詹棟培

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入高質(zhì)量發(fā)展階段，企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督工作日益顯現(xiàn)其重要性。中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》的發(fā)布，為財(cái)會(huì)監(jiān)督工作提供了明確的指導(dǎo)思想和發(fā)展路徑。借此契機(jī)，本文旨在深入剖析企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督面臨的困境，梳理問(wèn)題并提出發(fā)展建議，以助力企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的改革與推進(jìn)。

【關(guān)鍵詞】財(cái)會(huì)監(jiān)督；內(nèi)部監(jiān)督；發(fā)展路徑

2023年2月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》，將各單位內(nèi)部監(jiān)督納入財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的五個(gè)組成部分之中，并要求構(gòu)建各類(lèi)監(jiān)督主體橫向協(xié)同、財(cái)會(huì)監(jiān)督與其他各類(lèi)監(jiān)督相互貫通協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。本文將深入剖析財(cái)會(huì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題，探索內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體制機(jī)制，并提出發(fā)展路徑建議。

一、企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督概述

1.企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的概念

企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督，是指承擔(dān)財(cái)會(huì)監(jiān)督職責(zé)的企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，根據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度、規(guī)定等，對(duì)會(huì)計(jì)核算、資金管理、資產(chǎn)管理、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等財(cái)會(huì)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督的行為。

2.企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的必要性

（1）國(guó)家政策要求，財(cái)會(huì)監(jiān)督上升到國(guó)家監(jiān)督體系重要組成部分的新高度。

在十九屆中央紀(jì)委四次全會(huì)上，習(xí)近平總書(shū)記發(fā)表重要講話，強(qiáng)調(diào)要完善黨和國(guó)家監(jiān)督體系，以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，推動(dòng)人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、財(cái)會(huì)監(jiān)督等有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)。在十九屆中央紀(jì)委六次全會(huì)上，習(xí)近平總書(shū)記指出，審計(jì)監(jiān)督、財(cái)會(huì)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督都是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，要推動(dòng)規(guī)范用權(quán)，及時(shí)校準(zhǔn)糾偏，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。2023年2月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》，提出了財(cái)會(huì)監(jiān)督主要目標(biāo)和具體要求。

（2）財(cái)政部門(mén)督導(dǎo)，內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)迫切需要先行先試。

財(cái)政部地方監(jiān)管部門(mén)對(duì)所轄企業(yè)進(jìn)行財(cái)會(huì)監(jiān)督工作督導(dǎo)調(diào)研，敦促各企業(yè)充分發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督在推進(jìn)全面從嚴(yán)治黨、規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展等方面的關(guān)鍵作用。要求在財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中加強(qiáng)實(shí)踐探索，積極創(chuàng)新財(cái)會(huì)監(jiān)督的新思路、新舉措、新方法，研究橫向協(xié)同模式，強(qiáng)化各監(jiān)管部門(mén)間的合作，產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，以充分發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督的功能。

（3）企業(yè)自身要求，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

企業(yè)作為內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的主導(dǎo)者，應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，設(shè)立完備的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，配備齊全監(jiān)管人員，制定內(nèi)部監(jiān)督制度，確保內(nèi)部監(jiān)督工作有序開(kāi)展。切實(shí)履行財(cái)會(huì)監(jiān)督職能，有力確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，為管理決策提供數(shù)據(jù)支持，規(guī)避投資失敗風(fēng)險(xiǎn)、降低成本支出，實(shí)現(xiàn)成本更低、效率更高、效益更好，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

1.負(fù)責(zé)人重視程度不夠，內(nèi)部控制體系不健全

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)尚待完善，流程管控仍有待提升，關(guān)鍵業(yè)務(wù)關(guān)鍵崗位的風(fēng)險(xiǎn)防范能力亦需加強(qiáng)。特別是部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在業(yè)務(wù)管理上投入較多精力，而對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督相對(duì)疏忽。當(dāng)財(cái)會(huì)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，往往歸因于財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)能力不高或者執(zhí)行不夠到位，并未意識(shí)到這是企業(yè)管理和治理水平出現(xiàn)了問(wèn)題。這種現(xiàn)象導(dǎo)致財(cái)會(huì)監(jiān)督的壓力逐級(jí)減輕，下屬單位和分支機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要性認(rèn)識(shí)不足。

2.內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的層級(jí)不高、監(jiān)管乏力

在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督架構(gòu)中，負(fù)責(zé)主導(dǎo)內(nèi)部監(jiān)督的部門(mén)通常是財(cái)會(huì)部門(mén)。然而，在多數(shù)企業(yè)中，財(cái)會(huì)部門(mén)級(jí)次不高，監(jiān)管過(guò)程難以得到有力保障，問(wèn)題反饋難以得到及時(shí)答復(fù)。此外，財(cái)會(huì)部門(mén)與其他內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)及人員分屬不同領(lǐng)導(dǎo)分管，使得以財(cái)會(huì)部門(mén)為核心的內(nèi)部監(jiān)督難以發(fā)揮統(tǒng)籌協(xié)調(diào)作用。參與財(cái)會(huì)監(jiān)督的人員有些未參與過(guò)企業(yè)的具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，特別是重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在監(jiān)督過(guò)程中無(wú)法了解數(shù)據(jù)背后的事項(xiàng)，造成誤判，企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的實(shí)際效果未能得到保障。

3.實(shí)際承擔(dān)監(jiān)督人員工作繁瑣、分身乏術(shù)

財(cái)會(huì)人員承擔(dān)會(huì)計(jì)核算、資金管理、資產(chǎn)管理、報(bào)表管理等大量的日?；A(chǔ)工作，往往忙于應(yīng)對(duì)日常工作，導(dǎo)致財(cái)會(huì)監(jiān)督和財(cái)務(wù)分析管理等關(guān)鍵職責(zé)難以得到充分保證。同時(shí)，財(cái)會(huì)人員身兼數(shù)職，繁瑣的日常事務(wù)令其應(yīng)接不暇，從而使得內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督工作質(zhì)量受到影響，財(cái)會(huì)監(jiān)督能力顯著不足，導(dǎo)致監(jiān)督管理力量薄弱，難以把握各個(gè)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

三、企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的發(fā)展路徑

1.全面從嚴(yán)治黨，構(gòu)建全員參與的“財(cái)會(huì)大監(jiān)督”體系

在全面從嚴(yán)治黨的深入推動(dòng)下，加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的宣傳工作刻不容緩。企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督作為財(cái)會(huì)監(jiān)督體系重要的一環(huán)，應(yīng)加大宣傳力度，提升企業(yè)員工認(rèn)知，構(gòu)建監(jiān)督渠道，實(shí)現(xiàn)全員“財(cái)會(huì)大監(jiān)督”，有力推動(dòng)我國(guó)法治建設(shè)進(jìn)程。一是應(yīng)結(jié)合《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》的學(xué)習(xí)貫徹要求，推廣財(cái)會(huì)監(jiān)督新理念，努力提高財(cái)會(huì)監(jiān)督人員的主動(dòng)性和專(zhuān)業(yè)能力。二是完善投訴舉報(bào)機(jī)制，暢通財(cái)會(huì)監(jiān)督公眾監(jiān)督渠道。加強(qiáng)各監(jiān)督系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，通過(guò)多種渠道加強(qiáng)投訴舉報(bào)的普及和宣傳，增強(qiáng)公眾的財(cái)會(huì)監(jiān)督意識(shí)和能力，提升財(cái)會(huì)監(jiān)督工作成效。三是結(jié)合全員經(jīng)營(yíng)理念，強(qiáng)化全體員工“人人皆是監(jiān)督者”的認(rèn)知，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部多方力量，構(gòu)建全員化、全方位、全過(guò)程的“財(cái)會(huì)大監(jiān)督”體系。

2.加強(qiáng)內(nèi)控管理，完善內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制

內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的效果體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升。要提升監(jiān)管效能，需要從內(nèi)控制度、權(quán)限管理、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面精準(zhǔn)施策。一是全面優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控制度。梳理業(yè)務(wù)流程，找出內(nèi)控關(guān)注的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，解決內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督各環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，充分發(fā)揮內(nèi)部自我監(jiān)督和自我控制作用。二是明確財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)的責(zé)任歸屬。通過(guò)對(duì)責(zé)權(quán)利的劃分，將財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)歸責(zé)到各業(yè)務(wù)部門(mén)，確保業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合規(guī)性。三是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建立對(duì)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)行為的日常監(jiān)督機(jī)制，構(gòu)建起權(quán)責(zé)利清晰、可靠有效的內(nèi)部監(jiān)督體系。

3.橫向溝通協(xié)調(diào)，建立各監(jiān)督主體間的協(xié)同機(jī)制

在企業(yè)內(nèi)部，各監(jiān)督主體之間的協(xié)同機(jī)制至關(guān)重要。加強(qiáng)內(nèi)部各監(jiān)督主體間的橫向溝通協(xié)調(diào)，構(gòu)建協(xié)同機(jī)制，有效提升企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督水平。一是明確各監(jiān)督主體的職責(zé)與權(quán)限。財(cái)會(huì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)監(jiān)督等相互獨(dú)立，又有所關(guān)聯(lián)，要制定清晰的職責(zé)分工，使各監(jiān)督部門(mén)明確自身在監(jiān)督體系中的地位和角色，避免重復(fù)勞動(dòng)和相互推諉，形成協(xié)同合力。二是加強(qiáng)信息共享與交流。打破各監(jiān)督主體之間的信息壁壘，建立監(jiān)督檢查結(jié)果信息分享機(jī)制，搭建信息共享平臺(tái)，在監(jiān)督部門(mén)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，及時(shí)將相關(guān)信息通報(bào)給其他相關(guān)部門(mén)，以便其他部門(mén)能及時(shí)了解情況，共同解決問(wèn)題。三是建立健全激勵(lì)與約束機(jī)制。通過(guò)對(duì)協(xié)同監(jiān)督成果的考核與評(píng)價(jià)，激發(fā)各監(jiān)督主體的積極性。對(duì)不履行職責(zé)或協(xié)同不力的部門(mén)和個(gè)人，進(jìn)行問(wèn)責(zé)和懲處，確保協(xié)同機(jī)制的有效運(yùn)行。

4.堅(jiān)持系統(tǒng)融合，加大財(cái)會(huì)監(jiān)督資源配置力度

在企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系建設(shè)過(guò)程中，財(cái)會(huì)監(jiān)督能力的提升被視為當(dāng)前工作的關(guān)鍵制約因素，需付出巨大努力加以解決。一是建立財(cái)會(huì)監(jiān)督部門(mén)。通過(guò)設(shè)立獨(dú)立、規(guī)范的監(jiān)督部門(mén)，強(qiáng)化內(nèi)控管理和監(jiān)督檢查機(jī)制，提高財(cái)會(huì)監(jiān)督的專(zhuān)業(yè)性和獨(dú)立性。二是重視財(cái)會(huì)監(jiān)督專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，選拔具備政治素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、作風(fēng)端正、敢于迎難而上、具備責(zé)任擔(dān)當(dāng)?shù)娜藛T加入財(cái)會(huì)監(jiān)督隊(duì)伍，以提升整體隊(duì)伍質(zhì)量，激發(fā)財(cái)會(huì)監(jiān)督的活力。三是將財(cái)會(huì)監(jiān)督融入各業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)。基于數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性，建立起業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、績(jī)效管理系統(tǒng)等數(shù)據(jù)互聯(lián)的信息系統(tǒng)，使財(cái)會(huì)監(jiān)督人員能夠?qū)崟r(shí)查詢(xún)業(yè)務(wù)行為和業(yè)務(wù)成果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.應(yīng)對(duì)發(fā)展挑戰(zhàn)，尋求高質(zhì)量增長(zhǎng)新路徑

財(cái)會(huì)監(jiān)督在促進(jìn)企業(yè)良性經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮著重要作用，不僅能夠提升管理水平，還能推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。一是推動(dòng)企業(yè)梳理和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行深入剖析，找出潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為企業(yè)制定針對(duì)性的改進(jìn)措施提供依據(jù)。二是制定精細(xì)的內(nèi)控操作規(guī)則，不斷健全和完善單位內(nèi)控制度，確保財(cái)會(huì)信息的真實(shí)、完整和可靠，提高企業(yè)的透明度和信任度。三是以財(cái)會(huì)信息為基礎(chǔ)，識(shí)別成本控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)和價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，強(qiáng)化投入產(chǎn)出理念，提升資源配置效能，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督對(duì)于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。通過(guò)構(gòu)建全員參與的“財(cái)會(huì)大監(jiān)督”體系、完善內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制、建立各監(jiān)督主體間的協(xié)同機(jī)制、加大財(cái)會(huì)監(jiān)督資源配置力度、尋求高質(zhì)量增長(zhǎng)新路徑等措施，可以有效提升企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督水平，更好地為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：福建中煙工業(yè)有限責(zé)任公司）