陳天佑

近年來，大型企業(yè)信息化工作取得全面進展，信息化在企業(yè)集團化運作、集約化發(fā)展、精細化管理等方面發(fā)揮著越來越重要的支撐作用。由于企業(yè)信息化建設(shè)行業(yè)特色鮮明、系統(tǒng)種類繁多、數(shù)據(jù)規(guī)模龐大、運行環(huán)境復(fù)雜，具有大數(shù)據(jù)時代特點，企業(yè)審計現(xiàn)有的很多做法和手段已不適用，工作面臨著新的挑戰(zhàn)，需要不斷改進組織方式、創(chuàng)新技術(shù)方法，探索一條符合發(fā)展要求的企業(yè)審計之路。為了解決當(dāng)前審計工作信息化瓶頸，審計部門重視審計數(shù)據(jù)分析團隊建設(shè)，組織研究大數(shù)據(jù)環(huán)境數(shù)據(jù)獲取、管理和分析，落實審計署“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、精確定位、系統(tǒng)研究”工作思路，對信息化環(huán)境下企業(yè)審計發(fā)揮了重要的指導(dǎo)和參考作用。本文嘗試對企業(yè)審計數(shù)據(jù)進行分析，探討并提出改進的方法措施。

一、企業(yè)審計數(shù)據(jù)分析現(xiàn)狀

1.數(shù)據(jù)準(zhǔn)備階段面臨諸多困難

一是常態(tài)化的數(shù)據(jù)獲取機制尚未真正構(gòu)建，數(shù)據(jù)的完整性、連續(xù)性、時效性都難以滿足審計工作需求，導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析整體作用無法發(fā)揮；二是數(shù)據(jù)采集、預(yù)處理和分析工作量難以準(zhǔn)確測算，而現(xiàn)有的審計工作程序?qū)?shù)據(jù)獲取和數(shù)據(jù)分析的時間進行限制，制約了數(shù)據(jù)分析對審計實施的支持；三是數(shù)據(jù)挖掘力度不夠，對審計項目計劃、方案制定難以形成支持；四是數(shù)據(jù)分析和具體審計方案脫離，盲目性大，目標(biāo)重點選擇不當(dāng)，成效不明顯。五是對信息系統(tǒng)開展測試受限于時間、人員配備以及技術(shù)方法尚不成熟等因素，還處于探索階段。

2.宏觀層面數(shù)據(jù)分析不夠

系統(tǒng)研究經(jīng)濟發(fā)展的中心工作和熱點，綜合反映宏觀經(jīng)濟運行中的深層次問題是開展數(shù)據(jù)綜合利用的總體目標(biāo)之一。審計部門雖然在企業(yè)審計信息化的過程中積累了豐富的審計方法和審計案例，但基本局限于針對單一問題、單一企業(yè)，利用企業(yè)審計數(shù)據(jù)反映宏觀經(jīng)濟問題的經(jīng)典案例屈指可數(shù)。

3.數(shù)據(jù)分析的標(biāo)準(zhǔn)不能滿足要求

現(xiàn)階段我們對數(shù)據(jù)總體分析需求的標(biāo)準(zhǔn)掌握了一些，比如企業(yè)各類財務(wù)比率的高低、各類會計要素規(guī)模的比重和變化趨勢等等，但這些還略顯單一，缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性，還無法滿足企業(yè)審計的要求，需要我們進一步加大鉆研的力度，創(chuàng)新審計技術(shù)手段方法。

4.數(shù)據(jù)分析質(zhì)量控制需不斷改進

數(shù)據(jù)分析的質(zhì)量高低在很大程度了決定了審計項目質(zhì)量的高低，加強對數(shù)據(jù)分析質(zhì)量的控制也就顯得尤為重要?，F(xiàn)階段，集中開展數(shù)據(jù)分析、根據(jù)分析結(jié)果確定審計范圍和重點或者進行線索的延伸核實的工作模式正逐漸被大家采用，這種情況下，如果數(shù)據(jù)分析的質(zhì)量不高，甚至出現(xiàn)偏差，會嚴(yán)重影響審計工作的效率和效果，同時也需要不斷完善相應(yīng)的復(fù)核審查工作機制和流程制度。

5.數(shù)據(jù)分析團隊建設(shè)有待加強

在審計項目中，數(shù)據(jù)分析零散開展，數(shù)據(jù)分析人員開展事項分析缺乏系統(tǒng)支持，分析成果產(chǎn)生難度大、時效性差，面對大數(shù)據(jù)環(huán)境缺乏有力的技術(shù)手段，既不能滿足審計項目的要求也無法滿足企業(yè)審計發(fā)展的需求。

二、進一步提高企業(yè)審計數(shù)據(jù)分析水平的措施

1.建設(shè)和完善企業(yè)審計數(shù)據(jù)分析平臺

在金審工程行業(yè)數(shù)據(jù)庫和聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)建設(shè)成果的基礎(chǔ)上，建設(shè)和完善企業(yè)審計數(shù)據(jù)分析綜合應(yīng)用平臺。一是建立企業(yè)審計需求分析機制，歸集匯總各類企業(yè)審計需求，分析提煉形成數(shù)據(jù)分析的目標(biāo)；二是研究開發(fā)企業(yè)審計預(yù)警系統(tǒng)，對企業(yè)個體乃至行業(yè)的運行狀態(tài)進行預(yù)警監(jiān)控，為企業(yè)審計計策提供依據(jù)；三是提供豐富完善的數(shù)據(jù)分析功能手段和環(huán)境，綜合運用云計算、虛擬機、數(shù)據(jù)倉庫等技術(shù)手段提供高效的計算和存儲資源，使審計人員能夠便捷地將審計思路轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)分析模型開展審計分析還可以進行更深層次的數(shù)據(jù)挖掘，提升審計工作的效率和質(zhì)量；四是開展數(shù)據(jù)分析結(jié)果監(jiān)控，形成數(shù)據(jù)分析結(jié)果和現(xiàn)場審計的充分結(jié)合，及時調(diào)整數(shù)據(jù)分析工作，更好地實現(xiàn)審計工作目標(biāo)要求。

2.強化數(shù)據(jù)分析對審前工作的支持

一是建立常態(tài)化數(shù)據(jù)采集機制，適時推進與國有企業(yè)及其他國有企業(yè)報表系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)工作，為審前數(shù)據(jù)分析提供盡可能完整的數(shù)據(jù)資源；二是根據(jù)審計重點和內(nèi)容明確數(shù)據(jù)分析重點事項，科學(xué)選取、合理制定分析指標(biāo)，形成適合審計業(yè)務(wù)需求的指標(biāo)評價體系，為審計工作順利開展提供定量標(biāo)準(zhǔn)；三是開展審前數(shù)據(jù)分析，審計部門對審前數(shù)據(jù)挖掘工作進行了嘗試，取得了較好的效果。由企業(yè)審計司牽頭，哈爾濱特派辦承辦的國有企業(yè)審計分析和預(yù)警系統(tǒng)在科學(xué)建模、合理制定指標(biāo)、綜合利用數(shù)理統(tǒng)計的基礎(chǔ)上，對企業(yè)會計信息質(zhì)量做出判斷，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營績效進行評價，對企業(yè)未來1至3年的財務(wù)狀況進行預(yù)警，除對單一企業(yè)進行預(yù)警分析外，還可以對某一行業(yè)國企、乃至全部國企做出整體預(yù)警分析，從而可以在點、線、面三個層次為審計部門決策提供參考。進而為審計計劃部門、審計業(yè)務(wù)司確定備選審計項目及其優(yōu)先順序提供可行性研究依據(jù)，為審計組制定審計方案、確定審計重點提供幫助。

3.緊密圍繞中心工作進行宏觀決策支持

當(dāng)前，國企在國民經(jīng)濟中占主導(dǎo)地位，部分國企在某些行業(yè)中居于壟斷地位。國企在能源、交通運輸?shù)刃袠I(yè)的特殊地位決定了宏觀層面企業(yè)審計數(shù)據(jù)分析的地位，如對數(shù)據(jù)加以有效地挖掘利用，就能反映出宏觀經(jīng)濟運行中存在的一些普遍共性的問題，有效服務(wù)于政府宏觀決策，使企業(yè)審計在推動完善國家治理中的“免疫系統(tǒng)”功能發(fā)揮更加突出的作用。以英國著名政經(jīng)雜志《經(jīng)濟學(xué)人》提出的“克強指數(shù)”為例，新增工業(yè)用電量、新增鐵路貨運量和新增銀行中長期貸款均能夠從相應(yīng)的企業(yè)數(shù)據(jù)中直接獲取或分析得出。由于各特派辦、地方審計機關(guān)所掌握的數(shù)據(jù)均難以涵蓋全國某一行業(yè)，難以站在國家層面開展行業(yè)數(shù)據(jù)分析特別是與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)的行業(yè)分析。審計部門全面掌握相關(guān)數(shù)據(jù)，因此在開展宏觀層面數(shù)據(jù)分析工作時更適于采取統(tǒng)一組織的方式。

4.明確重點提升企業(yè)審計數(shù)據(jù)分析的效率

國企多為企業(yè)鏈條長達3級或3級以上、經(jīng)營范圍廣的集團企業(yè)，旗下信息系統(tǒng)星羅棋布，各企業(yè)間信息系統(tǒng)千差萬別，審計人員要在審計期間充分熟悉了解各信息系統(tǒng)可謂困難重重，更難以談及全方位針對各系統(tǒng)開展數(shù)據(jù)分析。應(yīng)合理選取信息系統(tǒng)作為重點開展數(shù)據(jù)分析：一是根據(jù)審前分析結(jié)果，重點關(guān)注那些與預(yù)警信息或質(zhì)疑信息相關(guān)的信息系統(tǒng)或信息系統(tǒng)模塊。比如，審前數(shù)據(jù)分析對企業(yè)銷售費用真實性提示預(yù)警，審計人員在進行信息系統(tǒng)選取的時候就可重點關(guān)注銷售管理系統(tǒng)及ERP中的應(yīng)付模塊；二是結(jié)合企業(yè)自身特點，重點關(guān)注與企業(yè)主營業(yè)務(wù)關(guān)系緊密的信息系統(tǒng)，一方面關(guān)注那些能凸顯企業(yè)所屬行業(yè)特點的信息系統(tǒng)比如通信行業(yè)的BOSS系統(tǒng)等，另一方面關(guān)注企業(yè)主營業(yè)務(wù)的市場地位，如企業(yè)主營業(yè)務(wù)處于賣方市場則可以重點關(guān)注與企業(yè)銷售相關(guān)的信息系統(tǒng)；三是根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的線索，通過挖掘線索特征關(guān)注可能擴大審計成果的信息系統(tǒng)。線索除審計人員親歷發(fā)現(xiàn)外還可能來自檢舉材料、紀(jì)檢監(jiān)察部門未盡事宜等途徑，被審計單位OA系統(tǒng)中的敏感詞匯往往也會給審計人員提供線索；四是根據(jù)被審計單位信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量及獲取難易程度選擇信息系統(tǒng)，當(dāng)被審計單位信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整性、準(zhǔn)確性存在嚴(yán)重問題時不適于就此系統(tǒng)開展數(shù)據(jù)分析。同時，對于那些短時間無法提供備份數(shù)據(jù)或因保密等原因數(shù)據(jù)獲取難度較大的信息系統(tǒng)不宜作為審計前期重點分析對象，當(dāng)此類信息系統(tǒng)必須進行數(shù)據(jù)分析時，可以采取讓被審計單位提供標(biāo)準(zhǔn)表的形式獲取數(shù)據(jù)，標(biāo)準(zhǔn)表直接面向?qū)徲嬛黝}、字段精簡往往易于獲得且有助于提高分析效率。

5.建立完善數(shù)據(jù)分析質(zhì)量保障機制

數(shù)據(jù)分析最重要的質(zhì)量要求就是提供準(zhǔn)確的分析結(jié)果。在審計現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析人員往往要面對不同人員提出的多種分析需求，在時間緊任務(wù)重的情況下很難保證分析人員的零差錯和零失誤，而一份錯誤的分析結(jié)果很可能會導(dǎo)致一線審計人員的大量無謂的工作。為提高數(shù)據(jù)分析工作的質(zhì)量和水平應(yīng)關(guān)注以下幾方面的工作：一是數(shù)據(jù)采集階段，關(guān)注被審計單位提供的數(shù)據(jù)是否真實、完整，防止“假賬真查”；二是準(zhǔn)確理解被審計單位信息系統(tǒng)的主要功能及后臺數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)，找出主要數(shù)據(jù)表并準(zhǔn)確認(rèn)知數(shù)據(jù)表中主要字段的含義，需要數(shù)據(jù)分析人員與被審計單位技術(shù)人員精準(zhǔn)溝通，防止出現(xiàn)理解上的偏差，以確保數(shù)據(jù)分析結(jié)果準(zhǔn)確無誤；三是在數(shù)據(jù)分析工作中應(yīng)全程保存數(shù)據(jù)分析痕跡、監(jiān)控數(shù)據(jù)分析過程，建立有效的交叉復(fù)核機制，以便最大限度的降低提交錯誤分析結(jié)果的可能性。

6.構(gòu)建優(yōu)秀的數(shù)據(jù)分析人才隊伍

數(shù)字化審計模式下數(shù)據(jù)分析團隊的構(gòu)建至關(guān)重要。吸收業(yè)務(wù)處的優(yōu)秀計算機中級人員和計算機審計處專業(yè)人員組成數(shù)據(jù)分析團隊，不僅需要結(jié)合審計項目開展大數(shù)據(jù)條件下的國有大型企業(yè)集團數(shù)據(jù)分析，在日常工作中也要對收集整理的企業(yè)數(shù)據(jù)進行深入持續(xù)分析，通過組織開展相關(guān)課題研究，總結(jié)經(jīng)驗、提煉方法、推廣學(xué)習(xí)、擴大成效，培養(yǎng)一批優(yōu)秀的企業(yè)審計數(shù)據(jù)分析人才。

三、未來展望

企業(yè)審計的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用工作，是企業(yè)審計的重要組成部分和未來的發(fā)展方向。為了更好地應(yīng)對云計算和大數(shù)據(jù)時代的沖擊和挑戰(zhàn)，需要我們共同努力，將在審計數(shù)據(jù)分析師培訓(xùn)中的所學(xué)，不斷與實踐結(jié)合加以發(fā)揚，深入探索研究科學(xué)的數(shù)據(jù)分析模式，靈活運用各類分析技術(shù)方法，翻開企業(yè)審計新的篇章。

（作者單位：江西省審計技術(shù)保障中心）