降低企業(yè)管理成本，又能防止稅則歸類改變一刀切的弊病。稅則歸類改變這一標(biāo)準(zhǔn)具有預(yù)見性強的特點，制造商在產(chǎn)品制造的過程中就可以根據(jù)稅目表預(yù)見到產(chǎn)品是否符合實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)，明確是否能在關(guān)稅待遇上享受優(yōu)惠。由于不需要對產(chǎn)品的主要加工工序和生產(chǎn)價值進行后續(xù)跟進，對企業(yè)的要求更低，因此該標(biāo)準(zhǔn)相較于其他兩種標(biāo)準(zhǔn)而更受青睞。

2.2 便利高效的海關(guān)通關(guān)制度

建立單一窗口是各國完善海關(guān)通關(guān)制度的重要途徑。美國和新加坡利用信息系統(tǒng)設(shè)立了單一窗口平臺，通過該平臺連接了各個政府部門和企業(yè)，為貿(mào)易商提供了一站式服務(wù)。這不僅縮短了貨物貿(mào)易往來的時間，還實現(xiàn)了無紙化通關(guān)，從而降低了通關(guān)成本。這一舉措在實現(xiàn)通關(guān)便利的同時，也實現(xiàn)了安全有效的監(jiān)管平衡。

在海關(guān)監(jiān)管方面，新加坡推出了企業(yè)可自愿參與的“安全貿(mào)易伙伴關(guān)系”（Secure Trade Partnership，以下簡稱“STP”）計劃。STP計劃的基礎(chǔ)是Trade FIRST自我評估清單，對于想要獲得新加坡海關(guān)貿(mào)易便利化認(rèn)證的企業(yè)，該清單具有強制性。申請STP資格的企業(yè)需要接受Trade FIRST評估并滿足所有強制性標(biāo)準(zhǔn)，同時達(dá)到“中級”或“高級”等級，分別有資格獲得STP或STP-Plus認(rèn)證。擁有高效安全措施的企業(yè)將在供應(yīng)鏈中獲益良多，包括商品可見性的顯著提升、盜竊事件的顯著減少，以及供應(yīng)鏈管理效率的顯著提高。美國頒布的“海關(guān)—商界伙伴反恐”計劃（Customs-Trade Partnership Against Terrorism，以下簡稱“C-TPAT”）制度是“經(jīng)認(rèn)證的經(jīng)營者”（Authorized Economic Operation，以下簡稱“AEO”）制度的原型。在C-TPAT制度下，安全裝置設(shè)施依靠高科技技術(shù)手段實現(xiàn)了貨物流通的溯源管理，海關(guān)根據(jù)掌握的信息可以對貨物的安全問題采取更有效的措施。此外，C-TPAT制度的另一特點在于，海關(guān)放棄了公權(quán)力的強制作用，基于互利共贏的理念利用優(yōu)惠性通關(guān)措施吸引企業(yè)自主申請C-TPAT資格，通過自我評估安全體系，提交安全調(diào)查問卷，制定加強安全計劃等［3］。美國的C-TPAT制度和新加坡的STP計劃都屬于AEO制度的適用范疇，體現(xiàn)了海關(guān)轉(zhuǎn)變執(zhí)法理念，主動與企業(yè)合作，共同打造相互信任共擔(dān)風(fēng)險的關(guān)企關(guān)系。AEO制度不僅能讓企業(yè)獲得海關(guān)通關(guān)的優(yōu)先便利，還能創(chuàng)造便利的海關(guān)監(jiān)管條件，對政企雙方來說是雙贏的選擇。

3 海南自貿(mào)港原產(chǎn)地規(guī)則的具體設(shè)計

3.1 完善現(xiàn)有的增值百分比標(biāo)準(zhǔn)

新能源、生物醫(yī)藥和醫(yī)療器械制造等新興產(chǎn)業(yè)是原產(chǎn)地規(guī)則的主要受惠產(chǎn)業(yè)，在自貿(mào)港的產(chǎn)業(yè)建設(shè)還處于起步階段時，寬松的增值標(biāo)準(zhǔn)有利于帶動技術(shù)發(fā)展。待產(chǎn)業(yè)發(fā)展更為成熟后，可適當(dāng)提高現(xiàn)有的30 %加工增值標(biāo)準(zhǔn)，帶動更多的生產(chǎn)環(huán)節(jié)在自貿(mào)港完成，從而發(fā)展更多產(chǎn)業(yè)。《征管暫行辦法》第五條對加工增值比例公式中的三種價格如何確定進行了規(guī)定，但未對“境外進口料件”“境內(nèi)區(qū)外采購料件”作出定義，在實踐中可能會出現(xiàn)不確定性。例如，區(qū)內(nèi)企業(yè)委托區(qū)外企業(yè)或者內(nèi)地企業(yè)加工的料件是否屬于境內(nèi)區(qū)外采購料件，在《征管暫行辦法》沒有規(guī)定溯及既往效力的情形下對于從境外進口、儲存在保稅區(qū)內(nèi)的保稅倉儲貨物是否內(nèi)適用該辦法，等等。為了提高加工增值公式的確定性和可操作性，有關(guān)部門在后續(xù)對原產(chǎn)地規(guī)則進行更新時明確加工增值的計算規(guī)則和各要素的定義，盡快出臺自貿(mào)港原產(chǎn)地規(guī)則的實施細(xì)則，放大原產(chǎn)地政策效應(yīng)。

為了準(zhǔn)確判斷產(chǎn)品原產(chǎn)地，許多自由貿(mào)易協(xié)定將區(qū)域成分改變標(biāo)準(zhǔn)、加工工序和稅則歸類標(biāo)準(zhǔn)混合使用，多項標(biāo)準(zhǔn)相互配合，共同調(diào)節(jié)原產(chǎn)地認(rèn)定的門檻。當(dāng)前，自貿(mào)港原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)只規(guī)定了增值百分比標(biāo)準(zhǔn)，雖然單一使用該標(biāo)準(zhǔn)可以節(jié)省工作量，但增值百分比并不是萬能的，根據(jù)增值百分比標(biāo)準(zhǔn)公式計算出的增值比例會隨著料件價格變化而波動。建議在之后增加稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)和加工工序標(biāo)準(zhǔn)，彌補增值百分比標(biāo)準(zhǔn)的不足，為企業(yè)提供更多選擇。由于同時立法和行政命令的穩(wěn)定性與加工工序標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)需變異性是無法彌合的矛盾［4］，且采用稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)判斷產(chǎn)品是否發(fā)生實質(zhì)性改變已成為國際主流模式，自貿(mào)港也可以在引入稅則歸類標(biāo)準(zhǔn)和加工工序標(biāo)準(zhǔn)后，逐漸過渡到以稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)為主導(dǎo)的原產(chǎn)地規(guī)則體系。

3.2 主動對接國際高水平經(jīng)貿(mào)規(guī)則

適用與CPTPP相同的完全累積規(guī)則，同時發(fā)揮自貿(mào)港和RCEP的政策疊加效應(yīng)，有利于在拓展區(qū)域市場的同時主動對接CPTPP原產(chǎn)地規(guī)則進行壓力測試，推進我國加入CPTPP的進程。

一方面，建議自貿(mào)港原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)增加完全累積規(guī)則，并與《區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關(guān)系協(xié)定》（以下簡稱“RCEP”）的原產(chǎn)地規(guī)則疊加，且完全累積規(guī)則不僅適用于增值百分比標(biāo)準(zhǔn)，也適用于稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)和加工工序標(biāo)準(zhǔn)。相較于RCEP適用不完全累積規(guī)則只能累積貨物增值，CPTPP采用的完全累積可以使生產(chǎn)活動進入可累積的范疇，開放程度更高。對于增值公式的適用，可以分兩種情況：經(jīng)二線進入內(nèi)地消費市場的貨物，若含有RCEP成員國的進口料件，則適用RCEP增值公式和標(biāo)準(zhǔn)，即40 %；若不含有RCEP成員國的進口料件，則適用自貿(mào)港加工增值公式和標(biāo)準(zhǔn)，即30 %。自貿(mào)港可以針對RCEP成員國引進完全累積規(guī)則，將發(fā)生在RCEP成員國內(nèi)的生產(chǎn)和增值進行累積，在自貿(mào)港加工增值達(dá)到40 %后進入內(nèi)地免關(guān)稅。

另一方面，擴大加工增值公式的使用范圍，將生產(chǎn)性服務(wù)環(huán)節(jié)納入增值范疇。生產(chǎn)性服務(wù)環(huán)節(jié)是指不直接參與貨物的生產(chǎn)制造過程但與其密切相關(guān)的配套服務(wù)環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為，可以將在自貿(mào)港進行研發(fā)設(shè)計、在RCEP區(qū)域內(nèi)進行生產(chǎn)的產(chǎn)品適用加工增值達(dá)到30 %經(jīng)自貿(mào)港進入內(nèi)地免關(guān)稅規(guī)則，在RCEP區(qū)域內(nèi)加工增值達(dá)到30 %、在自貿(mào)港進行質(zhì)量安全檢驗檢測、售后服務(wù)等處于產(chǎn)業(yè)鏈下游的環(huán)節(jié)同樣適用免關(guān)稅政策。

3.3 推進二線海關(guān)通關(guān)制度建設(shè)

本文論述的“二線”海關(guān)通關(guān)制度主要包括便捷通關(guān)和高效監(jiān)管兩方面。隨著自貿(mào)港建設(shè)的發(fā)展，海關(guān)面臨的業(yè)務(wù)量快速增長與監(jiān)管資源不足的矛盾將會變得更加突出，因此利用科技創(chuàng)新為自貿(mào)港海關(guān)事業(yè)賦能是實現(xiàn)“二線”管住的應(yīng)有之義。

一方面，加強自貿(mào)港信息化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，針對目前單一窗口存在的自貿(mào)港特色應(yīng)用開發(fā)程度較低、數(shù)據(jù)共享機制存在缺漏等問題，其優(yōu)化可以從以下方面入手：加快建設(shè)數(shù)據(jù)信息共享化，將通關(guān)物流應(yīng)用對接空港口岸和散貨碼頭，實現(xiàn)全島物流信息的可視、可查、可追蹤。提高海關(guān)等相關(guān)部門的調(diào)研頻率，聽取海關(guān)監(jiān)管區(qū)域內(nèi)外的企業(yè)對單一窗口運行的意見和建議，對于較為成熟的、積極的建議應(yīng)及時反饋給上級政策制定主體，完善政府與企業(yè)間的交流機制。

另一方面，要加強二線海關(guān)監(jiān)管，大力推進海關(guān)智慧化建設(shè)，創(chuàng)新海關(guān)信用監(jiān)管。海關(guān)智慧監(jiān)管可以通過以下途徑進行創(chuàng)新：充分利用電子圍網(wǎng)、集裝箱檢查設(shè)備和閉路電視監(jiān)控系統(tǒng)等高科技監(jiān)管裝備完成對通關(guān)貨物的全程記錄，實現(xiàn)數(shù)據(jù)實時跟蹤和匯總統(tǒng)計的隱形監(jiān)管。除此之外，還可以從AEO認(rèn)證、失信懲戒、失信修復(fù)等方面推進自貿(mào)港海關(guān)信用監(jiān)管制度建設(shè)。自貿(mào)港可以以立法的形式明確AEO認(rèn)證企業(yè)的條件，鼓勵更多從事加工增值業(yè)務(wù)的企業(yè)積極獲得AEO資格認(rèn)定，享受到更加便捷優(yōu)惠的管理措施，激勵企業(yè)誠信守法，貫徹海關(guān)風(fēng)險管理和合理分配資源的執(zhí)法理念［5］。為增大對失信企業(yè)的懲戒力度，可以構(gòu)建統(tǒng)一企業(yè)信用信息共享監(jiān)督平臺，統(tǒng)一信用標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)誠信信息與海關(guān)和與其他政府部門共享。對于失信企業(yè)，海關(guān)可以采取主動對企業(yè)進行政策宣講、一對一培訓(xùn)輔導(dǎo)等方式幫助失信企業(yè)開展信用修復(fù)，提高信用等級。

4 結(jié)語

完善和利用好原產(chǎn)地規(guī)則是全面實現(xiàn)貿(mào)易自由化便利化的核心內(nèi)容，是推進自貿(mào)港建設(shè)的具體舉措。自貿(mào)港原產(chǎn)地規(guī)則的制度設(shè)計需要考慮自貿(mào)港的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方向以及國際高標(biāo)準(zhǔn)的原產(chǎn)地規(guī)則，既要有自身的特色，又要利用自貿(mào)港的區(qū)位優(yōu)勢與高水平經(jīng)貿(mào)規(guī)則接軌。具體而言，應(yīng)在現(xiàn)有的增值百分比基礎(chǔ)上完善計算公式中要素的定義，增加稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)和加工工序標(biāo)準(zhǔn)，并逐漸過渡到以稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)為主導(dǎo)的原產(chǎn)地規(guī)則體系。應(yīng)盡快實現(xiàn)完全累積規(guī)則，在更深層次、更大范圍上參與區(qū)域價值鏈整合，提高原產(chǎn)地政策的明確性和可操作性。

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