摘 要:基于對生均培養(yǎng)成本的合理歸集,健全和優(yōu)化生均撥款制度,對于充分發(fā)揮財政資金對高等教育質(zhì)量提升的引導(dǎo)作用具有重要意義。文章分析了我國生均培養(yǎng)成本及生均撥款制度的研究現(xiàn)狀,在此基礎(chǔ)上提出基于生均培養(yǎng)成本測度的生均撥款優(yōu)化思路。
關(guān)鍵詞:生均培養(yǎng)成本 生均財政撥款制度 優(yōu)化 對策
中圖分類號:F233;G64 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1004-4914(2024)07-087-03
引言
黨的十八大以來,我國堅定不移實施科教興國戰(zhàn)略和人才強(qiáng)國戰(zhàn)略,堅持把教育擺在優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略地位,習(xí)近平總書記高度重視高等教育,做出一系列重要指示批示,為新時代高等教育發(fā)展指明了前進(jìn)方向、提供了根本遵循。為進(jìn)一步優(yōu)化財政資金對提升高等教育質(zhì)量的引導(dǎo)作用,支持地方高校聚焦內(nèi)涵式發(fā)展,全方位提升高等教育質(zhì)量,健全生均撥款制度得到了社會各界的廣泛關(guān)注。
高校生均財政撥款制度是高等教育財政政策的核心內(nèi)容,是保障高等院校持續(xù)健康發(fā)展的重要手段。高校培養(yǎng)成本則是生均財政撥款精細(xì)化管理與優(yōu)化的前提和依據(jù),有助于高校完善人才培養(yǎng)策略,提升人才培養(yǎng)質(zhì)量。2022年1月,財政部、教育部修訂印發(fā)《支持地方高校改革發(fā)展資金管理辦法》,明確提出要“支持各地改革完善地方高校預(yù)算撥款制度,健全與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平、高等教育發(fā)展需求相適應(yīng)的生均撥款機(jī)制,引導(dǎo)地方加大對高等教育的投入,促進(jìn)地方高校持續(xù)健康發(fā)展”。因此,如何對高校生均培養(yǎng)成本進(jìn)行合理歸集,基于此優(yōu)化生均撥款制度體系,成為一項亟待研究的重要課題。本文將在此方面展開討論。
一、生均撥款制度國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
(一)生均撥款制度的相關(guān)研究
國內(nèi)外學(xué)者已經(jīng)對高校生均撥款制度開展了豐富的前期探索,現(xiàn)有研究主要包括生均撥款制度的內(nèi)涵分析及優(yōu)化對策。已有學(xué)者提出,生均財政撥款水平作為衡量公共財政對教育投入增長的重要指標(biāo),是指財政通過公共財政預(yù)算安排用于支持高校發(fā)展的經(jīng)費按在校生人數(shù)折算的平均水平,從生均財政撥款類型來看,包括基本支出和項目支出,不包含中央財政安排的專項經(jīng)費[1-2]。從生均撥款制度應(yīng)用的教育層次來看,現(xiàn)有文獻(xiàn)主要包括學(xué)前教育[3]、中小學(xué)校[4]、高等職業(yè)教育[5]以及普通高校[6]等領(lǐng)域生均撥款制度。對于高等學(xué)校而言,高等教育經(jīng)費會對辦學(xué)條件和水平產(chǎn)生直接影響,并進(jìn)一步影響高校科研與教學(xué)、人才培養(yǎng)質(zhì)量,教育成本、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、在校生規(guī)模、教育供求關(guān)系和高等教育評估等因素對生均撥款標(biāo)準(zhǔn)具有重要影響[7]。
我國高等教育生均撥款制度從1949年的“中央統(tǒng)一財政和分級管理”不斷優(yōu)化,1994年以來,通過打破“條塊分割”的陳舊體制,解決中央與地方的關(guān)系問題,形成了國家宏觀政策指導(dǎo)下,省級政府管理為主,學(xué)校面向社會自主辦學(xué)的體制。盡管生均撥款制度在不斷實現(xiàn)優(yōu)化,但目前我國生均撥款制度仍然存在未制定多元化撥款導(dǎo)向、未建立動態(tài)調(diào)整機(jī)制、未建立績效激勵機(jī)制等問題。部分學(xué)者聚焦生均撥款制度優(yōu)化,周金城等[8]提出《關(guān)于進(jìn)一步提高地方普通本科高校生均撥款水平的意見》政策效果較為理想,但存在“東北—中部—西南塌陷”問題,提出應(yīng)當(dāng)針對財力薄弱省份進(jìn)一步提高獎補(bǔ)比例。還有一些學(xué)者結(jié)合具體省份的實踐進(jìn)行分析,并提出相應(yīng)的優(yōu)化對策[9-11]。
(二)高校培養(yǎng)成本的研究現(xiàn)狀
高校培養(yǎng)成本核算是評價高校運行管理水平的重要依據(jù),學(xué)者們主要研究了生均培養(yǎng)成本構(gòu)成與歸集、生均培養(yǎng)成本核算方法等主題。高校培養(yǎng)成本是指高校向?qū)W生提供教育培訓(xùn)服務(wù)所耗費資源的總代價[12]。目前,我國對包括高校學(xué)費在內(nèi)的公共服務(wù)或產(chǎn)品的政府定價采用成本監(jiān)審的方式,即通過審核核定政府定價成本作為政府定價的基本依據(jù)。高校教育成本核算的指導(dǎo)性文件即為國家發(fā)改委2005年印發(fā)的《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》,按照文件規(guī)定,培養(yǎng)成本由人員支出、商品和服務(wù)費用、對個人和家庭的補(bǔ)助支出和固定資產(chǎn)折舊等4部分組成[13]。隨著高校教育環(huán)境的動態(tài)變化,許多學(xué)者提出上述歸集方式需要進(jìn)行變革,例如,有學(xué)者認(rèn)為人才培養(yǎng)成本研究不僅需要考慮學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間的培養(yǎng)成本,還應(yīng)考慮其就業(yè)階段產(chǎn)生的成本[14],還有學(xué)者認(rèn)為培養(yǎng)成本應(yīng)包括人員經(jīng)費、房屋及構(gòu)筑物、設(shè)備及其他資產(chǎn)的成本分?jǐn)傄约皡f(xié)作費、維護(hù)費、專利費、國際合作與交流費等日常費用[15]。為了準(zhǔn)確進(jìn)行培養(yǎng)成本核算,需要針對核算對象、核算周期等要素進(jìn)行明確界定[16]。其中,關(guān)于核算周期存在不同觀點,即按照會計年度確定還是按照學(xué)年度進(jìn)行核算。
常用的生均培養(yǎng)成本核算方法包括制造成本法、作業(yè)成本法、資源消耗會計方法等,上述成本核算方法之間的差異主要在于成本核算對象不同。其中,制造成本法是指成本核算對象為公共服務(wù)或產(chǎn)品,只包括與公共服務(wù)或產(chǎn)品直接、間接相關(guān)的費用。孟欣[17]認(rèn)為在制造成本法下設(shè)置“經(jīng)濟(jì)分類—部門—項目”三維的高校教育培養(yǎng)成本項目核算體系,可以較為容易地對高校教育培養(yǎng)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集。作業(yè)成本法也被稱為ABC成本法,是指從成本分配與過程分析兩個部分對成本進(jìn)行核算[18-21]。此外,資源消耗會計方法是結(jié)合德國“彈性邊際成本法GPK(gothique prince ken) ”的優(yōu)點,對作業(yè)成本法進(jìn)行改進(jìn)的一種新型成本核算方法,吸取了“彈性邊際成本法”追蹤資源的消耗到成本中心的技巧和實際的應(yīng)用經(jīng)驗[22-23]。
縱觀現(xiàn)有文獻(xiàn),已有學(xué)者對高等教育生均撥款制度和生均培養(yǎng)成本開展了前期研究,為基于生均培養(yǎng)成本測算的生均撥款制度優(yōu)化提供了重要參考。但是既有研究對于生均撥款制度與培養(yǎng)成本分析之間的關(guān)聯(lián)分析較為有限,難以基于培養(yǎng)成本情況對生均撥款制度進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化。
二、生均培養(yǎng)成本測算現(xiàn)狀分析
2005年,國家發(fā)展改革委員會出臺《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》(發(fā)改價格[2005]1008號),明確提出“生均培養(yǎng)成本指高等學(xué)校培養(yǎng)一個標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生的平均成本”。標(biāo)準(zhǔn)生均培養(yǎng)成本在務(wù)實中主要涉及高校教育培養(yǎng)成本和標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)兩個重要概念?;诟叩葘W(xué)校運行成本費用按照經(jīng)濟(jì)用途的劃分類別,高校教育培養(yǎng)成本項目可以分為工資福利費用、商品和服務(wù)費用、對個人和家庭的補(bǔ)助費用、固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、科研費用、利息費用等類型。標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù)采集的周期與高校財務(wù)會計年度相統(tǒng)一,按照《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》的規(guī)定,年度平均人數(shù)=(年初學(xué)生數(shù)×8+年末學(xué)生數(shù)×4)/12,在此基礎(chǔ)上,文件還明確規(guī)定了不同類型學(xué)生的折算權(quán)數(shù)。
在進(jìn)行生均培養(yǎng)成本測算時,需要遵循以下原則:一是合理性原則。為符合高校教育發(fā)展的需要,在高校生均培養(yǎng)成本歸集和分配中,要綜合考慮高校的實際情況和經(jīng)濟(jì)能力,充分考慮不同學(xué)科、專業(yè)、學(xué)生類別等因素的差異,運用科學(xué)的核算指標(biāo)體系和計算方法,合理分配各項成本費用,全面準(zhǔn)確地反映教育資源的利用情況,且各項成本費用的計量應(yīng)當(dāng)公允或者符合教育行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),以便科學(xué)合理地評估教育資源的使用情況。二是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在確認(rèn)和計算高校生均培養(yǎng)成本時,應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,關(guān)注與學(xué)生培養(yǎng)相關(guān)的費用發(fā)生的時間點、相關(guān)權(quán)責(zé)的履行以及權(quán)益發(fā)生要素,確保財務(wù)信息的準(zhǔn)確性,反映高校在培養(yǎng)學(xué)生過程中的實際費用支出。三是相關(guān)性原則。在確認(rèn)和核算高校生均培養(yǎng)成本時,應(yīng)當(dāng)將與高校教育活動直接相關(guān)或者間接相關(guān)的成本費用計入生均培養(yǎng)成本,但不包括與教學(xué)無關(guān)的費用。四是真實性原則。高校生均培養(yǎng)成本的核算要以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)支出以及能夠證明其支出發(fā)生的合法憑證為依據(jù),根據(jù)實際情況反映各方主體的財務(wù)支出狀況,同時要保證內(nèi)容的真實性,數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及資料的可靠性。在遵循上述測算原則的基礎(chǔ)上,通過采集各高校歷年決算和財務(wù)報告總數(shù)據(jù),即可確定具體的培養(yǎng)成本明細(xì),通過分析資源消耗項目和作業(yè)中心、學(xué)科門類、專業(yè)大類等因素,完成成本歸集。
實踐中,生均培養(yǎng)成本測算依據(jù)的政策性文件主要為2005年國家發(fā)改委出臺的《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》和2022年財政部出臺的《事業(yè)單位成本核算具體指引—高等學(xué)校》。然而,上述文件在執(zhí)行層面均存在局限性,前者出臺時間較早,部分內(nèi)容已不適應(yīng)高等教育成本核算需要;后者運用完全成本法或制造成本法對高校生均培養(yǎng)成本核算流程進(jìn)行規(guī)范,但尚未出臺實施細(xì)則,存在執(zhí)行模糊性。此外,我國生均培養(yǎng)成本測算還存在精細(xì)化程度不高、缺乏成熟的成本核算系統(tǒng)等問題。究其原因,主要是因為不同高校財務(wù)管理模式與基本支出生均撥款的學(xué)科分類要求不一致,并且存在同一學(xué)院涉及不同學(xué)科專業(yè)的復(fù)雜現(xiàn)象。財務(wù)人員需要在執(zhí)行過程中運用作業(yè)成本法將人員、設(shè)備等相關(guān)成本財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確篩選、分類,確定分配標(biāo)準(zhǔn),歸集至不同學(xué)科門類或?qū)I(yè)大類,才能實現(xiàn)精準(zhǔn)測算。財務(wù)管理軟件的開發(fā)與應(yīng)用,則存在不同行政部門之間信息共享壁壘,亟需加強(qiáng)財務(wù)信息化建設(shè)開發(fā)。
三、基于生均培養(yǎng)成本測算的生均撥款制度優(yōu)化思路探討
(一)生均培養(yǎng)成本測算方法
針對理論與實踐中生均培養(yǎng)成本測算的局限,本文提出基于生均培養(yǎng)成本測算的生均撥款制度優(yōu)化思路,并采用如下方式進(jìn)行生均培養(yǎng)成本測算。
1.高校總教育培養(yǎng)成本=工資福利費用+商品和服務(wù)費用+對個人和家庭的補(bǔ)助費用+固定資產(chǎn)折舊費+無形資產(chǎn)攤銷費+科研費用×30%+利息費用。取數(shù)范圍為決算報表“支出決算表”支出總數(shù)扣除資本性支出。
2.高校總標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)=高??偲骄鶎W(xué)生數(shù)×標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)折算權(quán)數(shù)。高??偲骄藬?shù)=(年初學(xué)生數(shù)×8+年末學(xué)生數(shù)×4)/12。
3.生均培養(yǎng)成本=總教育培養(yǎng)成本/總標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)。計算得出高校生均培養(yǎng)成本后,應(yīng)充分考慮課時、學(xué)生人數(shù)等因素依據(jù)分?jǐn)偡w集各學(xué)院/專業(yè)的教育培養(yǎng)成本,在各專業(yè)教育培養(yǎng)成本的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步測算學(xué)科門類/專業(yè)大類培養(yǎng)成本、學(xué)歷培養(yǎng)成本。此外,不同類型學(xué)生的生均培養(yǎng)成本應(yīng)通過標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)折算權(quán)數(shù)進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化。
(二)生均撥款制度優(yōu)化思路
1.建立與高等教育規(guī)模、辦學(xué)成本適配的動態(tài)生均撥款制度。在既定的生均定額體系基礎(chǔ)之上,應(yīng)該在一定時期內(nèi),根據(jù)招生規(guī)模、學(xué)科發(fā)展情況、辦學(xué)成本等因素,對生均撥款額度進(jìn)行動態(tài)的核定與更新,適時調(diào)整撥款標(biāo)準(zhǔn),在權(quán)重系數(shù)調(diào)整方面,也應(yīng)該根據(jù)高等教育所處地區(qū)、省內(nèi)高校組成結(jié)構(gòu)等因素,批準(zhǔn)一定的靈活區(qū)間,更加科學(xué)合理地引導(dǎo)招生規(guī)模,優(yōu)化學(xué)科和專業(yè)結(jié)構(gòu)。
2.執(zhí)行“以獎代補(bǔ)”政策時,進(jìn)一步提高財力薄弱省份的獎補(bǔ)比例。從2010年起,中央財政建立了“以獎代補(bǔ)”機(jī)制,對于生均撥款水平尚未達(dá)到12000元的省份,中央財政對各省份提高生均撥款水平所需經(jīng)費按一定比例進(jìn)行獎補(bǔ)。事實上,許多經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)為我國高等教育的發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn),但高等教育的規(guī)?;l(fā)展卻給地方財政造成了沉重負(fù)擔(dān),并伴隨著畢業(yè)生流向經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的人才外溢現(xiàn)象。為解決“東北—中部—西南塌陷”現(xiàn)象,建議中央財政在執(zhí)行針對地方本科高校生均撥款的“以獎代補(bǔ)”政策時,應(yīng)進(jìn)一步提高對財力薄弱省份提高獎補(bǔ)比例,弱化“馬太效應(yīng)”,促進(jìn)教育均衡。
3.在生均撥款制度的相關(guān)指引政策中,應(yīng)強(qiáng)化經(jīng)費使用的績效評價。在注重公平的同時,引導(dǎo)和激勵地方本科高校轉(zhuǎn)型發(fā)展,服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。2022年,全國國內(nèi)生產(chǎn)總值為1210207.2億元,國家財政性教育經(jīng)費占國內(nèi)生產(chǎn)總值比例為4.01%,但是從各級教育生均一般公共預(yù)算教育經(jīng)費增長情況來看,全國普通高等學(xué)校為22205.41元,比上年下降1.69%。生均撥款標(biāo)準(zhǔn)反映了高校的生存運轉(zhuǎn)狀態(tài),較低水平的生均高等教育經(jīng)費不利于高等教育質(zhì)量的提高。因此,隨著教育成本的不斷增加,一方面,適當(dāng)上調(diào)生均撥款水平成為趨勢;另一方面,應(yīng)逐步建立生均基本撥款與績效考核相結(jié)合的評價機(jī)制,將有限的經(jīng)費真正投入內(nèi)涵建設(shè)、特色發(fā)展、教育質(zhì)量提升等方面,有效激勵高校之間的良性競爭,提高資金使用效益。
參考文獻(xiàn):
[1] 喬春華.高校財政撥款的供給側(cè)改革:高校財務(wù)領(lǐng)域供給側(cè)改革之一[J].會計之友,2018(05):111-116.
[2] 肖碧云.福建省高校生均財政撥款制度改革研究[J].黑龍江生態(tài)工程職業(yè)學(xué)院學(xué)報,2018,31(05):71-72,121.
[3] 袁媛,楊衛(wèi)安.我國學(xué)前教育生均經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)和生均財政撥款標(biāo)準(zhǔn)研究:基于OECD2012年度教育統(tǒng)計報告的數(shù)據(jù)分析[J].教育與經(jīng)濟(jì),2013(03):15-19.
[4] 奚圣源.中小學(xué)校生均撥款管理初探:基于新政府會計制度視角[J].新會計,2019(07):58-60.
[5] 任占營,童衛(wèi)軍.高等職業(yè)教育生均撥款制度實施困境與對策探析[J].中國高教研究,2017(08):101-105.
[6] 曹輝景,楊理,曾宏毅.我國普通高校生均撥款基本標(biāo)準(zhǔn)存在的問題與對策研究[J].廣西教育學(xué)院學(xué)報,2015(03):28-32.
[7] 劉肖芹.高等教育大眾化階段美國政府在高校財政投入中的作用及特點[J].化工高等教育,2010,27(05):4-7.
[8] 周金城,戴文靜,李毅,等.《關(guān)于進(jìn)一步提高地方普通本科高校生均撥款水平的意見》政策效果的評價[J].教育財會研究,2018,29(02):27-33.
[9] 吳宏超,吳會會.義務(wù)教育生均撥款標(biāo)準(zhǔn)改革中的充足、公平與效率:以廣東省深圳市為例[J].教育與經(jīng)濟(jì),2016(02):27-31,43.
[10] 戴文靜,周金城,劉大尚.湖南省普通高校生均撥款水平現(xiàn)狀及政策建議[J].北方經(jīng)貿(mào),2018(03):59-61.
[11] 趙斌,林源.廣西高?!吧鶕芸睢敝贫雀母锾接慬J].廣西教育,2020(19):54-56.
[12] 韓宇騫,王官祿,張學(xué)英.新會計制度下高校培養(yǎng)成本核算法研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2015(31):57-59.
[13] 撒晶晶.新時期高校教育成本的核算:基于《教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》的幾點思考[J].時代金融,2018(23):323-324.
[14] 李國富,李小君,項薇.高校人才培養(yǎng)成本研究[J].寧波大學(xué)學(xué)報(教育科學(xué)版),2021,43(06):73-81.
[15] 張揚(yáng),魯?shù)?高校生均培養(yǎng)成本測算及研究[J].綠色財會,2020(11):51-54.
[16] 丁克崗,張俐俐.高校人才培養(yǎng)成本分類核算的必要性研究嘗試[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2022(09):99-101.
[17] 孟欣.基于《事業(yè)單位成本核算基本指引》的高校教育培養(yǎng)成本核算研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2021(18):59-60.
[18] FEM Z Y,ISA C R. Factors influencing activity-based costing success: A research framework[J].International Journal of Trade,Economics and Finance,2010(02):144.
[19] VAZAKTDIS A,KARAGIANNIS I,TSIAITA A. Activity-based costing in the public sector[J].Journal of Social Sciences,2010,6(03):376-382.
[20] 周金城,戴文靜,劉大尚.基于作業(yè)成本法的高校生均培養(yǎng)成本研究[J].山東農(nóng)業(yè)工程學(xué)院學(xué)報,2018,35(07):189-192.
[21] 張正秋.基于ABC成本法的高校生均培養(yǎng)成本探析:以福建省某高校二級獨立學(xué)院為例[J].會計師,2019(23):44-46.
[22] WANG Y,ZHUANG Y,HAO Z,et al. Study on the application of RCA in college education cost accounting[J].International Journal of Business and Management,2009,4(05):84-88.
[23] 鄭文杰.資源消耗會計在高校培養(yǎng)成本核算上的適用性[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2010,32(S1):149-150.
(作者單位:1.山西省科技情報與戰(zhàn)略研究中心 山西太原 030021;2.山西財經(jīng)大學(xué) 山西太原 030006)
[作者簡介:1.朱建軍(1973—),男,山西財經(jīng)大學(xué)技術(shù)經(jīng)濟(jì)及管理專業(yè),碩士,高級經(jīng)濟(jì)師,研究方向:科技戰(zhàn)略研究;2.王迪(1992—),女,天津大學(xué)管理科學(xué)與工程專業(yè),博士,講師,研究方向:供應(yīng)鏈管理。](責(zé)編:趙毅)