摘 要：利用《中國城市政商關(guān)系排行榜》構(gòu)建的“親清”政商關(guān)系健康指數(shù)及其二級、三級構(gòu)成指標(biāo)，基于2017—2019年中國滬深A(yù)股上市公司的微觀樣本，實證考察城市“親清”政商關(guān)系對企業(yè)納稅遵從度的影響。研究結(jié)果表明：健康的城市“親清”政商關(guān)系有助于提高企業(yè)納稅遵從度，特別是對規(guī)模小、盈利水平低、治理水平低、成長性高的企業(yè)促進作用更大，在高城市等級地區(qū)中的提升相比也更高；“親清”政商關(guān)系建設(shè)提升企業(yè)納稅遵從度的作用主要來自“親近”方面，且主要體現(xiàn)在政府對企業(yè)的關(guān)心和公共服務(wù)上。鑒于此，各城市政府應(yīng)充分重視“親清”政商關(guān)系建設(shè)，著重于“親近”指標(biāo)的優(yōu)化，持續(xù)增強對企業(yè)的關(guān)心并提升公共服務(wù)水平，營造市場化、公平化、便利化的營商環(huán)境，更好地提升企業(yè)納稅遵從度。

關(guān)鍵詞： “親清”政商關(guān)系；營商環(huán)境；企業(yè)納稅遵從度

中圖分類號：F810.42；F812.42；F812.7 文獻標(biāo)識碼： A 文章編號：1003-7217（2024）04-0059-09

一、引 言

2016年3月4日，在全國政協(xié)十二屆四次會議民建、工商聯(lián)委員聯(lián)組會上，習(xí)近平總書記指出，新型政商關(guān)系概括起來就是“親”“清”兩個字。這一談話精神成為現(xiàn)階段構(gòu)建新型政商關(guān)系的指南和方向，推動了自上而下新型政商關(guān)系的構(gòu)建。黨的十九大和二十大報告中也特別提出構(gòu)建“親清”政商關(guān)系，促進非公有制經(jīng)濟健康發(fā)展和非公有制經(jīng)濟人士健康成長，這意味著充分認(rèn)識“親清”政商關(guān)系建設(shè)對企業(yè)發(fā)展的作用具有特別重要的研究價值。企業(yè)稅收作為國家財政收入最重要的來源，為財政發(fā)揮國家治理基礎(chǔ)和重要支柱作用提供了重要的財力保障。因此，提升企業(yè)納稅遵從度，保障稅收收入增長，對于國家和各級政府的重要性不言而喻。hxZbJ7NgzFO37RzL8hYaiEvhUF+g1tk6bmwG+PE3T+4=城市“親清”政商關(guān)系作為影響政企關(guān)系的重要制度建設(shè)，是否以及如何影響企業(yè)的納稅遵從水平，是值得研究的重要問題。

政商關(guān)系作為影響企業(yè)納稅遵從度的重要外在因素，已有文獻對其進行了一定的研究。傳統(tǒng)政商關(guān)系背景下，由于政府掌握了大量的公共資源，企業(yè)傾向于建立政治聯(lián)系以從政府手中獲取公共資源用于發(fā)展，同時可以獲得政府庇護進而產(chǎn)生納稅不遵從行為[1-4]。但新型政商關(guān)系與傳統(tǒng)意義上的政企合謀存在明顯區(qū)別，它是新時期規(guī)范政企關(guān)系的新導(dǎo)向，包含“親”“清”兩個維度多方面的影響因素，是一個綜合性的概念。它強調(diào)了政府與企業(yè)之間的“親近”關(guān)系，即要求政府積極主動同企業(yè)溝通交流，了解企業(yè)的實際狀況，提供公共服務(wù)，幫助企業(yè)解決經(jīng)營困難，有助于提升企業(yè)納稅遵從意愿；又強調(diào)了政府與企業(yè)之間的“清白”關(guān)系，即杜絕政府官員以權(quán)謀私，禁止企業(yè)以尋租方式獲取不正當(dāng)利益，這使得企業(yè)與政府合謀達到逃避稅目的的尋租空間變小，也能抑制企業(yè)的逃避稅動機，提高企業(yè)納稅遵從度。

已有文獻主要聚焦于政企合謀對企業(yè)納稅遵從行為的影響，鮮有文獻關(guān)注新型“親清”政商關(guān)系對企業(yè)納稅遵從度的影響。因此，本文基于《中國城市政商關(guān)系排行榜》[5]中新型政商關(guān)系指標(biāo)評價體系和中國滬深兩市A股上市公司的微觀數(shù)據(jù)，實證檢驗城市“親清”政商關(guān)系對企業(yè)納稅遵從度的影響，并根據(jù)細(xì)分指標(biāo)進一步分析和檢驗“親清”政商關(guān)系影響企業(yè)納稅遵從度的主要作用途徑，以期為未來政商制度的優(yōu)化提供政策著力點。

二、理論分析

中國人民大學(xué)國家發(fā)展與戰(zhàn)略研究院發(fā)布的《中國城市政商關(guān)系排行榜》根據(jù)習(xí)近平總書記提出的“親”“清”兩個維度創(chuàng)建了一套政商關(guān)系健康指數(shù)評價體系，并公布了中國200多個地級以上城市的政商關(guān)系指標(biāo)①得分。該指標(biāo)體系的具體內(nèi)容和指標(biāo)權(quán)重見表1。

（一）“親近”政商關(guān)系對企業(yè)納稅遵從度的影響

1.政府對企業(yè)的關(guān)心通過增強企業(yè)的獲得感以及改善企業(yè)對政府的觀感提高了企業(yè)納稅遵從的收益。政府越關(guān)心企業(yè)，地方領(lǐng)導(dǎo)干部增加到企業(yè)的視察和座談次數(shù)，則政府與企業(yè)間的信息溝通渠道更順暢。通過加強溝通交流，一方面，政府可以了解企業(yè)發(fā)展的難處與需求，在作出涉及企業(yè)及其經(jīng)營者重大利益決策時，就能切實考慮企業(yè)的實際情況，提高公共資源配置效率，從而提高企業(yè)的獲得感，使其更愿意遵從納稅；另一方面，通過“親近”的政企交流，企業(yè)能夠全面、及時地了解政府部門頒布的相關(guān)政策文件，對政府的信任度增加，形成政府是“有為政府”的觀感，也會提高企業(yè)的納稅遵從意愿[6]。

2.政府對企業(yè)的公共服務(wù)通過多途徑提高了企業(yè)納稅遵從的收益或降低了企業(yè)納稅遵從的成本。第一，政府完善當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)設(shè)施建設(shè)，改善了城市交通和環(huán)境等公共服務(wù)，有助于提高企業(yè)從公共產(chǎn)品中取得的收益，提升了企業(yè)的納稅遵從意愿[7]。第二，政府大力發(fā)展金融服務(wù)和專業(yè)服務(wù)，助力金融組織、市場中介組織發(fā)展，讓市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用，使得企業(yè)保持良好的納稅信用、樹立自身形象以獲得市場和利益相關(guān)者資源支持的積極性更高[8]；金融服務(wù)有助于降低企業(yè)外部融資成本，緩解企業(yè)融資約束，進而激勵企業(yè)合規(guī)納稅[9]。第三，政府提高電子政務(wù)效率，利用互聯(lián)網(wǎng)和移動設(shè)備在線上及時解答納稅人的疑惑，簡化納稅人申報繳納稅款的流程，為企業(yè)提供便利的納稅服務(wù)，這些都能降低因稅制復(fù)雜性和納稅人對稅收法規(guī)的誤解而導(dǎo)致的合規(guī)成本，提升企業(yè)的辦稅服務(wù)滿意度，進而提升其納稅遵從度[10]。

3.企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)下降減少了企業(yè)納稅不遵從的收益。降低企業(yè)繳納的稅費負(fù)擔(dān)可以直接減少企業(yè)納稅不遵從的邊際收益，進而提高企業(yè)合規(guī)納稅的意愿[11]。此外，稅費負(fù)擔(dān)的下降減輕了企業(yè)現(xiàn)金流壓力，也有助于經(jīng)營績效好但負(fù)債率較高的企業(yè)合規(guī)納稅。

（二）“清白”政商關(guān)系對企業(yè)納稅遵從度的影響

1.政府廉潔度高意味著政府官員以權(quán)謀私和以受賄、尋租等手段從企業(yè)獲取不正當(dāng)利益的情況少，這使得企業(yè)通過政企合謀達到逃避稅目的的空間減少，從而有利于企業(yè)合規(guī)納稅。

2.政府透明度提升有助于提高企業(yè)的公平感知度，提高企業(yè)納稅遵從意愿。一方面，扶持企業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策信息以及財政信息更公開，企業(yè)能感受到公平待遇和監(jiān)督責(zé)任感，更有動機合規(guī)納稅；另一方面，信息公開可以糾正納稅人過往形成的政府責(zé)任感低、稅務(wù)機關(guān)征稅不公等認(rèn)知偏差，優(yōu)化其對稅收公平的感知，增強其納稅遵從意愿[6]。

理論分析邏輯框架如圖1所示。

三、數(shù)據(jù)來源與研究設(shè)計

（一）數(shù)據(jù)來源

企業(yè)層面數(shù)據(jù)主要來自CSMAR數(shù)據(jù)庫，企業(yè)名義所得稅率數(shù)據(jù)來自Wind數(shù)據(jù)庫；地級市數(shù)據(jù)來自歷年《中國城市統(tǒng)計年鑒》和CEIC數(shù)據(jù)庫；城市“親清”政商關(guān)系指標(biāo)數(shù)據(jù)來自《中國城市政商關(guān)系排行榜》系列報告。

本文以2017—2019年中國滬深A(yù)股上市公司為研究對象?！吨袊鞘姓剃P(guān)系排行榜》從2017年開始發(fā)布，這約束了核心解釋變量的起始年限；2020年新冠疫情暴發(fā)，政府出臺了多項疫情防控稅收優(yōu)惠政策，樣本期截至2019年可以避免新冠疫情和特殊稅收政策對研究結(jié)論的沖擊。為了提高研究樣本數(shù)據(jù)的有效性，按照以下標(biāo)準(zhǔn)進行樣本篩選：剔除金融保險類公司；剔除ST、PT類公司；剔除關(guān)鍵變量存在缺失的樣本。此外，對連續(xù)變量進行上下1%分位的縮尾處理，最終得到的樣本觀測值共4961個。

（二）模型設(shè)定

在基準(zhǔn)回歸中，采用雙向固定效應(yīng)模型：

Evasionit=α0+α1Relationit+βXit+γi+

φt+εit （1）

其中，下標(biāo)i表示企業(yè)，t表示年份。被解釋變量Evasionit為企業(yè)納稅遵從度；解釋變量Relationit為城市政商關(guān)系“健康”指數(shù)；Xit為企業(yè)特征和城市經(jīng)濟社會特征的控制變量；γi和φt分別表示企業(yè)和時間層面的固定效應(yīng)；εit為隨機擾動項。

明顯地，模型（1）存在可能的內(nèi)生性問題。一是存在潛在的反向因果問題。在“親近”指標(biāo)中企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)是構(gòu)成指標(biāo)之一，而企業(yè)納稅遵從度會影響一個城市實際稅負(fù)水平，從而影響城市“親近”指數(shù)大?。欢移髽I(yè)納稅遵從度越高的城市，地方政府可以獲得更多的財政資金為企業(yè)提供基礎(chǔ)設(shè)施、電子政務(wù)等公共服務(wù)，從而也會影響城市“親近”指數(shù)大小。二是存在可能的測量誤差、遺漏變量等內(nèi)生性問題。當(dāng)然，《中國城市政商關(guān)系排行榜》中指標(biāo)構(gòu)建所依據(jù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)較報告年份提前一年，這可以在一定程度上緩解反向因果問題；此外，本文的研究對象為微觀企業(yè)，其很難直接影響地區(qū)整體的政商關(guān)系水平，從而弱化了潛在的內(nèi)生性問題。為了增強結(jié)果的可信度，參考毛捷等[12]的做法，使用“健康”指數(shù)的偏離度作為工具變量，即當(dāng)?shù)禺?dāng)年“健康”指數(shù)與除本省以外其他地區(qū)“健康”指數(shù)平均值的差值。根據(jù)“健康”指數(shù)偏離度的計算方法可知，“健康”指數(shù)與工具變量是高度相關(guān)的；“健康”指數(shù)偏離度與企業(yè)納稅遵從度無直接聯(lián)系，僅通過本地“健康”指數(shù)這一渠道影響企業(yè)納稅行為，能滿足排他性約束假設(shè)。

（三）變量定義

1.城市“親清”政商關(guān)系。采用城市“親清”政商關(guān)系的健康指數(shù)及其二級、三級構(gòu)成指標(biāo)來衡量城市新型政商關(guān)系。由于解釋變量與被解釋變量單位不同，數(shù)值大小差別較大，因此，將政商關(guān)系健康指數(shù)及分項指數(shù)除以100再進行回歸。健康指數(shù)越大，說明城市新型政商關(guān)系越健康。

2.企業(yè)納稅遵從度。已有研究常用企業(yè)所得稅逃避稅程度來度量企業(yè)納稅遵從度，可選的指標(biāo)包括：（1）企業(yè)的實際稅率與名義稅率之差。實際稅率會同時受到納稅遵從和稅收優(yōu)惠的影響，這就使得企業(yè)實際稅率與名義稅率的差異難以真實反映企業(yè)的稅收不遵從行為。（2）會計應(yīng)稅收益之差。這種稅會差異可能源于企業(yè)出于稅收規(guī)避動機進行的盈余管理行為[13]，即企業(yè)管理者在遵循會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進行控制或調(diào)整，以達到自身利益最大化，這種調(diào)整不屬于本文討論的稅收不遵從范疇。此外，這種稅會差異也可能源于會計和稅收兩個報告系統(tǒng)本身的差異。（3）會計應(yīng)稅收益回歸殘差。在會計應(yīng)稅收益之差的基礎(chǔ)上，它剔除了稅會差異由盈余管理所解釋的部分，操作思路是使用稅會差異對企業(yè)總應(yīng)計利潤作回歸，取回歸的殘差作為納稅遵從水平的度量指標(biāo)。（4）現(xiàn)金流所得稅率。以企業(yè)的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，計算企業(yè)支付的稅費流量與收到的稅費返還流量之間的差額，再利用當(dāng)期的利潤總額進行標(biāo)準(zhǔn)化[14]。一般情況下，企業(yè)通過稅收規(guī)避來節(jié)約現(xiàn)金流支出，現(xiàn)金流所得稅率越小，企業(yè)存在稅收規(guī)避行為的可能性越大，這一指標(biāo)可以直觀反映企業(yè)為支付所得稅而實際發(fā)生的現(xiàn)金流支出，較少受到其他因素的干擾。（5）推算利潤法。通過企業(yè)推算利潤與報告利潤的差異來探究企業(yè)的稅收不遵從行為，由于指標(biāo)計算所需數(shù)據(jù)無法獲得，因此本文沒有選用這一指標(biāo)。

借鑒田彬彬等[4]的做法，本文采用會計應(yīng)稅收益回歸殘差來衡量企業(yè)納稅遵從度，通過剔除應(yīng)計利潤的影響可以更加準(zhǔn)確地觀測企業(yè)的納稅遵從度。具體計算公式為：

BTDit=α1TACCit+μi+εit （2）

DDBTDit=μi+εit （3）

式（2）中，BTD為會計應(yīng)稅收益之差，BTD=（稅前會計利潤-應(yīng)納稅所得額）／年末總資產(chǎn)，其中，應(yīng)納稅所得額=（所得稅費用-遞延所得稅費用）/名義所得稅率。TACC為總應(yīng)計利潤，TACC=（凈利潤-經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額）/年末總資產(chǎn)。μi表示企業(yè)i在樣本期間內(nèi)殘差的平均值，εit表示t年殘差與企業(yè)平均殘差μi的偏離度。式（3）中，DDBTD為會計應(yīng)稅收益回歸殘差，代表BTD中不能被應(yīng)計利潤解釋的那部分。該指標(biāo)數(shù)值越大，意味著會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異越大，企業(yè)更有可能從事逃避稅活動，納稅遵從度越低。

3.控制變量。參考相關(guān)研究 [4，14]，控制了一系列企業(yè)的特征變量：企業(yè)規(guī)模，取年末總資產(chǎn)的自然對數(shù)；企業(yè)年齡，取企業(yè)自成立起至觀測年份之間的年數(shù)；資產(chǎn)負(fù)債率，即年末總負(fù)債除以總資產(chǎn)；凈利潤率，即凈利潤除以營業(yè)收入；經(jīng)營活動現(xiàn)金流，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量除以總資產(chǎn)；機構(gòu)投資者持股比例，即機構(gòu)投資者持股數(shù)量除以總股本數(shù)；投資收益率，即投資收益除以總資產(chǎn)；企業(yè)適用稅率，即企業(yè)適用的所得稅率；上期是否虧損的虛擬變量，若企業(yè)在上期處于虧損狀態(tài)，則該變量取值為1，否則取值為0；政治關(guān)聯(lián)的虛擬變量，若企業(yè)的CEO或者董事長曾任或者現(xiàn)任政府部門、全國人民代表大會以及全國政治協(xié)商會議等國家機關(guān)職務(wù)，則該變量取值為1，否則為0。同時，為了有效捕捉區(qū)域經(jīng)濟社會因素對企業(yè)納稅遵從度的影響，借鑒已有研究[15]的做法，還控制了城市層面的經(jīng)濟社會特征變量：經(jīng)濟發(fā)展水平，取各地區(qū)GDP的自然對數(shù)；經(jīng)濟增長速度，取各地區(qū)人均GDP增長率；第二產(chǎn)業(yè)占比，取第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占地區(qū)GDP的比重；人口數(shù)量，取各地區(qū)年末總?cè)丝诘淖匀粚?shù)；地方財政支出，取各地區(qū)一般公共預(yù)算支出占GDP的比重。

主要變量的描述性統(tǒng)計如表2所示。從會計應(yīng)稅收益回歸殘差來看，其均值為-0.001，標(biāo)準(zhǔn)差為0.042，同已有研究基本一致[16，17]，表明不同樣本企業(yè)之間的納稅遵從度存在較為明顯的差異。健康指數(shù)的均值為0.608，即各城市在樣本期間政商關(guān)系健康指數(shù)得分的均值為60.80，平均得分不高，且從其標(biāo)準(zhǔn)差（0.228）、最大值、最小值來看，各城市政商關(guān)系健康指數(shù)存在較大差異。

四、實證結(jié)果分析

（一）基準(zhǔn)回歸結(jié)果

表3報告了模型（1）的基準(zhǔn)回歸結(jié)果。列（1）僅加入了個體和年份固定效應(yīng)，健康指數(shù)的回歸系數(shù)在10%的水平上顯著為負(fù)；列（2）加入了企業(yè)特征變量，健康指數(shù)的系數(shù)在5%的水平上顯著為負(fù)，且系數(shù)有所增大；列（3）進一步控制了城市經(jīng)濟社會特征變量，健康指數(shù)的系數(shù)穩(wěn)定在5%的顯著性水平上為負(fù)。這些結(jié)果說明，城市“親清”政商關(guān)系越健康，企業(yè)逃避稅程度越低，相應(yīng)的納稅遵從度也越高，與理論分析結(jié)論一致。

（二）處理內(nèi)生性問題

使用工具變量法進行回歸的結(jié)果如表4所示。在第一階段回歸中，工具變量與健康指數(shù)之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系（p<0.01），拒絕了識別不足檢驗的原假設(shè)。同時，弱工具變量檢驗結(jié)果表明，F(xiàn)統(tǒng)計值遠大于10，說明不存在弱工具變量問題，工具變量是有效的。根據(jù)第二階段的回歸結(jié)果，健康指數(shù)的估計系數(shù)在1%的水平上顯著為負(fù)，且系數(shù)比表3的基準(zhǔn)回歸結(jié)果更大。這一結(jié)果表明，在控制了內(nèi)生性問題后，健康指數(shù)對企業(yè)納稅遵從度的影響結(jié)果保持穩(wěn)健。

（三）穩(wěn)健性檢驗②

1.替換關(guān)鍵變量的度量。《中國城市政商關(guān)系排行榜》的政商關(guān)系健康指數(shù)在更大程度上反映的是各城市之間政商關(guān)系的相對優(yōu)劣，得分本身可能不具有實際含義。因此，參考管考磊[18]的做法，按照健康指數(shù)得分從低到高分為10組且依次賦值1～10，重新衡量核心解釋變量進行估計，結(jié)果保持穩(wěn)健。

為了觀察不同納稅遵從度指標(biāo)選擇對回歸結(jié)果的影響，這里選用“會計應(yīng)稅收益之差”和經(jīng)調(diào)整后的“現(xiàn)金L+cr09a8vIr7QD+G96nbHe69EBjgf91tntjQwL6Vd9M=流所得稅率”③作為被解釋變量進行穩(wěn)健性檢驗。結(jié)果顯示，不同指標(biāo)的回歸結(jié)果保持了穩(wěn)健性。

2.排除同期減稅政策的干擾。2018年以來，國家大力推進減稅降費的實施，可能會對企業(yè)的納稅遵從行為產(chǎn)生直接影響，從而混淆新型政商關(guān)系的影響效應(yīng)。為了排除減稅政策的影響，參考張克中等[19]的做法，控制企業(yè)的實際稅負(fù)水平。這是因為減稅政策的效果將在企業(yè)實際稅負(fù)上得到反映，將企業(yè)實際稅負(fù)加以控制能在一定程度上將減稅政策的效應(yīng)從中剝離。結(jié)果顯示②，在控制了企業(yè)的實際稅負(fù)后，核心解釋變量的系數(shù)依然顯著為負(fù)。

3.控制地區(qū)稅收征管強度。稅收征管強度越大的地區(qū)，企業(yè)納稅不遵從行為被稅務(wù)當(dāng)局發(fā)現(xiàn)的概率越高，因此會抑制企業(yè)的稅收規(guī)避動機。借鑒已有研究[20]的做法，采用各地區(qū)實際稅收收入比例與預(yù)期可獲得的稅收收入比例之比來測度稅收征管強度。結(jié)果顯示②，在進一步控制了地區(qū)稅收征管強度后，結(jié)論依然成立。

4.剔除直轄市樣本。與其他城市相比，四個直轄市的行政級別和經(jīng)濟社會發(fā)展環(huán)境存在明顯差異，剔除四個直轄市的企業(yè)樣本后重新估計回歸方程。結(jié)果顯示②，核心解釋變量的系數(shù)與基準(zhǔn)回歸結(jié)果保持一致。

5.城市層面聚類標(biāo)準(zhǔn)誤?；鶞?zhǔn)回歸中的標(biāo)準(zhǔn)誤在企業(yè)層面聚類，是假設(shè)同一個企業(yè)在不同時間上的觀測值之間是相互關(guān)聯(lián)的，而不同企業(yè)的觀測值之間不存在相關(guān)性。但現(xiàn)實中，同一個城市內(nèi)的企業(yè)由于貿(mào)易、經(jīng)濟社會環(huán)境等原因很可能相互關(guān)聯(lián)。因此，將回歸方程重新設(shè)定聚類到城市層面進行穩(wěn)健性檢驗，結(jié)果保持穩(wěn)?、?。

6.平衡面板回歸。由于部分企業(yè)遞延所得稅數(shù)據(jù)不可得，回歸中存在部分樣本缺失的情況，可能會對結(jié)果產(chǎn)生沖擊，因此，這里僅保留在樣本期3年中均存在“會計應(yīng)稅收益回歸殘差”和政商關(guān)系健康指數(shù)數(shù)據(jù)的企業(yè)樣本，基于平衡面板數(shù)據(jù)進行回歸。結(jié)果顯示②，與基準(zhǔn)回歸結(jié)果相比，基于平衡面板數(shù)據(jù)的回歸結(jié)果并不存在明顯差異。

7.控制其他不可觀測因素。各地區(qū)、各行業(yè)在改善政商關(guān)系、優(yōu)化營商環(huán)境等方面，也都結(jié)合各自實際情況做了許多有益探索，這些政策的制定與出臺會在一定程度上改善企業(yè)的經(jīng)營狀況，進而提高企業(yè)的納稅遵從動機。為了消除其他不可觀測因素對研究結(jié)論產(chǎn)生的可能影響，進一步控制行業(yè)固定效應(yīng)和省份固定效應(yīng)。回歸結(jié)果顯示②，在控制了行業(yè)和省份層面的固定效應(yīng)后，結(jié)論依然成立。

（四）異質(zhì)性分析②

1.企業(yè)規(guī)模的異質(zhì)性分析。一般來說，企業(yè)規(guī)模越大，一旦納稅不遵從行為被稽查受到處罰，造成的負(fù)面影響和波及范圍也更大，因此，大規(guī)模企業(yè)會更注意保持良好的納稅信用以維護自身形象。同時，相比大規(guī)模企業(yè)，小規(guī)模企業(yè)面臨更大的經(jīng)營困難和融資約束，因此“親清”政商關(guān)系健康程度對小規(guī)模企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和納稅遵從度的影響更大。參考已有做法［21］，將總資產(chǎn)的自然對數(shù)大于樣本中位數(shù)的企業(yè)界定為大規(guī)模企業(yè)，否則為小規(guī)模企業(yè)?；貧w結(jié)果顯示②，健康指數(shù)的系數(shù)在小規(guī)模企業(yè)中顯著為負(fù)，而在大規(guī)模企業(yè)中不顯著，表明城市“親清”政商關(guān)系建設(shè)主要提升了小規(guī)模企業(yè)的納稅遵從度。

2.企業(yè)盈利水平的異質(zhì)性分析。盈利水平低的企業(yè)更有可能存在資產(chǎn)負(fù)債率過高以及現(xiàn)金流緊張的問題，有更強的稅收規(guī)避動機以節(jié)約現(xiàn)金流支出。城市新型政商關(guān)系的構(gòu)建有效提升了政府對企業(yè)的服務(wù)水平，幫助企業(yè)降低經(jīng)營成本，補充現(xiàn)金流，在一定程度上改善了企業(yè)的經(jīng)營狀況和納稅能力，有助于提升低盈利水平企業(yè)的納稅遵從度。參考已有做法［21］，將營業(yè)利潤率大于樣本中位數(shù)的企業(yè)界定為盈利水平高的企業(yè)，否則為盈利水平低的企業(yè)。回歸結(jié)果顯示②，健康指數(shù)的系數(shù)在盈利水平低的企業(yè)中顯著為負(fù)，而在盈利水平高的企業(yè)中不顯著，說明城市“親清”政商關(guān)系越健康，越有助于提升低盈利水平企業(yè)的納稅遵從度。

3.企業(yè)治理水平的異質(zhì)性分析。相比治理水平高的企業(yè)，治理水平低的企業(yè)的內(nèi)部控制機制不完善，管理者為了降低企業(yè)稅收成本、提高稅后收益，有較強動機進行稅收規(guī)避，因此，這類企業(yè)的納稅遵從水平相對較低。城市“親清”政商關(guān)系建設(shè)，政府加大對企業(yè)的關(guān)心，了解企業(yè)的實際經(jīng)營情況與發(fā)展需求，幫扶企業(yè)解決困難，提高其生產(chǎn)經(jīng)營能力與盈利能力，企業(yè)獲得感增強從而更愿意合規(guī)納稅。政府提高對企業(yè)的公共服務(wù)水平，更完善的市場中介服務(wù)和更高電子政務(wù)效率，有助于強化對低治理水平企業(yè)的外部監(jiān)督，有利于減少其稅收規(guī)避行為。借鑒已有做法［22］，選用高管薪酬與高管持股比例來表示公司治理中的激勵機制，用獨立董事比例與董事會規(guī)模來表示董事會的監(jiān)督作用，用機構(gòu)持股比例與股權(quán)制衡度（第二至五大股東持股比例之和/控股股東持股比例）來表示股權(quán)結(jié)構(gòu)的監(jiān)督作用，用董事長與總經(jīng)理是否兩職合一來表示總經(jīng)理的決策權(quán)力，然后運用主成分分析法構(gòu)建公司治理指數(shù)，該指數(shù)越大，說明公司治理水平越高。這里將公司治理指數(shù)大于樣本中位數(shù)的企業(yè)界定為治理水平高的企業(yè)，否則為治理水平低的企業(yè)。結(jié)果顯示②，在低治理水平企業(yè)中，健康指數(shù)的系數(shù)顯著為負(fù)，而在高治理水平企業(yè)中，回歸系數(shù)不顯著，這表明城市“親清”政商關(guān)系越健康，越有助于提升低治理水平企業(yè)的納稅遵從度。

4.企業(yè)成長性的異質(zhì)性分析。一般而言，企業(yè)成長性越高，維持高成長所需的資源就越多，在遇到負(fù)面沖擊時更有可能陷入經(jīng)營困境，此時企業(yè)較難繼續(xù)投入大量資源，因此其納稅不遵從動機更為強烈。健康的城市“親清”政商關(guān)系要求政府加大對企業(yè)的關(guān)心，使得政府更加了解企業(yè)發(fā)展中的需求，可以扶持具有潛力的企業(yè)快速成長，幫助這類企業(yè)解決發(fā)展中遇到的困難，企業(yè)獲得感增加，進而提升其納稅遵從意愿。此外，城市“親清”政商關(guān)系越健康，地區(qū)市場化程度越高，有助于成長性高的企業(yè)憑借自身良好的發(fā)展前景吸引社會資源，企業(yè)納稅不遵從動機也會明顯降低。借鑒已有做法［14］，采用市賬比來衡量企業(yè)成長性，即期末股票總市值除以凈資產(chǎn)賬面價值。將市賬比大于樣本中位數(shù)的企業(yè)界定為高成長性企業(yè)，否則為低成長性企業(yè)。結(jié)果顯示②，健康指數(shù)的系數(shù)在高成長性企業(yè)中顯著為負(fù)，而在低成長性企業(yè)中不顯著，說明城市“親清”政商關(guān)系建設(shè)更有助于提升高成長性企業(yè)的納稅遵從度。

5.城市等級的異質(zhì)性分析。相比其他城市，直轄市、計劃單列市和省會城市的行政級別和經(jīng)濟社會資源都具有明顯優(yōu)勢。一方面，城市等級較高的地區(qū)企業(yè)與政府的良性互動更為頻繁，對于中央的決策部署能夠更加快速、高效地落實到位，企業(yè)得到政府更多的關(guān)心與支持，獲得感增強，有助于提升其納稅遵從意愿；另一方面，更多的經(jīng)濟社會資源有助于政府提高對企業(yè)的公共服務(wù)水平，更加完善的地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施和市場化制度建設(shè)使得企業(yè)可以通過市場獲得大量經(jīng)營發(fā)展所需的社會資源，在緩解企業(yè)資源缺乏、現(xiàn)金流緊張問題的同時，也督促企業(yè)合規(guī)納稅以維持自身良好形象。這里將直轄市、計劃單列市、省會城市界定為高城市等級，其他為低城市等級。結(jié)果顯示②，健康指數(shù)的系數(shù)在高城市等級樣本中顯著為負(fù)，而在低城市等級樣本中不顯著，這表明城市“親清”政商關(guān)系越健康，越有助于提升高城市等級地區(qū)企業(yè)的納稅遵從度。

五、影響途徑分析

（一）二級指數(shù)分項檢驗結(jié)果分析

表5中列（1）和列（5）分別報告了親近指數(shù)和清白指數(shù)對企業(yè)納稅遵從度的影響結(jié)果。結(jié)果表明，“親近”指數(shù)對企業(yè)納稅遵從度具有顯著的正向促進作用，而“清白”指數(shù)對企業(yè)納稅遵從度的影響不顯著。這一結(jié)果意味著，相比“清白”指數(shù)，提升城市“親近”指數(shù)，將更有助于提升企業(yè)的納稅遵從度。

（二）三級指數(shù)分項檢驗結(jié)果分析

表5中的列（2）～列（4）報告了“親近”指數(shù)的3個三級指標(biāo)的回歸結(jié)果。其中，政府關(guān)心和政府服務(wù)的系數(shù)都在5%的水平上顯著為負(fù)，而企業(yè)稅負(fù)的影響系數(shù)不顯著。這些結(jié)果表明，相比企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)水平，政府對企業(yè)的關(guān)心和公共服務(wù)水平是提升企業(yè)納稅遵從度的重要途徑。一方面，政府越關(guān)心企業(yè)，地方領(lǐng)導(dǎo)通過加強與企業(yè)的溝通交流，可以切實掌握企業(yè)經(jīng)營狀況與發(fā)展需求，提供有針對性的幫助，企業(yè)得到政府的關(guān)心與支持，獲得感增強，有助于提升其納稅遵從意愿。另一方面，地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施與要素市場越完善，企業(yè)可以通過市場獲得大量經(jīng)營發(fā)展所需的社會資源，在緩解企業(yè)資源缺乏、現(xiàn)金流緊張問題的同時，也督促企業(yè)合規(guī)納稅以維持自身良好形象；政府提高電子政務(wù)效率，利用互聯(lián)網(wǎng)和移動設(shè)備在線上及時解答納稅人的疑惑，簡化申報繳納稅款的流程，為企業(yè)提供便利的納稅服務(wù)，這些都能降低因稅制復(fù)雜性和納稅人對稅收法規(guī)的誤解而導(dǎo)致的合規(guī)成本，從而提高企業(yè)納稅遵從度。

表5中的列（6）、列（7）報告了“清白”指數(shù)的2個三級指標(biāo)的回歸結(jié)果，政府廉潔和政府透明的影響系數(shù)均不顯著。這些結(jié)果表明，相比“親近”指標(biāo)，“清白”指標(biāo)的2個構(gòu)成指標(biāo)不是影響企業(yè)納稅遵從度的重要途徑。值得注意的是，這些結(jié)果可能受到指標(biāo)數(shù)據(jù)選取的影響。通過仔細(xì)審視《中國城市政商關(guān)系排行榜》中政府廉潔度的構(gòu)建說明，無論是用“被查處的腐敗官員數(shù)量”“百度腐敗新聞指數(shù)”，還是用“食品安全許可證代辦價格”作為“政府廉潔度”的反向衡量指標(biāo)，它們都同時包含了腐敗程度和反腐力度兩個要素[23]。如果各地區(qū)反腐力度相同，那么，這些指標(biāo)更多反映的是各地區(qū)腐敗程度的差異，但這些指標(biāo)也明顯反映了各地區(qū)反腐力度的差異。這兩個要素對企業(yè)納稅遵從度的影響方向相反：如果該指標(biāo)更多反映的是城市腐敗程度，那么，其對企業(yè)納稅遵從度的影響為負(fù)；如果該指標(biāo)更多反映的是城市反腐力度，那么，更大力度的反腐有助于構(gòu)建“清白”的政企關(guān)系，提升企業(yè)納稅遵從度。因此，政府廉潔度指標(biāo)構(gòu)建的模糊性可能是其對企業(yè)納稅遵從度不顯著結(jié)果的重要原因之一。

六、結(jié)論與政策啟示

以上研究表明：（1）城市“親清”政商關(guān)系越健康，越有助于提高企業(yè)的納稅遵從度。（2）城市“親清”政商關(guān)系健康程度對規(guī)模小、盈利水平低、治理水平低、成長性高的企業(yè)的納稅遵從水平具有更大的提升作用，在高城市等級地區(qū)中的提升作用也更高。（3）政商關(guān)系越“親近”，越有助于提升企業(yè)的納稅遵從水平，而政商“清白”關(guān)系的影響不顯著；在“親近”指標(biāo)構(gòu)成中，政府增強對企業(yè)的關(guān)心和提升公共服務(wù)水平有助于促進企業(yè)合規(guī)納稅，而企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)變化對企業(yè)納稅行為的影響不明顯。

基于以上研究結(jié)論，可以得到以下政策啟示：第一，各城市政府應(yīng)充分重視“親清”政商關(guān)系建設(shè)。要求政府親近企業(yè)，做好服務(wù)企業(yè)的工作，積極引導(dǎo)、支持和幫助企業(yè)發(fā)展；同時，要求政府維持與企業(yè)間的清白關(guān)系，減少對微觀經(jīng)濟的過度干擾，從資源分配者真正轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鲋贫雀倪M者和公共產(chǎn)品供給者，讓市場在資源配置中起到?jīng)Q定性作用，最終促進企業(yè)公平競爭和健康發(fā)展，為企業(yè)提供一個良好的營商環(huán)境。第二，考慮不同地區(qū)和企業(yè)的特征，有效發(fā)揮“親清”政商關(guān)系的作用。異質(zhì)性分析結(jié)果表明，城市“親清”政商關(guān)系建設(shè)有助于幫扶市場中相對弱勢的企業(yè)和對市場及政策更為敏感的企業(yè)，這就要求政府積極與企業(yè)溝通交流，提高資源配置效率以增強企業(yè)獲得感，消除企業(yè)在社會資源分配、對政府的觀感、對稅收公平的認(rèn)識等方面產(chǎn)生的認(rèn)知偏差；通過完善市場體制機制和要素市場化建設(shè)，營造市場化、公平化、便利化的營商環(huán)境，減少經(jīng)營困難和稅制復(fù)雜性對企業(yè)納稅遵從的負(fù)面影響。第三，著重于城市政商關(guān)系“親近”指標(biāo)的優(yōu)化。打造服務(wù)型政府，聚焦企業(yè)發(fā)展需求，積極實現(xiàn)有為政府與有效市場的有機結(jié)合，持續(xù)增強政府對企業(yè)的關(guān)心，提升公共服務(wù)水平，實現(xiàn)更高水平的企業(yè)納稅遵從度。

注釋：

① 2017年為285個城市，2018年為292個城市，2019年為292個城市。

② 限于篇幅，具體結(jié)果未呈現(xiàn)，備索。

③ 經(jīng)調(diào)整后的現(xiàn)金流所得稅率等于“企業(yè)的適用稅率-企業(yè)的現(xiàn)金流所得稅率”，其中，企業(yè)的現(xiàn)金流所得稅率等于“企業(yè)實際的所得稅現(xiàn)金流支出/利潤總額”，企業(yè)實際的所得稅現(xiàn)金流支出等于“所得稅費用-遞延所得稅費用+期初應(yīng)交所得稅-期末應(yīng)交所得稅”。

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（責(zé)任編輯：允萱）

On the Impact of the “Cordial and Clean” Relationship

between Chinese Urban Government and Business

on the Corporate Tax Compliance

XIE Zhenfa， ZHANG Lei

（School of Economics， Xiamen University， Xiamen，F(xiàn)ujian 361005， China）

Abstract：Using the health index of “cordial and clean” government-business relationship and its secondary and tertiary constituent indicators constructed by “the Ranking List of Chinese Urban Government-business Relationship” and the micro samples of China's Shanghai and Shenzhen A-share listed companies from 2017 to 2019， this paper empirically investigates the impact of the urban “cordial and clean” government-business relationship on corporate tax compliance. The results show that a healthier urban “cordial and clean” government-business relationship can help improve the tax compliance of enterprises. Especially for small-scale， low-profit， low-governance， and high-growth companies， and in the areas with high urban levels， the role of promotion is greater. The role of “cordial and clean” government-business relationship in improving corporate tax compliance mainly comes from the “cordial” aspect， and is mainly reflected in the government's concern for enterprises and public services. Therefore， it is recommended to fully attach importance to the construction of the “cordial and clean” government-business relationship for city government， focus on optimizing the “cordial” indicators， continue to enhance the concern for enterprises and improve the level of public services， create a market-oriented， fair and convenient business environment to better improve the corporate tax compliance.

Key words：“cordial and clean” government-business relationship; business environment; corporate tax compliance