摘 要：基于2008—2021年A股上市公司社會(huì)保險(xiǎn)數(shù)據(jù)，構(gòu)建多期雙重差分模型，考察稅務(wù)部門全責(zé)征收模式對(duì)企業(yè)社保遵從度的影響。結(jié)果顯示：稅務(wù)部門全責(zé)征收模式能夠顯著提高企業(yè)社保遵從度。稅務(wù)部門全責(zé)征收模式通過提升征管強(qiáng)度、降低信息不對(duì)稱和約束地方政府彈性征管而發(fā)揮作用；稅務(wù)部門全責(zé)征收模式對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)遵從度的提升作用更加明顯；同時(shí)，在勞動(dòng)密集度高、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)高、女性高管比例低和高管薪酬高的企業(yè)中以及維權(quán)意識(shí)強(qiáng)和老齡化程度高的地區(qū)，稅務(wù)部門全責(zé)征收模式對(duì)企業(yè)社保遵從度的提升效應(yīng)更加明顯。進(jìn)一步分析表明，稅務(wù)部門全責(zé)征收模式對(duì)企業(yè)社保遵從度的正向作用能夠有效提升企業(yè)業(yè)績和促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。鑒于此，應(yīng)積極推進(jìn)稅務(wù)部門全責(zé)征收模式，進(jìn)一步完善社保征管相關(guān)政策，助力推動(dòng)我國共同富裕進(jìn)程。

關(guān)鍵詞： 社保征管模式改革；稅務(wù)部門全責(zé)征收模式；社保遵從度；共同富裕

中圖分類號(hào)：F812；F842 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：1003-7217（2024）05-0049-09

一、引 言

黨的二十大報(bào)告指出“分配制度是促進(jìn)共同富裕的基礎(chǔ)性制度”。社會(huì)保障制度作為分配制度中的再分配制度，對(duì)于促進(jìn)社會(huì)成員共享國家發(fā)展成果、實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)具有關(guān)鍵作用。然而，由于我國人口老齡化等問題日益突出，全國社會(huì)保險(xiǎn)（以下簡稱“社?！保┗鹗罩闆r不容樂觀。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2019年全國社保基金累計(jì)結(jié)余增長率僅為8%，較2018年下降近50%，2020年甚至出現(xiàn)了負(fù)增長①。企業(yè)社保繳費(fèi)意愿不強(qiáng)是可能的重要原因之一[1，2]。2022年僅有28.4%的企業(yè)社保繳費(fèi)合規(guī)，較2021年下降1.5個(gè)百分點(diǎn)；此外，僅有約2/3的企業(yè)及時(shí)繳納社保費(fèi)②。因此，提高企業(yè)社保遵從度，擴(kuò)充社?；鹗杖胍殉蔀榻陙砩鐣?huì)保險(xiǎn)征收管理（以下簡稱“社保征管”）工作的當(dāng)務(wù)之急。

社保遵從度提升的關(guān)鍵在于社保征管模式[3，4]。2018年7月20日，中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳聯(lián)合印發(fā)的《國稅地稅征管體制改革方案》（以下簡稱《改革方案》）規(guī)定，從2019年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。《改革方案》出臺(tái)后，大多數(shù)媒體和學(xué)者紛紛認(rèn)為我國社保征繳的雙主體時(shí)代已然結(jié)束。實(shí)際上，由于政策在執(zhí)行過程中引發(fā)的各種擔(dān)憂和問題，2018年底，國家稅務(wù)總局發(fā)文稱暫緩向稅務(wù)移交企業(yè)社保費(fèi)的征繳工作。2020年10月30日，北京、上海等15個(gè)?。▍^(qū)、市）③發(fā)文稱自2020年11月起，企業(yè)社保費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，表明社保征收主體正式從社保部門和稅務(wù)部門雙主體轉(zhuǎn)變?yōu)槎悇?wù)部門單主體，至此，《改革方案》得以全面落實(shí)。隨著社保征收主體的轉(zhuǎn)變，社保征管模式也改變，由社保部門全責(zé)征收模式轉(zhuǎn)變?yōu)槎悇?wù)部門代征模式（社保費(fèi)的核定權(quán)屬于社保部門，而征收權(quán)屬于稅務(wù)部門）和稅務(wù)部門全責(zé)征收模式（社保費(fèi)的核定權(quán)和征收權(quán)都屬于稅務(wù)部門）。

在稅務(wù)部門代征模式下，雖然稅務(wù)部門能夠憑借豐富的征收經(jīng)驗(yàn)和強(qiáng)大的征管隊(duì)伍，督促企業(yè)繳納社保費(fèi)，進(jìn)而提高企業(yè)社保遵從度，但這種模式不僅會(huì)打破社保征管流程的獨(dú)立性和完整性、增加社保征管流程的復(fù)雜性，還會(huì)提高社保部門和稅務(wù)部門之間的溝通協(xié)調(diào)成本、損害稅務(wù)部門的工作積極性，不利于企業(yè)社保費(fèi)的征繳。

在稅務(wù)部門全責(zé)征收模式下，稅務(wù)部門能夠較為完整地掌控社保征管流程，既可以利用稅務(wù)系統(tǒng)中的企業(yè)真實(shí)信息核定社保繳費(fèi)基數(shù)和應(yīng)繳額，又可以憑借自身豐富的征管資源督促企業(yè)繳納社保費(fèi)。同時(shí)，稅務(wù)部門對(duì)社保征管流程的整體把控也能有效減少部門間的相互推諉現(xiàn)象和利益爭奪沖突。此外，稅務(wù)部門全責(zé)征收模式能夠賦予稅務(wù)部門更多的職權(quán)，有利于增強(qiáng)其在社保征管過程中的主體地位，激發(fā)其在征收社保費(fèi)時(shí)的工作積極性，進(jìn)而提升社保征繳效果。

盡管《改革方案》的全面實(shí)施解決了社保征收機(jī)構(gòu)雙主體之爭，然而仍未解決稅務(wù)部門代征和稅務(wù)部門全責(zé)征收哪一種征管模式更佳的問題。原因在于，《改革方案》中規(guī)定“各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收”，但并未明確稅務(wù)部門具體的職權(quán)配置，即并未明確具體的征管模式。這些爭論給各?。▍^(qū)、市）制定社保相關(guān)政策和移交社保相關(guān)職權(quán)帶來了許多困擾。

從現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，關(guān)于社保遵從度影響因素的研究主要集中在社保征收體制改革、政府部門征繳力度和公司治理等多個(gè)維度。在社保征收體制改革方面，大都利用社保征收機(jī)構(gòu)改革作為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，探討社保部門和稅務(wù)部門哪一個(gè)征收主體更能提高社保遵從度，但未得出一致結(jié)論[5-9]；也有從社保繳費(fèi)基數(shù)核定方案改革[10]、社保繳費(fèi)率改革[11-13]的視角進(jìn)行研究，認(rèn)為增加社保繳費(fèi)基數(shù)和提高社保繳費(fèi)率會(huì)降低企業(yè)社保參與積極性。在政府部門征繳力度方面，已有研究認(rèn)為，在財(cái)政分權(quán)的背景下，為促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)增長，地方政府展開逐底競爭，降低用工成本以吸引投資[14，15]，從而引發(fā)社保逃費(fèi)治理的懈怠行為。在公司治理方面，已有學(xué)者研究了管理報(bào)酬[16]、國有股東持股[17]、財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)[18]以及社會(huì)監(jiān)督[19]等對(duì)企業(yè)社保遵從度的影響。

綜觀社保遵從度影響因素的相關(guān)文獻(xiàn)，尚未有研究專門從社保征管模式的視角出發(fā)，實(shí)證檢驗(yàn)稅務(wù)部門全責(zé)征收模式對(duì)企業(yè)社保征繳效果的影響?；诖?，本文以2008—2021年A股上市公司為研究樣本，采用多期雙重差分模型，考察稅務(wù)部門全責(zé)征收模式對(duì)企業(yè)社保遵從度的影響，并在此基礎(chǔ)上探究稅務(wù)部門全責(zé)征收模式影響企業(yè)社保遵從度的作用機(jī)制和差異化情境，以期為政府科學(xué)精準(zhǔn)制定社保征管政策、有效擴(kuò)充社保基金收入和進(jìn)一步推進(jìn)共同富裕進(jìn)程提供決策參考。

二、理論分析

首先，稅務(wù)部門全責(zé)征收模式能夠提升稅務(wù)部門的征管強(qiáng)度進(jìn)而提高企業(yè)社保遵從度。委托代理理論[20]經(jīng)過不斷發(fā)展，不僅適用于企業(yè)管理，還滲透社會(huì)諸多方面，如社保征管等。稅務(wù)部門代征社保費(fèi)時(shí)，社保部門負(fù)責(zé)制訂征繳計(jì)劃、核定繳費(fèi)基數(shù)并將應(yīng)征額數(shù)據(jù)傳遞給稅務(wù)部門，再由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)具體的征收工作。在這種征收模式下，社保的核定權(quán)歸屬于社保部門，而稅務(wù)部門接受社保部門的委托，代為行使社保的征收權(quán)，即社保的核定權(quán)和征收權(quán)分離，容易產(chǎn)生委托代理問題。稅務(wù)部門承擔(dān)著代理人的角色，征繳成效不與稅務(wù)部門的工作績效直接相關(guān)，導(dǎo)致稅務(wù)部門及其工作人員所獲得的征繳激勵(lì)較弱，可能會(huì)在征繳過程中存在“打折行為”，從而導(dǎo)致社保征管強(qiáng)度不高。然而，稅務(wù)部門全責(zé)征收模式的出現(xiàn)從根本上解決了社保核定權(quán)和征收權(quán)分離的問題。稅務(wù)部門全責(zé)征收模式是指稅務(wù)部門全面負(fù)責(zé)社保費(fèi)的征繳環(huán)節(jié)，包括繳費(fèi)登記、申報(bào)、核定、征收、劃解財(cái)政專戶等相關(guān)工作[5]。在這種模式下，稅務(wù)部門作為獨(dú)立的征收主體，在征繳社保費(fèi)時(shí)擁有更完整的權(quán)利和職能，能夠?qū)⒄骼U成效與工作績效直接掛鉤，從而獲得更強(qiáng)的征收激勵(lì)，在征繳時(shí)更盡職盡責(zé)，最終提升社保征管強(qiáng)度[8]。

其次，基于信息傳遞與獲取的視角，稅務(wù)部門全責(zé)征收模式能夠降低企業(yè)信息不對(duì)稱。在社保征管過程中，各方信息獲知水平存在差異，故信息不對(duì)稱理論[21]同樣適用于社保征管過程。相較于社保部門，稅務(wù)部門掌握更多關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、盈利情況以及工資發(fā)放情況的信息，能夠根據(jù)納稅繳費(fèi)人的增減變化信息識(shí)別出潛在的社保費(fèi)費(fèi)源[22]。已有研究表明，稅務(wù)部門掌握企業(yè)納稅登記信息，有利于企業(yè)足額申報(bào)繳納社保費(fèi)［6］。隨著稅收征管信息化建設(shè)，尤其是金稅三期的持續(xù)推進(jìn)，涉稅涉費(fèi)信息得以互通，稅務(wù)部門挖掘和整合信息資源的能力得到極大提升。因此，在核定社保繳費(fèi)基數(shù)和企業(yè)工資總額方面，稅務(wù)部門具有獨(dú)特的“信息優(yōu)勢(shì)”。在稅務(wù)部門代征模式下，社保的核定權(quán)歸屬于社保部門；而在稅務(wù)部門全責(zé)征收模式下，稅務(wù)部門具有社保前端的審核權(quán)限，能夠憑借自身的信息優(yōu)勢(shì)準(zhǔn)確核定社保繳費(fèi)基數(shù)和應(yīng)繳數(shù)額。此外，社保核定權(quán)和征收權(quán)兩權(quán)分離，會(huì)加劇行政流程的煩瑣程度，增加部門之間的溝通協(xié)調(diào)成本，從而更容易產(chǎn)生信息不對(duì)稱問題。同時(shí)，在社保兩權(quán)分離的情況下，企業(yè)既要與社保部門對(duì)接，又要與稅務(wù)部門溝通，會(huì)增加企業(yè)行政成本，進(jìn)而增加企業(yè)社保遵從成本。為降低社保相關(guān)成本，企業(yè)更加傾向于利用自身信息優(yōu)勢(shì)以逃避社保繳納，從而進(jìn)一步惡化原本存在的企業(yè)和征繳機(jī)構(gòu)之間的信息不對(duì)稱問題。稅務(wù)部門全責(zé)征收社保費(fèi)，統(tǒng)一其核定權(quán)和征收權(quán)，能夠降低這種信息不對(duì)稱，并且能夠充分發(fā)揮稅務(wù)部門的“信息優(yōu)勢(shì)”，從而提高征繳效率。

最后，從地方政治生態(tài)的角度來看，稅務(wù)部門全責(zé)征收模式能夠約束地方政府的彈性征管。劉軍強(qiáng)[5]指出地方政府各部門的創(chuàng)收能力越強(qiáng)，其話語權(quán)越大，政治地位越高。相較于稅務(wù)部門代征模式，稅務(wù)部門全責(zé)征收模式多出來的權(quán)利遠(yuǎn)不止社保的核定權(quán)，還有資金收入端的掌控權(quán)等。在稅務(wù)部門全責(zé)征收模式下，稅務(wù)部門在征繳社保費(fèi)方面的權(quán)利與義務(wù)相匹配，征繳成效由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)，即稅務(wù)部門在社保資金收入端承擔(dān)主體角色。而在稅務(wù)部門代征模式下，社保部門借助稅務(wù)部門的人員資源和征收經(jīng)驗(yàn)等征繳社保費(fèi)，發(fā)揮主體作用，稅務(wù)部門起協(xié)助作用，不需要直接負(fù)責(zé)征繳成效。另外，劉軍強(qiáng)[5]還提到被賦予權(quán)力的部門越多，權(quán)力的含金量越低。稅務(wù)部門在全責(zé)征收模式中獲得的權(quán)力比在代征模式中獲得的多，所產(chǎn)生的權(quán)威性和震懾作用更強(qiáng)，影響力更大。稅務(wù)部門全責(zé)征收模式能夠提高稅務(wù)部門對(duì)財(cái)政的貢獻(xiàn)度以及增強(qiáng)其震懾作用和政治影響力，有效制衡地方政府其他部門，進(jìn)而約束地方政府為降低勞動(dòng)力成本、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)競爭而對(duì)社保繳納實(shí)施的彈性征管[15，23，24]；同時(shí)解決社保部門和稅務(wù)部門之間潛在的相互推諉問題，進(jìn)而減少地方政府彈性征管機(jī)會(huì)。

基于上述分析，提出如下研究假設(shè)：

H1 稅務(wù)部門全責(zé)征收模式能夠提高企業(yè)社保遵從度。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源

由于2008年開始實(shí)施《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》，故選取2008—2021年的A股上市公司為初始研究樣本，并根據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)對(duì)初始樣本進(jìn)行處理：剔除ST、*ST或PT公司樣本，剔除金融類公司樣本，剔除主要變量缺失的樣本，剔除社保費(fèi)小于0的樣本，剔除2008年之前已經(jīng)實(shí)施稅務(wù)部門全責(zé)征收模式的樣本。最終得到19609個(gè)公司年度觀測值。為降低極端值影響，對(duì)所有連續(xù)變量進(jìn)行上下1%的縮尾處理。社保數(shù)據(jù)來源于公司年報(bào)附注中的應(yīng)付職工薪酬各明細(xì)科目，具體數(shù)據(jù)采用Python爬蟲技術(shù)獲取和手工提取。企業(yè)層面數(shù)據(jù)主要來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫、WIND數(shù)據(jù)庫和CNRDS數(shù)據(jù)庫，地區(qū)層面數(shù)據(jù)主要來源于中經(jīng)網(wǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫、《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國稅務(wù)年鑒》和《中國勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)年鑒》。通過查閱各地區(qū)人民政府官網(wǎng)、人社局官網(wǎng)和北大法寶上的政策文件以及其他公開資料并進(jìn)行后續(xù)手動(dòng)整理，最終得到養(yǎng)老保險(xiǎn)名義繳費(fèi)率數(shù)據(jù)。

（二）變量定義

1.被解釋變量。參考相關(guān)研究[17，19]的做法，采用社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)本期增加額與上年度工資薪金總額的比值來衡量社保實(shí)際繳費(fèi)率，即社保遵從度，用SIR表示。

2.解釋變量。將Qzzs作為稅務(wù)部門全責(zé)征收模式的啞變量，即企業(yè)所在?。▍^(qū)、市）當(dāng)年實(shí)施稅務(wù)部門全責(zé)征收模式為1，否則為0。

3.控制變量。借鑒相關(guān)研究[17，25-27]的做法，選取兩類可能影響企業(yè)社保遵從度的控制變量：一類是企業(yè)層面的控制變量，包括企業(yè)規(guī)模（Size）、資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）、企業(yè)年齡（Age）、資本密集度（Capint）、雇傭規(guī)模（ln staffnum）、工資水平（Perwage）、獨(dú)立董事比例（Inddirector）、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)（Soe）、是否兩職合一（Dual）、第一大股東持股比例（Larshahold）和異地子公司數(shù)量（ln difflocal）；另一類是地區(qū)層面的控制變量，包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（ln gdp）、地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（Gdp2和Gdp3）、財(cái)政壓力（Czpre）以及社保名義繳費(fèi)率（Ylnf）。此外，進(jìn)一步控制年份固定效應(yīng)、省份固定效應(yīng)和個(gè)體固定效應(yīng)。

各主要變量的具體定義見表1。

（三）模型構(gòu)建

鑒于各省（區(qū)、市）實(shí)施稅務(wù)部門全責(zé)征收模式的時(shí)間不一致，構(gòu)建多期雙重差分固定效應(yīng)模型[28]來研究稅務(wù)部門全責(zé)征收模式與企業(yè)社保遵從度之間的關(guān)系：

SIRi，t+1=α1+β1Qzzsi，t+∑Controlsi，t+Year+Prvn+Firm+εi，t（1）

四、實(shí)證分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表2所示。由表2可知，企業(yè)社保實(shí)際繳費(fèi)率（SIR）為18%，與已有研究的社保繳費(fèi)率（17.2%）基本一致[29]，但仍遠(yuǎn)低于我國各省（區(qū)、市）的企業(yè)社保名義繳費(fèi)率均值28.4%[30]，說明我國企業(yè)社保遵從度普遍不高，社保逃費(fèi)的情況較為嚴(yán)重。SIR的最小值和最大值分別為0.024和0.572，表明我國企業(yè)的社保繳費(fèi)情況存在較大差異。稅務(wù)部門全責(zé)征收模式（Qzzs）的均值為0.118，說明在樣本期間內(nèi)，11.8%的企業(yè)是由稅務(wù)部門全責(zé)征收社保費(fèi)。其余控制變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果與已有研究結(jié)果基本一致[17，19，27]。

（二）基準(zhǔn)回歸結(jié)果

基準(zhǔn)回歸結(jié)果如表3所示。其中，列（1）僅控制年份固定效應(yīng)和個(gè)體固定效應(yīng)，此時(shí)Qzzs在5%的水平上正顯著，說明稅務(wù)部門全責(zé)征收模式能夠顯著提高企業(yè)社保遵從度。列（2）～列（5）在控制個(gè)體固定效應(yīng)的基礎(chǔ)上，逐步控制企業(yè)層面控制變量、地區(qū)層面控制變量、年份固定效應(yīng)和省份固定效應(yīng)，Qzzs的回歸系數(shù)始終顯著為正，進(jìn)一步強(qiáng)化了稅務(wù)部門全責(zé)征收模式能夠提升企業(yè)社保遵從度的結(jié)論。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

1．平行趨勢(shì)檢驗(yàn)。采用多期雙重差分法需要滿足趨同假設(shè)。因此，選取實(shí)施稅務(wù)部門全責(zé)征收模式的前后10年，對(duì)稅務(wù)部門全責(zé)征收模式影響企業(yè)社保遵從度的平行趨勢(shì)進(jìn)行檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果⑤顯示，處理組和控制組的社保遵從度在實(shí)施稅務(wù)部門全責(zé)征收模式前不存在顯著差異，滿足平行趨勢(shì)假設(shè)。

2．安慰劑檢驗(yàn)。具體步驟如下：從所有樣本中隨機(jī)抽取實(shí)施稅務(wù)部門全責(zé)征收模式的樣本并且賦值為1，未被抽取的樣本賦值為0。重復(fù)上述隨機(jī)抽樣過程1000次，檢驗(yàn)結(jié)果⑤顯示，核密度曲線主要分布在回歸系數(shù)為0的附近，且大多數(shù)p值位于顯著性為10%的水平線上方，表明大多數(shù)估計(jì)系數(shù)并不顯著，由此可以排除潛在的不可觀測因素對(duì)企業(yè)社保遵從度的影響。

3．替換被解釋變量。首先，參考已有研究［31］，采用社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)本期增加額/（上年度工資薪金總額-上年度董監(jiān)高薪酬），即SIR1衡量企業(yè)社保遵從度；其次，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)主要包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)，采用五項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)分項(xiàng)本期增加額之和/上年度工資薪金總額，即SIR2進(jìn)一步衡量企業(yè)社保遵從度。分別對(duì)模型（1）重新進(jìn)行回歸，結(jié)果見表4的列（1）和列（2），Qzzs的回歸系數(shù)均顯著為正，研究結(jié)論仍然成立。

4．刪除社保部門征收的樣本。由于2020年11月之前存在三種征繳模式，非稅務(wù)部門全責(zé)征收模式的樣本中包含社保部門全責(zé)征收模式的樣本。為避免不同征收主體的影響，刪除社保部門全責(zé)征收模式的樣本，重新進(jìn)行回歸?；貧w結(jié)果見表4的列（3），Qzzs仍正向顯著，證實(shí)了研究結(jié)論的穩(wěn)健性。

5．刪除湖南省和西藏自治區(qū)的樣本。在2020年10月底集中發(fā)文的15?。▍^(qū)、市）中，湖南省和西藏自治區(qū)在相關(guān)政策文件⑥中使用的是“自行向稅務(wù)部門申報(bào)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”。“自行向稅務(wù)部門申報(bào)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”屬于稅務(wù)部門全責(zé)征收模式可能存在爭議之處。為解決此問題，刪除湖南省和西藏自治區(qū)的樣本，并對(duì)模型（1）重新進(jìn)行回歸?；貧w結(jié)果見表4的列（4），Qzzs的回歸系數(shù)顯著為正，驗(yàn)證了研究結(jié)論的穩(wěn)健性。

6．考慮《中華人民共和國社會(huì)保險(xiǎn)法》（以下簡稱《社會(huì)保險(xiǎn)法》）的影響。2011年7月起施行的《社會(huì)保險(xiǎn)法》從根本上提高了社保征收和管理效率[32]。因此，借鑒已有研究［29］，采oR8gs3EpoTnckgvwhZbwMg==用《社會(huì)保險(xiǎn)法》作為社保征管強(qiáng)度的外生沖擊。鑒于法規(guī)頒布和發(fā)揮效果之間存在反應(yīng)和準(zhǔn)備時(shí)間，設(shè)定Post在2012年及之后年份取1，在2012年之前取0，并在基準(zhǔn)回歸模型中加入Post以及Qzzs與Post的交乘項(xiàng)?；貧w結(jié)果見表4的列（5），交乘項(xiàng)系數(shù)顯著為正，表明《社會(huì)保險(xiǎn)法》的實(shí)施對(duì)稅務(wù)部門全責(zé)征收模式和企業(yè)社保遵從度之間的正相關(guān)關(guān)系起到了強(qiáng)化作用。

7．逐年P(guān)SM-DID。具體做法如下：首先，將樣本分為處于稅務(wù)部門全責(zé)征收模式下的企業(yè)（處理組）與非稅務(wù)部門全責(zé)征收模式下的企業(yè)（對(duì)照組）；其次，選擇同時(shí)影響稅務(wù)部門全責(zé)征收模式和企業(yè)社保遵從度的變量作為匹配協(xié)變量；然后，采用卡尺內(nèi)k近鄰不放回1∶1匹配?；貧w結(jié)果見表4的列（6），Qzzs的回歸系數(shù)顯著為正，表明研究結(jié)論具有較強(qiáng)的說服力。

8．工具變量法。采用省國稅局局長本地調(diào)任（TOLocal）作為工具變量，即省國稅局局長上一職位或籍貫在本省時(shí)，TOLocal取1，否則為0。在相關(guān)性方面，本地調(diào)任的省國稅局局長與本地企業(yè)聯(lián)系更為緊密，更有可能與其合謀，從而減弱推行稅務(wù)部門全責(zé)征收模式的意愿；在外生性方面，省國稅局局長僅能影響稅務(wù)部門行為，不會(huì)通過稅務(wù)部門全責(zé)征收模式以外的渠道影響企業(yè)社保繳納行為。

工具變量法的實(shí)證結(jié)果表明⑤，TOLocal與Qzzs顯著負(fù)相關(guān)，滿足上文的理論預(yù)期。同時(shí)，Cragg-Donald Wald F值為15.80，不存在弱工具變量問題。第二階段顯示Qzzs的回歸系數(shù)顯著為正，表明稅務(wù)部門全責(zé)征收模式的確能提高企業(yè)社保遵從度。

五、進(jìn)一步分析

（一）機(jī)制檢驗(yàn)

理論分析表明，稅務(wù)部門全責(zé)征收模式通過提升征管強(qiáng)度、降低信息不對(duì)稱以及約束地方政府彈性征管來提升企業(yè)社保遵從度，對(duì)此，需要進(jìn)一步進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。利用三步法進(jìn)行中介效應(yīng)檢驗(yàn)時(shí)存在兩個(gè)問題：統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)功效較低和估計(jì)效應(yīng)可能存在偏誤［33］，因此，本文構(gòu)建模型（2）進(jìn)行回歸檢驗(yàn)。

Pathi，t=α1+β1Qzzsi，t+∑Controlsi，t+Year+Prvn+Firm+εi，t（2）

其中，Path表示中介變量，包括征管強(qiáng)度、信息不對(duì)稱和地方政府彈性征管。參考已有研究［29］，采用每萬人社保爭議案件受理數(shù)作為相應(yīng)政策征管強(qiáng)度的代理變量。在信息不對(duì)稱方面，參考已有研究［34］，采用盈余激進(jìn)度（EA）作為信息透明度的代理變量。盈余激進(jìn)度越高，企業(yè)和外界之間的信息透明度越低。其計(jì)算公式為：

EAi，t=（ΔCAi，t-ΔCLi，t-ΔCASHi，t+ΔSTDi，t-DEPi，t+ΔTPi，t）/TAi，t（3）

其中，TAi，t為期初總資產(chǎn)，ΔCAi，t為流動(dòng)資產(chǎn)增加額，ΔCLi，t為流動(dòng)負(fù)債增加額，ΔCASHi，t為貨幣資金增加額，ΔSTDi，t為一年內(nèi)到期的長期負(fù)債增加額，DEPi，t為折舊和攤銷費(fèi)用，ΔTPi，t為應(yīng)交所得稅增加額。

此外，媒體關(guān)注度和股吧發(fā)帖量也能反映企業(yè)和外界之間的信息透明度。參考已有研究［35］，采用每年度上市公司所涉及的網(wǎng)絡(luò)新聞和財(cái)經(jīng)報(bào)刊新聞的數(shù)量作為媒體關(guān)注度（Media）的代理變量。借鑒已有研究的做法［36］，將媒體關(guān)注度具體定義為：若企業(yè)網(wǎng)絡(luò)新聞和財(cái)經(jīng)報(bào)刊新聞的數(shù)量大于其年度均值，則Media取1，否則取0。股吧發(fā)帖量的具體處理方法同媒體關(guān)注度一致。

關(guān)于地方政府彈性征管，借鑒趙仁杰等[19]的做法，將基金收支比，即各省（區(qū)、市）城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入與城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出的比值，作為地方政府彈性征管的代理變量。

回歸結(jié)果見表5，其中，列（1）中Qzzs正向顯著，表明稅務(wù)部門全責(zé)征收模式能夠顯著提高征管強(qiáng)度；列（2）～列（4）中Qzzs分別為負(fù)向顯著、正向顯著和正向顯著，說明稅務(wù)部門全責(zé)征收模式能夠有效降低信息不對(duì)稱；列（5）中Qzzs負(fù)向顯著，表明稅務(wù)部門全責(zé)征收模式能夠有效約束地方政府的彈性征管行為。

（二）異質(zhì)性分析

1．保險(xiǎn)種類差異。社會(huì)保險(xiǎn)主要包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，但稅務(wù)部門全責(zé)征收模式對(duì)哪類保險(xiǎn)遵從度的提升作用更為明顯，仍未明晰。基于此，對(duì)保險(xiǎn)類型進(jìn)行截面分析?；貧w結(jié)果顯示⑤，Qzzs在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)中正向顯著，可能是因?yàn)檫@三類保險(xiǎn)與人們的日常生活聯(lián)系更為緊密，稅務(wù)部門在全責(zé)征收時(shí)對(duì)其關(guān)注度更高。

2．企業(yè)特征層面差異。相較于非勞動(dòng)密集型企業(yè)，勞動(dòng)密集型企業(yè)更依賴于勞動(dòng)力，對(duì)勞動(dòng)力成本的變動(dòng)更加敏感[37]。而社保費(fèi)作為企業(yè)勞動(dòng)力成本的一部分，其繳納對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)的影響會(huì)更加明顯。因此，采用企業(yè)員工薪酬與銷售收入的比值衡量勞動(dòng)密集度［29］，并根據(jù)企業(yè)勞動(dòng)密集度是否大于其年度行業(yè)中位數(shù)將樣本企業(yè)劃分為勞動(dòng)密集型和非勞動(dòng)密集型兩組，再進(jìn)行分組回歸。另外，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)高的企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流變動(dòng)的反應(yīng)更加明顯，而社保費(fèi)繳納會(huì)減少企業(yè)現(xiàn)金流，因此，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)高的企業(yè)受社保繳費(fèi)的影響更大，逃費(fèi)的意愿更加強(qiáng)烈。同時(shí)，采用Z指數(shù)衡量經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)［38］。Z指數(shù)越大，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越小。然后根據(jù)企業(yè)Z指數(shù)是否低于其年度行業(yè)中位數(shù)將樣本企業(yè)劃分為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)高、低兩組，并進(jìn)行分組回歸。分組回歸結(jié)果顯示⑤，Qzzs的回歸系數(shù)在勞動(dòng)密集度高和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)高的組別中顯著為正，表明稅務(wù)部門全責(zé)征收模式對(duì)企業(yè)社保遵從度的提升作用在勞動(dòng)密集度高和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)高的企業(yè)中更加明顯。

3．高管特征層面差異。女性高管具有保守特質(zhì)和更強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任感，因此，當(dāng)女性高管比例較低時(shí)，企業(yè)的逃費(fèi)動(dòng)機(jī)較強(qiáng)，社保遵從度較低。此外，可能出于因業(yè)績不佳而導(dǎo)致薪酬水平降低的擔(dān)憂，高薪酬的高管承擔(dān)的利潤壓力更大，更有可能逃避社保繳納以縮減成本。分別根據(jù)女性高管比例、高管薪酬是否大于其年度中位數(shù)將樣本劃分為高、低兩組，再進(jìn)行分組回歸。回歸結(jié)果顯示⑤，Qzzs的回歸系數(shù)在女性高管比例低和高管薪酬高的組別中顯著為正，說明稅務(wù)部門全責(zé)征收模式的社保遵從度提升效應(yīng)在這兩組中更加明顯。

4．宏觀層面差異。地區(qū)勞動(dòng)者對(duì)社保的維權(quán)意識(shí)越強(qiáng)，越有利于該地區(qū)推進(jìn)稅務(wù)部門全責(zé)征收工作。借鑒相關(guān)研究[9，17]，采用各省（區(qū)、市）每萬人勞動(dòng)爭議涉及的勞動(dòng)者當(dāng)事人數(shù)量衡量地區(qū)維權(quán)意識(shí)，并根據(jù)地區(qū)維權(quán)意識(shí)是否大于其年度中位數(shù)將樣本劃分為維權(quán)意識(shí)強(qiáng)、弱兩組，然后進(jìn)行分組回歸。此外，老齡化程度越高的地區(qū)，社保支出越多，地方政府越有可能推進(jìn)稅務(wù)部門全責(zé)征收模式以加大征繳力度，從而獲得更多的社?；鹗杖?。采用各?。▍^(qū)、市）的老年人口撫養(yǎng)比衡量老齡化程度，同時(shí)根據(jù)地區(qū)老年人口撫養(yǎng)比是否高于其年度中位數(shù)將樣本劃分為老齡化程度高、低兩組，再進(jìn)行分組回歸。分組回歸結(jié)果顯示⑤，Qzzs的回歸系數(shù)在維權(quán)意識(shí)強(qiáng)和老齡化程度高的組別中顯著為正，說明稅務(wù)部門全責(zé)征收模式的社保遵從度提升效應(yīng)在這兩組中更加明顯。

（三）經(jīng)濟(jì)后果

從現(xiàn)金流視角出發(fā)，社保遵從度的提高意味著企業(yè)需要繳納更多社保費(fèi)，會(huì)擠占企業(yè)更多的經(jīng)營現(xiàn)金流，從而對(duì)企業(yè)業(yè)績和創(chuàng)新產(chǎn)生不利影響。但從人力資本角度來看，社?？梢栽谖瞬欧矫姘l(fā)揮薪資收入效應(yīng)和福利吸引效應(yīng)，同時(shí)還能起到穩(wěn)定團(tuán)隊(duì)的作用[39，40]，進(jìn)而提升企業(yè)業(yè)績和促進(jìn)創(chuàng)新。為檢驗(yàn)由稅務(wù)部門全責(zé)征收社保費(fèi)導(dǎo)致的社保遵從度提升效應(yīng)對(duì)企業(yè)業(yè)績和創(chuàng)新的具體影響，采用扣非凈利潤計(jì)算的資產(chǎn)收益率（Roa）衡量企業(yè)業(yè)績。同時(shí)采用發(fā)明專利的申請(qǐng)數(shù)量加1取自然對(duì)數(shù)（ln Patent）來衡量企業(yè)創(chuàng)新[41]，并構(gòu)建模型（4）。

Roai，t+1（ln Patenti，t+2）=α1+β1SIRi，t+1×Qzzsi，t+β2SIRi，t+1+β3Qzzsi，t+∑Controlsi，t+Year+Prvn+Firm+εi，t（4）

考慮到企業(yè)創(chuàng)新具有一定的時(shí)滯性，在模型（4）中采用t+2期的企業(yè)創(chuàng)新指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)后果的回歸結(jié)果顯示④，SIR×Qzzs的回歸系數(shù)均顯著為正，說明稅務(wù)部門全責(zé)征收模式能夠提高企業(yè)社保遵從度，進(jìn)而提升企業(yè)業(yè)績和促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。

六、研究結(jié)論與政策建議

提升企業(yè)社保遵從度有利于充實(shí)社?；鹗杖?、實(shí)現(xiàn)社?；鸬目沙掷m(xù)運(yùn)行，同時(shí)，對(duì)于縮小勞動(dòng)者社保繳納差距、維護(hù)社保公平性以及推進(jìn)我國共同富裕進(jìn)程具有重要意義。以上研究結(jié)果表明：稅務(wù)部門全責(zé)征收模式能夠提升企業(yè)社保遵從度。經(jīng)過平行趨勢(shì)檢驗(yàn)、安慰劑檢驗(yàn)、更換社保遵從度指標(biāo)以及刪除社保部門全責(zé)征收模式樣本等一系列穩(wěn)健性檢驗(yàn)，研究結(jié)論依然成立。進(jìn)一步研究表明，稅務(wù)部門全責(zé)征收模式能夠提升征管強(qiáng)度、降低信息不對(duì)稱以及約束地方政府彈性征管，進(jìn)而對(duì)企業(yè)社保遵從度發(fā)揮作用。此外，稅務(wù)部門全責(zé)征收模式的社保遵從度提升效應(yīng)在勞動(dòng)密集度較高、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高、女性高管比例較低和高管薪酬水平較高的企業(yè)中以及維權(quán)意識(shí)較強(qiáng)和老齡化程度較高的地區(qū)中更加明顯；同時(shí)，稅務(wù)部門全責(zé)征收模式在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)的遵從度方面發(fā)揮的作用更大。進(jìn)一步地，稅務(wù)部門全責(zé)征收模式對(duì)社保遵從度的正向作用能夠提升企業(yè)業(yè)績和促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。

基于上述研究結(jié)論，從政府和企業(yè)的視角提出相關(guān)政策建議：第一，政府應(yīng)積極推進(jìn)稅務(wù)部門全責(zé)征收模式，實(shí)現(xiàn)征繳體制的全國統(tǒng)一。目前，大部分?。▍^(qū)、市）采用稅務(wù)部門代征模式，但是這種征收模式增加了部門之間的溝通協(xié)調(diào)成本，容易產(chǎn)生委托代理問題和信息不對(duì)稱問題；同時(shí)在實(shí)際運(yùn)行中，也存在職責(zé)范圍界定不清等難以處理的情況。根據(jù)研究結(jié)論，稅務(wù)部門全責(zé)征收模式能夠有效提升企業(yè)社保遵從度。因此，政府應(yīng)進(jìn)一步完善“社保入稅”后相關(guān)征管政策的設(shè)計(jì)和調(diào)整，明晰責(zé)任主體、落實(shí)部門間的職責(zé)劃轉(zhuǎn)和構(gòu)建行政協(xié)助制度，積極推進(jìn)稅務(wù)部門全責(zé)征收模式。

第二，政府應(yīng)綜合考慮當(dāng)前社保征繳情況，逐步向稅務(wù)部門全責(zé)征收模式過渡。對(duì)于維權(quán)意識(shí)較強(qiáng)和老齡化程度較高的地區(qū)以及勞動(dòng)密集度較高、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高、女性高管比例較低和高管薪酬水平較高的企業(yè)，可以率先執(zhí)行稅務(wù)部門全責(zé)征收模式。此外，對(duì)于非稅務(wù)部門全責(zé)征收地區(qū)，可以借鑒已實(shí)施稅務(wù)部門全責(zé)征收地區(qū)的做法和經(jīng)驗(yàn)，在規(guī)定的過渡期內(nèi)逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門全責(zé)征收模式。稅務(wù)部門全責(zé)征收模式的推進(jìn)應(yīng)逐步進(jìn)行，不能一蹴而就，要綜合各?。▍^(qū)、市）現(xiàn)階段的社保征管情況，成梯隊(duì)地給定截止時(shí)間，使其有順序地向稅務(wù)部門全責(zé)征收模式過渡。

第三，企業(yè)應(yīng)全面轉(zhuǎn)變社保費(fèi)繳納觀念，促進(jìn)自身可持續(xù)發(fā)展。研究結(jié)論表明稅務(wù)部門全責(zé)征收模式能夠提高企業(yè)社保遵從度，進(jìn)而提升企業(yè)業(yè)績和促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新，這意味著企業(yè)繳納社保也能帶來正向的經(jīng)濟(jì)后果。因此，企業(yè)應(yīng)打破對(duì)社保繳納的固有印象，全面轉(zhuǎn)變社保繳納觀念，以促進(jìn)企業(yè)長期發(fā)展。這要求企業(yè)主動(dòng)為員工足額繳納社保，強(qiáng)調(diào)社保對(duì)員工的生活保障作用，以激勵(lì)員工的工作積極性和穩(wěn)定整個(gè)團(tuán)隊(duì)的人心，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

注釋：

① 數(shù)據(jù)來源：2022年《中國勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)年鑒》。

② 轉(zhuǎn)引自51社保：《中國企業(yè)社保白皮書2022》，第十屆中國企業(yè)社保高峰論壇，2022。

③ 15個(gè)?。▍^(qū)、市）是指13個(gè)省（區(qū)、市）和2個(gè)計(jì)劃單列市。13個(gè)?。▍^(qū)、市）分別是上海市、北京市、天津市、山西省、山東省、吉林省、江西省、湖南省、廣西壯族自治區(qū)、貴州省、四川省、新疆維吾爾自治區(qū)、西藏自治區(qū)，2個(gè)計(jì)劃單列市是深圳市和青島市。

④ 包含單位繳費(fèi)比例和個(gè)人繳費(fèi)比例。

⑤ 限于篇幅，具體結(jié)果未呈現(xiàn)，備索。

⑥ 相關(guān)政策文件見“湘人社規(guī)〔2020〕21號(hào)”“藏人社發(fā)〔2020〕87號(hào)”。

參考文獻(xiàn)：

［1］ Bailey C， Turner J. Strategies to reduce contribution evasion in social security financing[J]. World Development， 2001， 29（2）： 385-393.

［2］ Nyland C， Smyth R， Zhu C J. What determines the extent to which employers will comply with their social security obligations？ Evidence from Chinese firm‐level data[J]. Social Policy & Administration， 2006， 40（2）： 196-214.

［3］ 楊翠迎， 程煜. 理性看待社保征繳體制改革的政策效果[J]. 社會(huì)保障研究， 2019， 62（1）： 58-66.

［4］ 高新宇， 齊藝. 對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收模式改革的評(píng)價(jià)與建議[J]. 稅務(wù)研究， 2020（6）： 130-133.

［5］ 劉軍強(qiáng). 資源、激勵(lì)與部門利益：中國社會(huì)保險(xiǎn)征繳體制的縱貫研究（1999—2008）[J]. 中國社會(huì)科學(xué)， 2011（3）： 139-156.

［6］ 彭雪梅， 劉陽， 林輝. 征收機(jī)構(gòu)是否會(huì)影響社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收效果？——基于社保經(jīng)辦和地方稅務(wù)征收效果的實(shí)證研究[J]. 管理世界， 2015（6）： 63-71.

［7］ 唐玨， 封進(jìn). 社會(huì)保險(xiǎn)征收體制改革與社會(huì)保險(xiǎn)基金收入——基于企業(yè)繳費(fèi)行為的研究[J]. 經(jīng)濟(jì)學(xué)（季刊）， 2019， 18（3）： 833-854.

［8］ 劉輝， 劉子蘭. 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳體制改革會(huì)提高企業(yè)的社保合規(guī)程度嗎？——基于中國工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)庫的分析[J]. 經(jīng)濟(jì)社會(huì)體制比較， 2020（4）： 41-51.

［9］ 沈永建， 梁方志， 蔣德權(quán)， 等. 社會(huì)保險(xiǎn)征繳機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)換改革、企業(yè)養(yǎng)老支出與企業(yè)價(jià)值[J]. 中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)， 2020（2）：155-173.

［10］杜鵬程， 徐舒， 張冰. 社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)改革的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)[J]. 經(jīng)濟(jì)研究， 2021， 56（6）： 142-158.

［11］Feldstein M， Liebman J. Realizing the potential of China’s social security pension system[J]. Public Finance in China： Reform and Growth for a Harmonious Society， 2008： 309-316.

［12］趙靜， 毛捷， 張磊. 社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率、參保概率與繳費(fèi)水平——對(duì)職工和企業(yè)逃避費(fèi)行為的經(jīng)驗(yàn)研究[J]. 經(jīng)濟(jì)學(xué)（季刊）， 2016， 15（1）： 341-372.

［13］宋弘， 封進(jìn)， 楊婉彧. 社保繳費(fèi)率下降對(duì)企業(yè)社保繳費(fèi)與勞動(dòng)力雇傭的影響[J]. 經(jīng)濟(jì)研究， 2021， 56（1）： 90-104.

［14］彭宅文. 財(cái)政分權(quán)、轉(zhuǎn)移支付與地方政府養(yǎng)老保險(xiǎn)逃費(fèi)治理的激勵(lì)[J]. 社會(huì)保障研究， 2010（1）： 138-150.

［15］彭浩然， 岳經(jīng)綸， 李晨烽. 中國地方政府養(yǎng)老保險(xiǎn)征繳是否存在逐底競爭？[J]. 管理世界， 2018， 34（2）： 103-111.

［16］郭磊， 周穎， 宋曉滿. 管理報(bào)酬與企業(yè)社保繳費(fèi)——以高管薪酬為例[J]. 中國軟科學(xué)， 2021（8）： 172-180.

［17］汪圣國， 高嶺， 黃永穎. 國有股東持股能提高民營企業(yè)的社保遵從度嗎？[J]. 經(jīng)濟(jì)管理， 2022， 44（7）： 42-58.

［18］趙仁杰， 陳彪. 稅制扭曲對(duì)企業(yè)社保繳費(fèi)的影響——基于增值稅留抵的研究[J]. 數(shù)量經(jīng)濟(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究， 2023， 40（2）： 181-201.

［19］趙仁杰， 唐玨， 張家凱， 等. 社會(huì)監(jiān)督與企業(yè)社保繳費(fèi)——來自社會(huì)保險(xiǎn)監(jiān)督試點(diǎn)的證據(jù)[J]. 管理世界， 2022， 38（7）： 170-184.

［20］Ross S A. The economic theory of agency： the principal’s problem[J]. The American Economic Review， 1973， 63（2）： 134-139.

［21］Akerlof G A. The market for “l(fā)emons”： quality uncertainty and the market mechanism[J]. The Quarterly Journal of Economics， 1970， 84（3）： 488-500.

［22］董樹奎. 對(duì)我國社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收管理體制的分析[J]. 稅務(wù)研究， 2001（11）： 2-6.

［23］Nyland C， Thomson S B， Zhu C J. Employer attitudes towards social insurance compliance in Shanghai， China[J]. International Social Security Review， 2011， 64（4）： 73-98.

［24］彭宅文. 分權(quán)、地方政府競爭與中國社會(huì)保障制度改革[J]. 公共行政評(píng)論， 2011， 4（1）： 174-177.

［25］趙仁杰， 范子英. 養(yǎng)老金統(tǒng)籌改革、征管激勵(lì)與企業(yè)繳費(fèi)率[J]. 中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)， 2020（9）： 61-79.

［26］劉子蘭， 劉輝， 楊汝岱. 最低工資制度對(duì)企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)參保積極性的影響——基于中國工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)庫的分析[J]. 經(jīng)濟(jì)學(xué)（季刊）， 2020， 19（4）： 1267-1290.

［27］蔡偉賢， 李炳財(cái). 稅收征管、稅收壓力與企業(yè)社保遵從[J]. 世界經(jīng)濟(jì)， 2021， 44（12）： 201-224.

［28］Bertrand M， Mullainathan S. Is there discretion in wage setting？ A test using takeover legislation[J]. The Rand Journal of Economics， 1999， 30（3）： 535-554.

［29］鄢偉波， 安磊. 社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)與轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)[J]. 經(jīng)濟(jì)研究， 2021， 56（9）： 107-123.

［30］許紅梅， 李春濤. 勞動(dòng)保護(hù)、社保壓力與企業(yè)違約風(fēng)險(xiǎn)——基于《社會(huì)保險(xiǎn)法》實(shí)施的研究[J]. 金融研究， 2020（3）： 115-133.

［31］趙健宇， 陸正飛. 養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)比例會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)效率嗎？[J]. 經(jīng)濟(jì)研究， 2018， 53（10）： 97-112.

［32］劉貫春， 葉永衛(wèi)， 張軍. 社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)、企業(yè)流動(dòng)性約束與穩(wěn)就業(yè)——基于《社會(huì)保險(xiǎn)法》實(shí)施的準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)[J]. 中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)， 2021（5）： 152-169.

［33］江艇. 因果推斷經(jīng)驗(yàn)研究中的中介效應(yīng)與調(diào)節(jié)效應(yīng)[J]. 中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)， 2022（5）： 100-120.

［34］王海林， 王曉旭. 企業(yè)國際化、信息透明度與內(nèi)部控制質(zhì)量——基于制造業(yè)上市公司的數(shù)據(jù)[J]. 審計(jì)研究， 2018（1）： 78-85.

［35］孔東民， 劉莎莎， 應(yīng)千偉. 公司行為中的媒體角色： 激濁揚(yáng)清還是推波助瀾？[J]. 管理世界， 2013（7）： 145-162.

［36］張璇， 孫雪麗， 薛原， 等. 賣空機(jī)制與食品安全——基于溢出效應(yīng)的視角[J]. 金融研究， 2022（3）： 152-170.

［37］夏常源， 毛謝恩， 余海宗. 社保繳費(fèi)與企業(yè)管理數(shù)字化[J]. 會(huì)計(jì)研究， 2022（1）： 96-113.

［38］李建軍， 韓珣. 非金融企業(yè)影子銀行化與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)[J]. 經(jīng)濟(jì)研究， 2019， 54（8）： 21-35.

［39］李姝， 田馬飛. 社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率會(huì)影響企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出嗎？[J]. 統(tǒng)計(jì)研究， 2022， 39（11）： 59-72.

［40］Mares I. The sources of business interest in social insurance： sectoral versus national differences[J]. World Politics， 2003， 55（2）： 229-258.

［41］王曉燕， 郭建鸞， 張璐， 等. “專一”還是“多變”：高管職業(yè)路徑如何影響企業(yè)創(chuàng)新？[J]. 經(jīng)濟(jì)管理， 2023， 45（1）： 144-168.

The Reform of Social Security Collection Model

and Social Security Compliance of Enterprises

Abstract：Based on social security data of A-share listed companies from 2008 to 2021， this paper constructs a multi-period difference-in-difference model to study the impact of the full-responsibility collection model of tax department on social security compliance of enterprises. It is found that the full-responsibility collection model of tax department can significantly improve social security compliance of enterprises. The mechanism analysis shows that the full-responsibility collection model of tax department works mainly by increasing the intensity of collection and administration， reducing the degree of information asymmetry of enterprises， and constraining the degree of flexible collection and administration of local governments. The heterogeneity analysis shows that the full-responsibility collection model of tax department has a more significant effect on the compliance of basic pension insurance， basic medical insurance and unemployment insurance; Meanwhile， the promotion effect of the full-responsibility collection model of tax department on social security compliance is more obvious in enterprises with high labor intensity， high business risks， low proportion of female executives and high level of executive compensation， as well as in regions with strong awareness of protecting rights and high degree of aging. Further analysis shows that the positive effect of the full-responsibility collection model of tax department on social security compliance can effectively improve corporate performance and promote corporate innovation. In view of this， the government should actively implement the full-responsibility collection model of tax department， further improve policies related to the social security collection， to help promote our common prosperity process.

Key words：reform of social security collection model; full responsibility collection model of tax department ; social security compliance; common prosperity