摘 要：內(nèi)部審計(jì)為高校科技創(chuàng)新提供了支撐性的環(huán)境和機(jī)制，然而較少有實(shí)證研究考察內(nèi)部審計(jì)對(duì)科技創(chuàng)新產(chǎn)出的影響。本文利用2009-2019 年的高等院校數(shù)據(jù)樣本檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)科技創(chuàng)新的影響，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、業(yè)務(wù)覆蓋面以及審計(jì)人員數(shù)量提升了高?？萍紕?chuàng)新。內(nèi)部審計(jì)對(duì)科技創(chuàng)新的積極影響在科研人員多、科研經(jīng)費(fèi)多以及科研項(xiàng)目多的高校中更加突出，高校所在地研發(fā)投入強(qiáng)度強(qiáng)化了因果關(guān)系。對(duì)機(jī)制的考察發(fā)現(xiàn)，高校通過(guò)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化了科研管理機(jī)制，提升了激勵(lì)與約束的效率，并為高校與外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行科技管理體制上的對(duì)接提供了條件，推進(jìn)了知識(shí)的共享與交流。本文的研究結(jié)論在考慮內(nèi)生性問(wèn)題及進(jìn)行一系列的穩(wěn)健性檢驗(yàn)后依然是成立的。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì)；科技創(chuàng)新；論文發(fā)表；管理體制

DOI：10.19313/j.cnki.cn10-1223/f.20240905.002

一、引 言

習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)了審計(jì)工作的根本性、方向性和全局性。高校作為行政事業(yè)單位的重要構(gòu)成部分，其內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)系到科技創(chuàng)新的方向和質(zhì)量。高等院校通過(guò)創(chuàng)造、發(fā)現(xiàn)和傳播新知識(shí)提供了重大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值，是基礎(chǔ)研究和創(chuàng)新活動(dòng)的關(guān)鍵參考者是知識(shí)傳播、技術(shù)轉(zhuǎn)移和創(chuàng)新活動(dòng)的重要主體（何郁冰，2012；Hausman，2022）。近些年來(lái)，高校所承擔(dān)的科研項(xiàng)目和支出的科研經(jīng)費(fèi)迅猛增加，如何提高科研項(xiàng)目支撐重大科研活動(dòng)的效率、提升科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際使用效果，是我國(guó)科技創(chuàng)新領(lǐng)域面臨的一個(gè)突出問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)無(wú)疑為解決針對(duì)高?？萍蓟顒?dòng)的“放管服”與保障科技資源的高效率利用之間的矛盾提供了思路和解決方案。理論上，高校內(nèi)部審計(jì)以系統(tǒng)、規(guī)范、科學(xué)的方法評(píng)價(jià)和改善科技創(chuàng)新管理、優(yōu)化對(duì)過(guò)程的控制和治理，從而有利于實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新的目標(biāo)（上官鳴等，2015）。審計(jì)活動(dòng)是否為高校創(chuàng)新提供了支撐環(huán)境，現(xiàn)有的文獻(xiàn)并未提供系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新影響及內(nèi)在機(jī)理的探索是本文的核心任務(wù)。

創(chuàng)新活動(dòng)是一個(gè)充滿不確定性的試錯(cuò)過(guò)程，需要系統(tǒng)的環(huán)境支撐（安同良等，2020）?；厮萑蚣夹g(shù)演化的歷史不難發(fā)現(xiàn)，越是不確定的探索活動(dòng)越離不開確定性的環(huán)境。高校創(chuàng)新同樣面臨著經(jīng)費(fèi)投入的不確定性以及產(chǎn)出的不可預(yù)期性。當(dāng)前對(duì)高校的科研經(jīng)費(fèi)劃撥是一種由分散的相關(guān)政府部門主導(dǎo)的競(jìng)爭(zhēng)獲取模式（陶元磊和李強(qiáng)，2016），因而，無(wú)論經(jīng)費(fèi)的獲取環(huán)節(jié)還是使用環(huán)節(jié)，都離不開引導(dǎo)和監(jiān)督活動(dòng)的參與以確保效率。內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立和客觀的確認(rèn)、鑒證、咨詢活動(dòng)，有利于價(jià)值創(chuàng)造和優(yōu)化組織的運(yùn)營(yíng)（王兵和劉力云，2015）。內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢等作用均有利于高?？萍紕?chuàng)新環(huán)境的營(yíng)造?？萍紕?chuàng)新政策是決策者為實(shí)現(xiàn)所轄地區(qū)一定時(shí)期的科技進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)發(fā)展，對(duì)社會(huì)公共資源進(jìn)行權(quán)威性傾斜的分配工具，是指導(dǎo)整個(gè)科技事業(yè)的戰(zhàn)略和策略原則。如果把科技創(chuàng)新政策比作“面”，那么高?？蒲许?xiàng)目和科技資金就是構(gòu)成“面”rOBy0erZCl9VuWcvut0cfw==的“點(diǎn)”和“線”。照此理解，項(xiàng)目是資金運(yùn)用的載體，資金是項(xiàng)目實(shí)施的基本條件，項(xiàng)目的實(shí)施和資金的運(yùn)用是為了實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的政策目標(biāo)。加之科技創(chuàng)新具有靈感瞬時(shí)性、方式隨機(jī)性和路徑不確定性的特點(diǎn)，更需要以內(nèi)部審計(jì)確?？萍紕?chuàng)新政策落實(shí)，引導(dǎo)科技成果轉(zhuǎn)化。

審計(jì)對(duì)創(chuàng)新的影響近些年來(lái)受到學(xué)術(shù)界的關(guān)注?，F(xiàn)有對(duì)審計(jì)與創(chuàng)新之間關(guān)系的研究還比較稀缺，尤其是以高校為對(duì)象的研究。一方面，現(xiàn)有研究主要以企業(yè)為研究對(duì)象。從直接效應(yīng)出發(fā)，郭檬楠等（2021）研究了國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的影響，發(fā)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)通過(guò)強(qiáng)化監(jiān)督促進(jìn)了創(chuàng)新。王嘉鑫（2020）研究指出，強(qiáng)制性內(nèi)部控制審計(jì)通過(guò)緩解融資約束和信息不對(duì)稱，促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)新。另外，審計(jì)對(duì)企業(yè)影響作用的發(fā)揮具有間接效應(yīng)，吳秋生等（2020）實(shí)證檢驗(yàn)了國(guó)家審計(jì)在加計(jì)扣除與策略性創(chuàng)新關(guān)系中的緩解作用。另一方面，梳理以高校為對(duì)象的文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是西方研究還是中國(guó)場(chǎng)景的研究，多側(cè)重于從定性的視角出發(fā)探討高?？蒲锌?jī)效的管理經(jīng)驗(yàn)，或就高?？蒲锌?jī)效管理的某一方面展開分析和評(píng)價(jià)。對(duì)高校創(chuàng)新審計(jì)的研究側(cè)重于創(chuàng)新的績(jī)效評(píng)價(jià)，例如，上官鳴等（2015）系統(tǒng)分析了對(duì)高校進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)面臨的困難并對(duì)制度建設(shè)提出了建議。

為了檢驗(yàn)高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)科技創(chuàng)新的影響，本文利用2009-2019 年的高等院校數(shù)據(jù)樣本進(jìn)行系統(tǒng)考察。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、業(yè)務(wù)覆蓋面以及審計(jì)人員數(shù)量提升了高?？萍紕?chuàng)新。這種積極影響在科研人員多、科研經(jīng)費(fèi)多以及科研項(xiàng)目多的高校中更加突出；高校所在地區(qū)的研發(fā)強(qiáng)度越強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)創(chuàng)新的積極影響越凸顯。對(duì)機(jī)制的考察發(fā)現(xiàn)，高校通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作優(yōu)化了科研管理機(jī)制，提升了引導(dǎo)和監(jiān)督的效率，并為高校與外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行科技管理體制上的對(duì)接提供了條件，推進(jìn)了知識(shí)的共享與交流。為了處理遺漏變量等因素產(chǎn)生的內(nèi)生性問(wèn)題，本文以該高校是否開設(shè)審計(jì)學(xué)專業(yè)作為工具變量進(jìn)行兩階段最小二乘回歸，以可觀測(cè)因素的影響來(lái)推斷不可觀測(cè)的遺漏變量因素導(dǎo)致的偏差，發(fā)現(xiàn)偏差不足以影響本文結(jié)論。本文的研究結(jié)論在排除內(nèi)生性問(wèn)題及進(jìn)行了一系列的穩(wěn)健性檢驗(yàn)后依然是成立的。

本文的可能貢獻(xiàn)存在于以下三個(gè)方面。第一，從高校這一特殊的研究對(duì)象出發(fā)，豐富了微觀主體的創(chuàng)新研究?，F(xiàn)有實(shí)證研究聚焦于企業(yè)層面，然而，高校與企業(yè)的目標(biāo)和資源稟賦的不同決定了創(chuàng)新類型的差異。高校具有較高水平的人力資本，以知識(shí)邊界的拓展和知識(shí)共享為重要使命，因而側(cè)重于基礎(chǔ)研究（苑澤明等，2018；余泳澤等，2021）；從創(chuàng)新的具體類型來(lái)看，高校具有更豐富的知識(shí)智力資源、政府經(jīng)費(fèi)支持和創(chuàng)新所需的基礎(chǔ)設(shè)施，肩負(fù)探索新知識(shí)的使命，更傾向于開展基礎(chǔ)研究?；A(chǔ)研究更側(cè)重于一般化的知識(shí)的發(fā)展，更具有公共性、基礎(chǔ)性和戰(zhàn)略性。而企業(yè)則從功用主義出發(fā)著力于應(yīng)用研究?；A(chǔ)研究與應(yīng)用研究的互補(bǔ)融合是具有戰(zhàn)略意義的重大科研成果培育的基本前提。本文以高校創(chuàng)新為研究對(duì)象，將拓展對(duì)基礎(chǔ)研究規(guī)律的認(rèn)識(shí)。第二，本文豐富了內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的研究。由于先前數(shù)據(jù)的匱乏，已有內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)研究側(cè)重于從理論上探討內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織的意義，以及內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于組織的確切影響并未獲得系統(tǒng)的檢驗(yàn)，本文的檢驗(yàn)將為內(nèi)部審計(jì)的重要性提供經(jīng)驗(yàn)證據(jù)的支撐。第三，本文深化了對(duì)高?？蒲腥藛T的“放管服”以及科研經(jīng)費(fèi)有效運(yùn)用之間矛盾的認(rèn)識(shí)?？蒲腥藛T對(duì)科研管理工作中的簡(jiǎn)政放權(quán)的訴求與更嚴(yán)格全面的預(yù)算資金監(jiān)管這一矛盾的具體化，對(duì)當(dāng)前的高校審計(jì)工作提出了更高的要求（邢春玉等，2021），本文的結(jié)論有利于解決大數(shù)據(jù)審計(jì)背景下為科技人員減負(fù)與提升科技投入產(chǎn)出效率的沖突。

二、理論分析與研究假設(shè)

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)和人工智能技術(shù)快速發(fā)展的當(dāng)下，創(chuàng)新無(wú)論從宏觀還是從微觀層面都具有著不同以往的重要性，尤其是重大的原始創(chuàng)新，對(duì)于區(qū)域發(fā)展或者一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都影響至深。創(chuàng)新是以知識(shí)的交流、積累和重新組合為重要形式的智力成果創(chuàng)造過(guò)程。知識(shí)傳遞過(guò)程的非競(jìng)爭(zhēng)性和弱排他性引致知識(shí)溢出的產(chǎn)生（賴勝德等，2015）。創(chuàng)新離不開高等院校，高校在基礎(chǔ)研究上所扮演的越來(lái)越重要的角色引發(fā)了政策關(guān)注，彌合高校和產(chǎn)業(yè)之間在技術(shù)商業(yè)化上的鴻溝，加強(qiáng)基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究與產(chǎn)業(yè)需求之間的聯(lián)系，成為亟待解決的關(guān)鍵問(wèn)題。由于創(chuàng)新的公共物品性質(zhì)，國(guó)家和地方政府對(duì)高校等創(chuàng)新主體進(jìn)行激勵(lì)和監(jiān)管是各個(gè)創(chuàng)新型國(guó)家的通用做法。當(dāng)前高校科研經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中存在挪用和效率較低的問(wèn)題，如果這些問(wèn)題未通過(guò)常態(tài)化的引導(dǎo)和監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行解決，將限制創(chuàng)新經(jīng)費(fèi)的使用效果，并影響創(chuàng)新人才的培養(yǎng)。事業(yè)單位審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的組成部分，其職能并不局限于查錯(cuò)糾弊，還體現(xiàn)在對(duì)體制機(jī)制的完善上（劉家義，2012）。高校內(nèi)部審計(jì)作為行政事業(yè)單位審計(jì)的主要內(nèi)容，也是國(guó)家審計(jì)的構(gòu)成部分，將通過(guò)推動(dòng)制度創(chuàng)新、機(jī)制轉(zhuǎn)變，為激勵(lì)高?？萍紕?chuàng)新政策的實(shí)施提供保障。

高校內(nèi)部審計(jì)為科技創(chuàng)新工作提供了合理的機(jī)制。李涵穎（2013）指出，大學(xué)內(nèi)部有序管理與政府管理體制的協(xié)調(diào)并行是支撐創(chuàng)新力的重要條件。高校審計(jì)既承擔(dān)著配置來(lái)自政府、社會(huì)、企業(yè)的創(chuàng)新資源并促進(jìn)這些資源有效利用的職責(zé)，也承擔(dān)著將校內(nèi)科技創(chuàng)新管理機(jī)制與政府管理體制協(xié)調(diào)兼容的使命。一方面，高校內(nèi)部審計(jì)有利于加強(qiáng)內(nèi)部科研管理、建立科研活動(dòng)管理機(jī)制、強(qiáng)化對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)督（上官鳴等，2015）。當(dāng)前對(duì)于高?？萍紕?chuàng)新的支持已形成了國(guó)家、地方、社會(huì)、企業(yè)各個(gè)層面共同參與的立體化結(jié)構(gòu)。不同外部資金在高校的配置都持有不同的動(dòng)機(jī)，也理應(yīng)具有不同的科學(xué)屬性要求。高校審計(jì)可以對(duì)不同資源提供方的支持提供有益的引導(dǎo)，明確資金使用的目標(biāo)，以及對(duì)資金使用群體進(jìn)行篩選。當(dāng)前，科研經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中還存在預(yù)算管理不佳、經(jīng)費(fèi)支出核算不規(guī)范、效益較低等問(wèn)題（梁勇和干勝道，2020；韋善寧和蔣琳玲，2020）。因而，審計(jì)工作作用發(fā)揮可以減少因科研人員、團(tuán)隊(duì)難以承擔(dān)既定的科研任務(wù)或欺詐帶來(lái)的科研經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)以及對(duì)科研人員精力的占用，確保有限的創(chuàng)新資源不被濫用、完善的科研管理體制形成以及促進(jìn)科研人員創(chuàng)造能力的積累和提升，使科研人員得到恰當(dāng)?shù)募?lì)，專注于科研目標(biāo)，從而防止科研經(jīng)費(fèi)重復(fù)配置、無(wú)效配置和腐敗問(wèn)題。2020 年，我國(guó)以高校為主體的內(nèi)部研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出占總支出的7.7%，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家的相應(yīng)比例①。為了推動(dòng)基礎(chǔ)研究對(duì)技術(shù)進(jìn)步的貢獻(xiàn)，高校往往通過(guò)吸納社會(huì)資金來(lái)彌補(bǔ)科研經(jīng)費(fèi)劃撥的不足（陶元磊和李強(qiáng)，2016；許明和盧娟，2021），從而在客觀上加劇了科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源的復(fù)雜性和管理的困難性。內(nèi)部審計(jì)有利于引導(dǎo)優(yōu)化研發(fā)經(jīng)費(fèi)的配置結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)費(fèi)使用效率，激發(fā)科技創(chuàng)新活力。高校內(nèi)部審計(jì)為科技創(chuàng)新提供了適度的監(jiān)管。

另一方面，高校內(nèi)部審計(jì)將推動(dòng)科研管理的內(nèi)部機(jī)制與政府等外部主體的管理體制對(duì)接兼容，協(xié)力構(gòu)建良好的創(chuàng)新生態(tài)網(wǎng)絡(luò)。第一，內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)的官產(chǎn)學(xué)研合作有利于企業(yè)獲得科技創(chuàng)新資源。中國(guó)的大學(xué)尤其是科研實(shí)力較強(qiáng)的大學(xué)以公立院校為主，當(dāng)前政府提供的科研經(jīng)費(fèi)依然是高校研發(fā)資金的主要來(lái)源。良好的內(nèi)部治理有利于以更少摩擦嵌入到政府的科研管理體制之中，從而提高科研資助、管理、評(píng)價(jià)的效率。自然地，高校內(nèi)部審計(jì)的功能為良好的內(nèi)部機(jī)制建立和完善提供了助推力。審計(jì)工作將通過(guò)規(guī)范程序、疏通堵點(diǎn)、科技創(chuàng)新已經(jīng)成為區(qū)域發(fā)展甚至國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的主要來(lái)源，因而政府在產(chǎn)業(yè)發(fā)展、區(qū)域創(chuàng)新、創(chuàng)新生態(tài)的構(gòu)建上的宏觀考量為高校爭(zhēng)取更多的創(chuàng)新資源提供了可能。有效的高校審計(jì)支撐了內(nèi)部科研管理機(jī)制的形成和優(yōu)化，降低了高校與外部主體進(jìn)行授權(quán)研發(fā)以及研發(fā)合作的交易成本，推動(dòng)了內(nèi)部科研管理以及官產(chǎn)學(xué)研合作的閉環(huán)銜接，有利于高校充分利用外部的資金、人才、知識(shí)、信息、平臺(tái)等資源催生重大原創(chuàng)性成果。

第二，高校創(chuàng)新活動(dòng)存在于開放的體系中，內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)了高校與政府等科研主體的對(duì)接，有利于開放創(chuàng)新生態(tài)的構(gòu)建。高校通過(guò)與外部創(chuàng)新主體的互動(dòng)為創(chuàng)新系統(tǒng)提供了重要的技術(shù)和知識(shí)源泉（Andersson 等，2009）。近些年來(lái)基礎(chǔ)研究的重要性不斷凸顯，以高校為載體的科技創(chuàng)新對(duì)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響成為學(xué)者們關(guān)注的焦點(diǎn)（賴德勝等，2015；Hvide 和Jones，2018；魏國(guó)江，2018）。在具有戰(zhàn)略意義的科技領(lǐng)域的突破，離不開基礎(chǔ)研究所形成的知識(shí)積累。高校與政府等外部實(shí)體機(jī)構(gòu)的科技創(chuàng)新管理體系打通，使高校被納入國(guó)家重大創(chuàng)新戰(zhàn)略規(guī)劃的布局之中，成為創(chuàng)新生態(tài)的重要一環(huán)（Arora 等，2021），從而激勵(lì)高校將基礎(chǔ)研究與創(chuàng)新訴求相結(jié)合，更高質(zhì)量進(jìn)行科技創(chuàng)新。

第三，從審計(jì)的職能來(lái)看，通過(guò)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)為對(duì)審計(jì)人員提供了激勵(lì)（張瑛和劉振曉，2023）。從制度的邏輯來(lái)看，審計(jì)作為制度的一部分強(qiáng)化了激勵(lì)和約束機(jī)制（劉家義，2012）。高校內(nèi)部審計(jì)作為一種旨在提升科研活動(dòng)效能、優(yōu)化科研資源配置結(jié)構(gòu)、降低科研經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)的制度安排，提供了針對(duì)科研人員的激勵(lì)和約束規(guī)則。一方面，科研經(jīng)費(fèi)、科研資源的有限性和使用主體需求之間存在不匹配的關(guān)系，因而，如何更好配置是一個(gè)激勵(lì)問(wèn)題，也是科研管理活動(dòng)的重要部分。審計(jì)制度構(gòu)建的賞懲規(guī)則可以降低道德風(fēng)險(xiǎn)，使致力于科學(xué)和技術(shù)攻關(guān)的科研人員的經(jīng)費(fèi)具有更強(qiáng)的確定性，減少科研經(jīng)費(fèi)配置不公平感對(duì)科研氛圍的破壞，減少為獲得科研經(jīng)費(fèi)而進(jìn)行的尋租行為。同時(shí)，尋租活動(dòng)的減少將提供給愿意“坐冷板凳”的科研人員更多的科研經(jīng)費(fèi)、科研資源的支持，提高科研活動(dòng)的效率。另一方面，高校內(nèi)部審計(jì)與科研的績(jī)效評(píng)價(jià)功能互補(bǔ)，有利于科研資源使用效率更高的個(gè)人或單位得到激勵(lì)，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)為對(duì)科研資源科研經(jīng)費(fèi)使用多、實(shí)際利用效率低、科研產(chǎn)出不佳的主體進(jìn)行處罰提供了依據(jù)，使這一制度安排更能得到大多數(shù)科研人員和利益相關(guān)者的支持。就此，本文提出如下假設(shè)。

假設(shè)1：高校內(nèi)部審計(jì)提升了科技創(chuàng)新水平。

高校審計(jì)活動(dòng)將從內(nèi)部?jī)?yōu)化機(jī)制、加強(qiáng)監(jiān)督管理、強(qiáng)化對(duì)科研人員的激勵(lì)，并協(xié)調(diào)與政府等機(jī)構(gòu)科技創(chuàng)新管理體制的并行對(duì)接，從而提升科技創(chuàng)新水平。從全球范圍來(lái)看，一國(guó)不同高校之間在教學(xué)科研、研究領(lǐng)域、創(chuàng)新模式上的分工使高校具有多樣性的特征（李函穎，2013）。由于高校之間在科技活動(dòng)、科技經(jīng)費(fèi)總量以及科研課題數(shù)量上的差異，決定了內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的作用不盡相同。具體而言，對(duì)于科技人員較多、科技活動(dòng)活躍的高校而言，科技活動(dòng)經(jīng)費(fèi)比較多元化，科技活動(dòng)的形式具有多樣性，大學(xué)內(nèi)部各個(gè)學(xué)科、機(jī)構(gòu)之間的合作頻繁，外部也有廣泛的校際合作、研究聯(lián)盟合作、國(guó)際合作。這類高校的創(chuàng)新活動(dòng)需要以理想的內(nèi)部管理機(jī)制為條件。對(duì)這類高?？萍紕?chuàng)新活動(dòng)的引導(dǎo)和機(jī)制完善一方面具有更明顯的規(guī)模效應(yīng)；另一方面，科技創(chuàng)新活動(dòng)的復(fù)雜性往往伴隨著較多的監(jiān)管盲區(qū)，主觀和客觀上的科技經(jīng)費(fèi)使用不當(dāng)會(huì)影響科技創(chuàng)新效率，審計(jì)能發(fā)揮更強(qiáng)更有效的監(jiān)管作用。

相反地，對(duì)科技活動(dòng)不活躍的高校而言，科技活動(dòng)項(xiàng)目單一，科研人員和科研經(jīng)費(fèi)較少，科研經(jīng)費(fèi)使用的情形比較簡(jiǎn)單，管理和監(jiān)督的難度較低。審計(jì)所能發(fā)揮的治理效應(yīng)、引導(dǎo)效應(yīng)和監(jiān)督效應(yīng)都較為有限，對(duì)單個(gè)項(xiàng)目或者科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行制度設(shè)計(jì)或引導(dǎo)監(jiān)督的成本較高，所需要的體制、機(jī)制和制度具有較強(qiáng)的一般性和較少的例外。因而，高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)這類高校科技創(chuàng)新的邊際推動(dòng)效用較弱?；诒静糠值姆治?，我們提出如下假設(shè)。

假設(shè)2：高?？蒲谢顒?dòng)越活躍，高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)科技創(chuàng)新的積極作用越強(qiáng)。

高校所在地的研發(fā)投入強(qiáng)度將對(duì)本文的關(guān)系產(chǎn)生強(qiáng)化的作用。創(chuàng)新活動(dòng)不是在真空中進(jìn)行的，而是內(nèi)嵌于內(nèi)外部交互的知識(shí)和信息環(huán)境之中的（柳卸林等，2022）。高校是區(qū)域創(chuàng)新生態(tài)的重要組成部分，所在地區(qū)科技活動(dòng)和知識(shí)積累狀況將對(duì)高?？萍紕?chuàng)新產(chǎn)生重要影響。高頻創(chuàng)新和高速知識(shí)積累的地區(qū)高校創(chuàng)新具有優(yōu)越的土壤，這種環(huán)境會(huì)進(jìn)一步放大積極因素對(duì)科技創(chuàng)新的影響。具體到本文的情形中，內(nèi)部審計(jì)為科研體制改革和良性的機(jī)制建設(shè)提供了保障和推動(dòng)力，將提升高校科技創(chuàng)新獲得的產(chǎn)出。當(dāng)高校所在地區(qū)的創(chuàng)新環(huán)境較為有利時(shí)，內(nèi)部審計(jì)引導(dǎo)和助力下的科研管理體制的作用將被放大，為高校積極參與創(chuàng)新生態(tài)的升級(jí)提供更大動(dòng)能。地區(qū)豐沛的創(chuàng)新資源和良好的創(chuàng)新環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的產(chǎn)學(xué)研對(duì)接更具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，從而提升科技創(chuàng)新的效率。就此，本文提出如下假設(shè)。

假設(shè)3：高校所在地區(qū)的研發(fā)投入強(qiáng)度越大，內(nèi)部審計(jì)對(duì)科技創(chuàng)新的推動(dòng)作用越強(qiáng)。

三、樣本與數(shù)據(jù)

本文的研究樣本為2009-2019 年中國(guó)校友會(huì)公布的大學(xué)排名中前400 強(qiáng)高校，樣本選取兼顧了高校實(shí)際開展科技創(chuàng)新的情況以及樣本數(shù)據(jù)的可得性。其中400 所高校包含了115 所211 工程高校，和285 所其他類型本科高校。本文利用手工搜集的數(shù)據(jù)，識(shí)別高校審計(jì)工作的實(shí)際狀況，藉此檢驗(yàn)對(duì)科技創(chuàng)新產(chǎn)出的影響。同時(shí)我們刪除了核心變量缺失的觀測(cè)值，共得到有效的估計(jì)樣本2 427個(gè)。論文、獲獎(jiǎng)、科研經(jīng)費(fèi)等高校特征數(shù)據(jù)來(lái)自于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)和CNRDS 數(shù)據(jù)庫(kù)。其他地區(qū)數(shù)據(jù)來(lái)自于城市統(tǒng)計(jì)年鑒和科技統(tǒng)計(jì)年鑒。高校科技創(chuàng)新活動(dòng)中的負(fù)面報(bào)道數(shù)據(jù)采用Python 對(duì)百度報(bào)道的詞條進(jìn)行采集處理獲得。

四、變量與模型

（一）主要變量

解釋變量。高校作為國(guó)家創(chuàng)新體系的重要組成部分，經(jīng)費(fèi)來(lái)源多元化，審計(jì)和管理的復(fù)雜度逐年增大（沈凡凡，2022）。參考關(guān)于行政事業(yè)單位的相關(guān)研究，審計(jì)機(jī)構(gòu)的健全程度、審計(jì)所覆蓋的范圍以及審計(jì)人員規(guī)模決定了審計(jì)所能發(fā)揮的功能。本文采用三種方式衡量高校審計(jì)工作，包括是否擁有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)（Daudit）、審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量（Auditbn）以及審計(jì)人員數(shù)量（Adstff）。其中，獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)可以應(yīng)對(duì)日漸復(fù)雜的審計(jì)工作要求，審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量反映了高校內(nèi)部審計(jì)的健全程度和審計(jì)的覆蓋面，而審計(jì)人員的數(shù)量則影響到審計(jì)的深度和精度。

被解釋變量。高?？萍紕?chuàng)新的績(jī)效是反映特定時(shí)期科研人員通過(guò)科研活動(dòng)取得的產(chǎn)出，主要通過(guò)科研成果的形式體現(xiàn)（賈明春和張鮮華，2013）。參考企業(yè)創(chuàng)新的相關(guān)研究，Arora 等（2022）指出一個(gè)大學(xué)的論文發(fā)表數(shù)量反映了相關(guān)學(xué)科的前沿程度，體現(xiàn)了該學(xué)科基礎(chǔ)研究的價(jià)值。因而，本研究采用高校學(xué)術(shù)論文數(shù)量（Paper）、國(guó)外及全國(guó)性刊物發(fā)表科研論文數(shù)量（Paperp）作為本文的核心被解釋變量。同時(shí)，結(jié)合我國(guó)高校創(chuàng)新成果的特點(diǎn)，科技成果轉(zhuǎn)化獲得的收入（Treve）、科技成果轉(zhuǎn)讓所簽訂的合同數(shù)量（Contract）等指標(biāo)反映了高校與企業(yè)以及其他類型創(chuàng)新主體的合作情況，以及高校創(chuàng)新對(duì)生產(chǎn)力提升所具有的積極意義，可以衡量高?？萍紕?chuàng)新的產(chǎn)出情況，在本文中作為穩(wěn)健性檢驗(yàn)的指標(biāo)。

控制變量。參考賴德勝等（2015）、賈明春等（2013）的研究思路，本文選取如下特征作為控制變量：是否屬于211 工程高校（U211），211 工程高校所具有的資源優(yōu)勢(shì)和品牌效應(yīng)不僅有利于吸引人才，也有利于與其他高校和企業(yè)進(jìn)行合作。是否有國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室（Keylab），國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室反映了高校開展研究的基礎(chǔ)和高校已有的科研能力。高?？蒲腥藛T規(guī)模（Staff），用參與高?？萍蓟顒?dòng)的教師人數(shù)衡量。高校學(xué)生數(shù)量（Student），高等院校以人才培養(yǎng)為基本任務(wù)，在校學(xué)生的數(shù)量反映了高校的教學(xué)科研屬性，是影響科技創(chuàng)新的重要特征。高校成立的時(shí)間（Age），建校歷史體現(xiàn)了高校的文化積淀，對(duì)科技創(chuàng)新具有影響。院校類型（Utype）①，包括綜合類、理工類、農(nóng)林類等類型。

（二）計(jì)量模型

為考察高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)科技創(chuàng)新的影響，參考賈明春等（2013）、張友棠等（2017）的做法，本文的計(jì)量模型設(shè)定如下：

Innit= α0+ βAuditi+ γControlit+ μi+ γt+ εit（1）

其中，下標(biāo)i 和t 分別表示高校和時(shí)期；因變量Inn 為衡量高校創(chuàng)新活動(dòng)的一系列指標(biāo)，分別從科研論文和科研獲獎(jiǎng)兩個(gè)方面進(jìn)行刻畫；核心解釋變量Auditi 為高校內(nèi)部審計(jì)，從是否有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)Daudit、審計(jì)部門的業(yè)務(wù)數(shù)量Auditbn（例如工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、采購(gòu)審計(jì)等）及審計(jì)部門人員數(shù)量Adstff 三個(gè)維度進(jìn)行刻畫。受限于數(shù)據(jù)的可得性，審計(jì)相關(guān)的指標(biāo)為橫截面數(shù)據(jù)。同時(shí)，Controlit 為高校層面的控制變量矩陣，以緩解高校異質(zhì)性特征干擾估計(jì)結(jié)果的無(wú)偏性。此外，為控制不隨時(shí)間變化的高校類型的固有特征，納入高校類型固定效應(yīng)μi 和時(shí)期固定效應(yīng)γt。結(jié)合研究假說(shuō)1，本文有如下基本預(yù)期：β 可能顯著為正，即高校內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)將提升科技創(chuàng)新水平。

（三）描述性統(tǒng)計(jì)

本文研究所涉及的主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表2 所示。其中Paper、Paperp 是本文的因變量，通過(guò)這些變量的標(biāo)準(zhǔn)差、最大值、最小值等統(tǒng)計(jì)量可以看出，本文樣本中的高校在科技創(chuàng)新水平上存在較大的差異。Daudit 用來(lái)識(shí)別高校是否具有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，平均值為0.961，表明絕大多數(shù)樣本高校都存在獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。然而高校在審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量Auditbn 上具有較大的差異。其他控制變量的指標(biāo)也均顯示了我國(guó)高校之間在特征上具有較顯著的異質(zhì)性。

（一）基準(zhǔn)回歸

為了檢驗(yàn)高校審計(jì)對(duì)科技創(chuàng)新的影響，我們分別以科研論文數(shù)量以及已經(jīng)發(fā)表的論文數(shù)量作為因變量，以是否有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量、審計(jì)人員數(shù)量為自變量進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果如表3 所示。在控制了高校教研人員數(shù)量、學(xué)生數(shù)量等特征變量后，第一列回歸結(jié)果中顯示Daudit的系數(shù)為0.46，并且在1%的水平上顯著，表明一高校如果有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，論文發(fā)表數(shù)量高46%。第二列的結(jié)果顯示，審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量也對(duì)學(xué)術(shù)論文的數(shù)量具有積極影響。高校審計(jì)覆蓋的事項(xiàng)每多一項(xiàng)，科研論文數(shù)量增加2.1%。第三列結(jié)果顯示，審計(jì)人員數(shù)量同樣對(duì)科研論文的數(shù)量具有積極的影響，審計(jì)部門人員增加1 人，學(xué)術(shù)論文數(shù)量增加4.6%。類似地，后三列結(jié)果顯示獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量以及審計(jì)部門人員數(shù)量均對(duì)發(fā)表的學(xué)術(shù)論文數(shù)量有積極的影響，其中有獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的高校相較于沒(méi)有獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的高校，其論文發(fā)表的數(shù)量高5.5%。結(jié)果顯示了高校審計(jì)對(duì)科技創(chuàng)新具有促進(jìn)作用，證實(shí)了假設(shè)1 的合理性?；鶞?zhǔn)回歸提供了佐證高校內(nèi)部審計(jì)為科技創(chuàng)新提供制度保障，優(yōu)化了人員的激勵(lì)約束機(jī)制，更好地保障了高校廣泛的對(duì)外合作交流，進(jìn)而提升了科技創(chuàng)新的表現(xiàn)。

（二）調(diào)節(jié)效應(yīng)考察

理論上，內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的優(yōu)化激勵(lì)約束、強(qiáng)化機(jī)制建設(shè)等積極效應(yīng)可能在不同的情景下具有差異。例如，內(nèi)部審計(jì)工作所產(chǎn)生的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)在復(fù)雜科研管理工作上具有優(yōu)勢(shì)。在科研人員數(shù)量、科研經(jīng)費(fèi)、課題、投入較多的高?？赡苓@種制度建設(shè)的優(yōu)勢(shì)更加明顯。因而我們通過(guò)引入調(diào)節(jié)變量的方式進(jìn)行異質(zhì)性考察，本部分的模型如下所示：

Innit= α0+ βAuditi+ φContxtit× Auditi+ δContxtit+ γControlit+ μi+ γt+ εit（2）

其中，Contxtit 表示情景變量，包括科研人員數(shù)量、科研經(jīng)費(fèi)數(shù)量、科研項(xiàng)目數(shù)量、高校所在地區(qū)的研發(fā)強(qiáng)度。其他變量與模型（1）保持一致。本部分所關(guān)注的系數(shù)為，當(dāng)?shù)南禂?shù)為正時(shí)，表明內(nèi)部審計(jì)對(duì)高?？萍紕?chuàng)新的促進(jìn)作用，在科研人員數(shù)量多、科研經(jīng)費(fèi)多、科研課題多、地區(qū)研發(fā)強(qiáng)度大的高校中更明顯。

1. 科研人員數(shù)量的調(diào)節(jié)效應(yīng)

理論上，審計(jì)工作所涉及的科研人員越多，通過(guò)審計(jì)工作給與科研人員引導(dǎo)監(jiān)管的必要性越大，通過(guò)審計(jì)工作建立和優(yōu)化科研管理工作機(jī)制的邊際收益越高。基于此我們假定，科研人員的數(shù)量調(diào)節(jié)審計(jì)與科技創(chuàng)新的關(guān)系。我們引入科研人員數(shù)量的自然對(duì)數(shù)Staff 與審計(jì)相關(guān)自變量的交互項(xiàng)，用以檢驗(yàn)調(diào)節(jié)效應(yīng)。

從表4 第（1）列的結(jié)果可以看出，科研人員數(shù)量與審計(jì)獨(dú)立性的交互項(xiàng)Daudit×Staff 為0.101，在1%的水平上顯著，表明高校科研人員規(guī)模強(qiáng)化了獨(dú)立的審計(jì)活動(dòng)對(duì)科研論文的積極影響。第（2）列呈現(xiàn)了科研人員數(shù)量與審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的交乘項(xiàng)Auditbn×Staff，系數(shù)為0.021，在1%的水平上顯著，驗(yàn)證了高校科研人員規(guī)模將強(qiáng)化審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)創(chuàng)新的正面影響。第（3）列呈現(xiàn)了科研人員數(shù)量與審計(jì)人員數(shù)量的交乘項(xiàng)Adstff×Staff，系數(shù)為0.021，在1%的水平上顯著，結(jié)果顯示高?？蒲腥藛T規(guī)模將強(qiáng)化審計(jì)人員所發(fā)揮的對(duì)創(chuàng)新的積極作用。第（4）-（6）列報(bào)告了以發(fā)表論文數(shù)量為因變量的估計(jì)結(jié)果，與前三列估計(jì)方法一致，同樣證明了假設(shè)2 的合理性，即審計(jì)活動(dòng)服務(wù)的科研人員越多，所發(fā)揮的邊際作用越明顯。這也顯示了對(duì)于科研人員較多的高校而言，制度建設(shè)具有更大的收益，因而規(guī)模較大的高校應(yīng)在制度建設(shè)中發(fā)揮引導(dǎo)作用。

2. 科研經(jīng)費(fèi)的調(diào)節(jié)效應(yīng)

經(jīng)費(fèi)是支撐科研活動(dòng)的最關(guān)鍵資源之一。審計(jì)工作所管理的科研經(jīng)費(fèi)越多，通過(guò)審計(jì)活動(dòng)強(qiáng)化內(nèi)部科研管理機(jī)制、引導(dǎo)規(guī)范有度的科研經(jīng)費(fèi)使用以及開展全面適度的監(jiān)管活動(dòng)的邊際收益就越大?；谶@一推斷我們認(rèn)為，科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)?？赡軙?huì)強(qiáng)化審計(jì)活動(dòng)對(duì)科技創(chuàng)新的積極影響。引入科研經(jīng)費(fèi)規(guī)模與審計(jì)相關(guān)自變量的交互項(xiàng)，進(jìn)一步檢驗(yàn)假設(shè)2 的合理性。

從表5 第（1）列的結(jié)果可以看出，科研經(jīng)費(fèi)規(guī)模與審計(jì)獨(dú)立性的交乘項(xiàng)Daudit×Fund 估計(jì)系數(shù)為0.183，在1%的水平上顯著，表明高?？蒲薪?jīng)費(fèi)規(guī)模越大，獨(dú)立的審計(jì)活動(dòng)對(duì)科研論文的積極影響也越強(qiáng)。第（2）列呈現(xiàn)了科研經(jīng)費(fèi)規(guī)模與審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的交乘項(xiàng)Auditbn×Fund 估計(jì)結(jié)果，系數(shù)為0.040，在1%的水平上顯著，驗(yàn)證了高校科研經(jīng)費(fèi)規(guī)模將正向調(diào)節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)創(chuàng)新的影響。第（3）列報(bào)告了科研經(jīng)費(fèi)規(guī)模與審計(jì)人員數(shù)量的交乘項(xiàng)Adstff×Fund 的回歸結(jié)果，系數(shù)為0.032在1%的水平上顯著，表明高?？蒲薪?jīng)費(fèi)將強(qiáng)化審計(jì)人員數(shù)量對(duì)創(chuàng)新的積極作用。第（4）-（6）列報(bào)告了以發(fā)表論文數(shù)量為被解釋變量、與前三列方法一致的估計(jì)結(jié)果，同樣證明假設(shè)2 的合理性。整體上，表5 的結(jié)果證明了審計(jì)活動(dòng)面向的科研經(jīng)費(fèi)越多，發(fā)揮的邊際作用越明顯。

3. 科研項(xiàng)目的調(diào)節(jié)效應(yīng)

科研項(xiàng)目是科研人員在科研活動(dòng)中圍繞的知識(shí)和技術(shù)主線，是科研經(jīng)費(fèi)的載體。自然地，審計(jì)工作所管理的科研項(xiàng)目越多，通過(guò)審計(jì)活動(dòng)強(qiáng)化內(nèi)部科研管理機(jī)制、引導(dǎo)規(guī)范有度的科研經(jīng)費(fèi)使用以及開展全面適度的監(jiān)管活動(dòng)的邊際收益就越大?；谶@一推斷我們認(rèn)為，科研項(xiàng)目的數(shù)量可能會(huì)強(qiáng)化審計(jì)活動(dòng)對(duì)科技創(chuàng)新的積極影響。我們引入科研項(xiàng)目數(shù)量與審計(jì)相關(guān)自變量的交互項(xiàng)，進(jìn)一步檢驗(yàn)假設(shè)2 的合理性。

從表6 第（1）列的結(jié)果可以看出，科研項(xiàng)目數(shù)量與審計(jì)獨(dú)立性的交乘項(xiàng)Daudit×Project 的系數(shù)為0.149，在1%的水平上顯著，表明高?？蒲许?xiàng)目越多，獨(dú)立的審計(jì)活動(dòng)對(duì)科研論文的積極影響也越強(qiáng)。第（2）列報(bào)告了科研項(xiàng)目數(shù)量與審計(jì)人員數(shù)量的交乘項(xiàng)Adstff×Project，系數(shù)為0.040，在1%的水平上顯著，表明高校科研項(xiàng)目數(shù)量將強(qiáng)化審計(jì)人員所發(fā)揮的對(duì)創(chuàng)新的積極作用。第（3）列呈現(xiàn)了科研項(xiàng)目數(shù)量與審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的交乘項(xiàng)Auditbn×Project，系數(shù)為0.028，在1%的水平上顯著，驗(yàn)證了高?？蒲许?xiàng)目數(shù)量將正向調(diào)節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)創(chuàng)新的影響。第（4）-（6）列報(bào)告了以發(fā)表論文數(shù)量為因變量、與前三列方法一致的估計(jì)結(jié)果，同樣證明假設(shè)2 的合理性。整體上，表5 的結(jié)果顯示，審計(jì)活動(dòng)所面向的科研項(xiàng)目越多，所發(fā)揮的邊際作用越強(qiáng)，這與制度建設(shè)的邊際收益隨規(guī)模遞增的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)是一致的。

4. 地區(qū)研發(fā)強(qiáng)度的調(diào)節(jié)效應(yīng)

根據(jù)新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)的觀點(diǎn)，地理特征對(duì)經(jīng)濟(jì)特征的分布具有深刻影響（Krugman，1998）。相應(yīng)地，區(qū)域內(nèi)活躍的創(chuàng)新活動(dòng)和積累良好的創(chuàng)新資源對(duì)處于同一創(chuàng)新生態(tài)中的個(gè)體而言，是支持創(chuàng)新的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。區(qū)域內(nèi)較大強(qiáng)度的創(chuàng)新投入，強(qiáng)化有利于創(chuàng)新因素的邊際影響。具體到本文的情況，內(nèi)部審計(jì)對(duì)創(chuàng)新的積極作用，在研發(fā)投入強(qiáng)度較大的地區(qū)的高校會(huì)更強(qiáng)更顯著。為了檢驗(yàn)這一推斷的合理性，我們引入了區(qū)域研發(fā)強(qiáng)度指標(biāo)與高校審計(jì)指標(biāo)的交互項(xiàng)RDI×Daudit、RDI×Auditbn、RDI×Adstff，其中，參考莊毓敏等（2021）對(duì)區(qū)域研發(fā)強(qiáng)度（RDI）的衡量，用該區(qū)域R&D 經(jīng)費(fèi)支出的自然對(duì)數(shù)測(cè)算。

地區(qū)研發(fā)強(qiáng)度調(diào)節(jié)效應(yīng)的回歸結(jié)果如表7 所示。RDI×Daudit 在第（1）列和第（4）列的回歸系數(shù)均顯著為正，在一定程度上顯示了區(qū)域研發(fā)強(qiáng)度強(qiáng)化了獨(dú)立審計(jì)工作對(duì)高?？萍紕?chuàng)新產(chǎn)出的促進(jìn)作用。RDI×Auditbn 在第（2）和第（5）列的系數(shù)同樣滿足顯著性水平要求，表明地區(qū)活躍的創(chuàng)新氛圍有利于提升審計(jì)在推動(dòng)高?？萍紕?chuàng)新中的重要作用。第（3）和第（6）列報(bào)告了RDI×Adstff的回歸結(jié)果，兩列系數(shù)均顯著為正，進(jìn)一步支持了區(qū)域技術(shù)創(chuàng)新的環(huán)境會(huì)影響審計(jì)在高校創(chuàng)新中的作用。整體上，本部分的結(jié)果支持了區(qū)域創(chuàng)新投入強(qiáng)度會(huì)強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)與科技創(chuàng)新關(guān)系的論斷。

（三）內(nèi)生性問(wèn)題處理

1. 工具變量。大學(xué)的內(nèi)部治理與科技創(chuàng)新之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系是學(xué)術(shù)界的共識(shí)，這種交互作用所蘊(yùn)含的內(nèi)生性將影響到本文結(jié)論的合理性。由于存在時(shí)間序列變化的高校內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)并不可得，本文無(wú)法利用政策沖擊的影響構(gòu)建識(shí)別場(chǎng)景。為了緩解內(nèi)生性問(wèn)題的干擾，本文以高校是否設(shè)置審計(jì)學(xué)專業(yè)作為工具變量進(jìn)行兩階段最小二乘回歸。工具變量選取的合理性為臨近人才的聚集地，會(huì)使所在經(jīng)濟(jì)組織具有更強(qiáng)的人才吸納能力（Call 等，2017）。高校作為人才培養(yǎng)的重要實(shí)體機(jī)構(gòu)，審計(jì)專業(yè)的開設(shè)會(huì)強(qiáng)化本校吸納審計(jì)人才的便利性，審計(jì)工作也更能得到本校專家的有效指導(dǎo)。因而，本校是否存在審計(jì)專業(yè)Majora 作為工具變量在理論上滿足相關(guān)性要求。同時(shí)，是否存在審計(jì)專業(yè)與本校的科技創(chuàng)新能力之間并不存在直接關(guān)聯(lián)，Majora 同樣滿足工具變量的排他性約束。

以Majora 為工具變量的回歸結(jié)果如表8 所示。前3 列報(bào)告了分別以Daudit、Auditbn、Adstff為因變量的第一階段回歸結(jié)果?？梢钥闯?，3 列中Majora 的系數(shù)分別為0.058、0.437、1.327，均滿足1%的顯著性水平要求，表明審計(jì)專業(yè)開設(shè)所形成的專業(yè)人才優(yōu)勢(shì)與高校獨(dú)立設(shè)置審計(jì)部門、廣泛開展審計(jì)業(yè)務(wù)、吸納更多審計(jì)人員正相關(guān)，也證明了審計(jì)專業(yè)開設(shè)作為工具變量滿足相關(guān)性要求。第（4）-（9）列是分別以Paper 和Paperp 為因變量的兩階段最小二乘結(jié)果，6 列系數(shù)結(jié)果均滿足5%的顯著性水平要求。不難看出，在考慮內(nèi)生性問(wèn)題的情況下，高校內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)科技創(chuàng)新的積極影響依然是可靠的，進(jìn)一步印證了假設(shè)1 的合理性。

2. 遺漏變量問(wèn)題評(píng)估。本文在檢驗(yàn)的過(guò)程中盡可能控制大學(xué)的層次U211、大學(xué)科研水平Keylab等關(guān)鍵特征因素，但無(wú)法排除不可觀測(cè)的宏觀和微觀因素干擾。因而，本文按照Nunn 等（2011）對(duì)遺漏變量所產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行分析的方式，通過(guò)可觀測(cè)因素帶給估計(jì)結(jié)果的影響來(lái)推斷不可觀測(cè)因素干擾的嚴(yán)重程度。

具體而言，該方法先計(jì)算可觀測(cè)的變量控制所產(chǎn)生的系數(shù)變化，比較控制變量受限和不受限回歸中獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的系數(shù)差異比，公式為βF/（βR ?βF）。其中，βR表示受限估計(jì)中的系數(shù)，βF表示不受限回歸中的系數(shù)。結(jié)合表3 可知，本文βF分別是0.460 和0.055。系數(shù)差異比越大，估計(jì)結(jié)果受不可觀測(cè)因素影響的可能性越低。

本文使用了7 組不同受限程度回歸分別計(jì)算系數(shù)差異比，采用學(xué)術(shù)論文數(shù)量和學(xué)術(shù)論文發(fā)表數(shù)量?jī)蓚€(gè)指標(biāo)。第（1）、（3）列報(bào)告了不同受限程度回歸中獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的系數(shù)。第（2）、（4）列分別報(bào)告了相應(yīng)的系數(shù)差異比。14 個(gè)差異比中13 個(gè)均大于2，兩列差異比的平均值分別為29.737和28.419。結(jié)果表明，只有當(dāng)不可觀測(cè)因素對(duì)結(jié)果的影響比觀測(cè)因素大28.419 倍以上時(shí)，結(jié)果才可能是由遺漏變量因素所導(dǎo)致的?？紤]到基準(zhǔn)回歸中所控制因素為影響一高?？萍紕?chuàng)新的關(guān)鍵特征因素，本文結(jié)果由遺漏變量因素所引致的可能性較低。

（四）可能的機(jī)制

高校通過(guò)有效率的內(nèi)部審計(jì)工作，排除不利于科技創(chuàng)新的因素構(gòu)建了“免疫系統(tǒng)”，疏通了跨校合作的外部通道。審計(jì)活動(dòng)所推動(dòng)的良好的治理，提升了對(duì)科研管理活動(dòng)中不規(guī)范行為的預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和抵御能力（劉家義，2012），強(qiáng)化事前、事中和事后的全過(guò)程監(jiān)督，減少由于監(jiān)管盲區(qū)誘發(fā)科研人員腐敗的情形，從而為科研人員創(chuàng)造力迸發(fā)提供支撐環(huán)境。本文為了檢驗(yàn)審計(jì)對(duì)大學(xué)科研活動(dòng)管理的積極作用，引入高?？蒲胸?fù)面輿情的變量Negru。該變量數(shù)據(jù)通過(guò)Python 軟件逐一按照關(guān)鍵詞進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)采集獲得。所涉及的負(fù)面輿情的關(guān)鍵詞除高校名稱外，還包括反映科技創(chuàng)新的關(guān)鍵詞、體現(xiàn)學(xué)術(shù)不端的關(guān)鍵詞①。采用3 組關(guān)鍵詞組合檢索，檢索獲得的高?！甓劝俣仍~條數(shù)量取自然對(duì)數(shù)后作為負(fù)面輿情的衡量變量。同時(shí)，為了排除如“某大學(xué)學(xué)術(shù)不端處理規(guī)定”等正面治理措施對(duì)變量的污染，我們手工梳理與之相關(guān)的情形并進(jìn)行排除。

本文對(duì)機(jī)制的檢驗(yàn)結(jié)果如表10 所示。前三列報(bào)告了分別以Daudit、Auditbn、Adstff 為自變量，以高?？蒲胸?fù)面輿情Negru 為因變量的回歸結(jié)果。三個(gè)變量的系數(shù)分別為-0.135、-0.011、-0.122，均在1%的水平上顯著，證明了高校內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)科研學(xué)術(shù)活動(dòng)不規(guī)范的糾偏作用。同時(shí)參考溫忠麟等（2014）、江艇（2022）的做法，我們?cè)诘冢?）-（9）列報(bào)告了以基準(zhǔn)回歸為基礎(chǔ)加入機(jī)制變量Negru 后的估計(jì)結(jié)果。對(duì)比表3 的（1）-（6）列與表8 的（4）-（9）列不難發(fā)現(xiàn)，增加了對(duì)高?？蒲胸?fù)面輿情的控制后，審計(jì)工作相關(guān)變量對(duì)科技創(chuàng)新的積極影響顯著下降。其中5 個(gè)系數(shù)結(jié)果不顯著且系數(shù)下降明顯；1 個(gè)系數(shù)雖然仍滿足顯著性水平要求，但系數(shù)顯著下降。整體而言，表10對(duì)機(jī)制的檢驗(yàn)，進(jìn)一步驗(yàn)證了高校內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化高校治理尤其是科研管理，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防、揭示和抵御功能，進(jìn)而促進(jìn)了科技創(chuàng)新的邏輯合理性。

（五）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為對(duì)基準(zhǔn)回歸結(jié)果的可信度進(jìn)行檢驗(yàn)，本文引入新的被解釋變量進(jìn)行穩(wěn)健性測(cè)試。這些變量分別是技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入Treve、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同數(shù)Contract，以及著作的數(shù)量Qbook。為了降低異方差問(wèn)題影響結(jié)論的可能性，變量的金額或數(shù)量為原值的自然對(duì)數(shù)?；貧w結(jié)果如表11 所示。首先，我們以高校是否擁有獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的變量Daudit 作為解釋變量，分別對(duì)Treve、Contract 和Qbook 三個(gè)指標(biāo)進(jìn)行回歸，結(jié)果如前3 列所示，進(jìn)一步證明了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)科技創(chuàng)新產(chǎn)出及與之相關(guān)的社會(huì)服務(wù)能力具有促進(jìn)作用。第（4）-（9）列中Auditbn 和Adstff 的系數(shù)回歸結(jié)果均為正數(shù)且全部滿足或接近顯著性水平要求，證明了本文結(jié)論的穩(wěn)健性。整體上，高校內(nèi)部審計(jì)工作通過(guò)推進(jìn)內(nèi)部治理優(yōu)化、強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中的合理監(jiān)督，并構(gòu)建與外界進(jìn)行科研合作的暢通的內(nèi)部機(jī)制，促進(jìn)了科技創(chuàng)新產(chǎn)出的增加。

近些年來(lái)，中國(guó)創(chuàng)新生態(tài)不斷優(yōu)化，創(chuàng)新動(dòng)能被充分激發(fā)。這期間中國(guó)的科研成果大幅增加。這種時(shí)間趨勢(shì)可能會(huì)給本文的結(jié)論帶來(lái)影響。為了排除這一擔(dān)憂，我們通過(guò)逐年計(jì)算被解釋變量平均值，進(jìn)而以被解釋變量減去年度平均值的方式進(jìn)行時(shí)間趨勢(shì)的調(diào)整。按照模型（1）重新估計(jì)的結(jié)果如表12 所示。時(shí)間調(diào)整后的核心解釋變量分別為Adpaper 和Adpaperp，可以看出，高校內(nèi)部審計(jì)的三個(gè)指標(biāo)的系數(shù)均顯著為正，但相較于表3 略有下降。結(jié)果表明，高?？萍紕?chuàng)新的時(shí)間趨勢(shì)不僅存在，而且對(duì)結(jié)果有一定的影響，但這種影響并不會(huì)干擾本文結(jié)論的穩(wěn)健性。

六、研究結(jié)論與啟示

創(chuàng)新的相關(guān)研究指出，越是不確定的創(chuàng)造性活動(dòng)，越需要高度確定的環(huán)境。具體到高校創(chuàng)新的情境下，高校治理體系的優(yōu)化有賴于內(nèi)部審計(jì)的支持，并在從創(chuàng)新想法到創(chuàng)新成果的各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮保障作用。近些年汗牛充棟的研究聚焦于創(chuàng)新問(wèn)題，試圖為創(chuàng)新實(shí)踐的優(yōu)化提供方案。學(xué)術(shù)界一個(gè)重要的共識(shí)是：關(guān)鍵核心技術(shù)的突破，離不開基礎(chǔ)性創(chuàng)新的支撐。由于基礎(chǔ)性創(chuàng)新不同于應(yīng)用型創(chuàng)新，具有更強(qiáng)的外部性，因而往往以高校為主體開展，以公共產(chǎn)品的方式服務(wù)于社會(huì)技術(shù)進(jìn)步。本文利用2009-2019 年高校科技創(chuàng)新的數(shù)據(jù)，系統(tǒng)檢驗(yàn)了高校內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)科技創(chuàng)新的影響。研究發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員數(shù)量以及審計(jì)工作的覆蓋范圍均顯著提升了論文數(shù)量、論文發(fā)表數(shù)量。這種審計(jì)對(duì)科技創(chuàng)新的積極影響在研發(fā)人員較多、研發(fā)經(jīng)費(fèi)較多、科研項(xiàng)目較多的高校更加突出。高校所在地的研發(fā)強(qiáng)度對(duì)因果關(guān)系具有強(qiáng)化作用。對(duì)機(jī)制的考察發(fā)現(xiàn)，高校的內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮了積極的內(nèi)部治理的作用，為科技創(chuàng)新活動(dòng)的外部聯(lián)系培育了優(yōu)越的科研管理機(jī)制。本文的研究結(jié)論在考慮內(nèi)生性問(wèn)題、變量衡量方式替換、時(shí)間趨勢(shì)排除等一系列穩(wěn)健性檢驗(yàn)后依然是成立的。

本文的結(jié)論具有如下啟示。第一，當(dāng)前高校存在審計(jì)人員配備不足、審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)的任務(wù)過(guò)多的問(wèn)題，阻礙了內(nèi)部審計(jì)在科研績(jī)效審計(jì)、構(gòu)建長(zhǎng)期機(jī)制等方面作用的發(fā)揮。對(duì)于科技創(chuàng)新的審計(jì)離不開高質(zhì)量的審計(jì)人員隊(duì)伍，這些人員不僅要精通財(cái)務(wù)知識(shí)的專業(yè)審計(jì)，還要熟悉研究領(lǐng)域和技術(shù)前沿，具備對(duì)科技成果進(jìn)行基礎(chǔ)評(píng)價(jià)的能力，可以精確聯(lián)系相關(guān)領(lǐng)域具有獨(dú)立性的專家對(duì)科技創(chuàng)新成果進(jìn)行評(píng)價(jià)。積極利用大數(shù)據(jù)審計(jì)，助力科技創(chuàng)新審計(jì)工作。目前，大多數(shù)高校對(duì)于科研成果的統(tǒng)計(jì)的智能化、數(shù)字化程度不高，高校應(yīng)加快審計(jì)工作的數(shù)字化建設(shè)，以智能化將審計(jì)人員從繁雜的基礎(chǔ)性工作中解放出來(lái)，促使高校內(nèi)部審計(jì)從“價(jià)值的守護(hù)者”到“價(jià)值的提升者”的轉(zhuǎn)變。更加專注于需要判斷和評(píng)價(jià)的科技創(chuàng)新審計(jì)過(guò)程，加快審計(jì)人員人力資本的積累，提升審計(jì)人員大數(shù)據(jù)方法的應(yīng)用能力，提升審計(jì)工作的效率效果，減少審計(jì)相關(guān)工作對(duì)科研部門正常的研發(fā)活動(dòng)的干擾。第二，高校審計(jì)工作還比較側(cè)重于工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等基礎(chǔ)方面，對(duì)于科技創(chuàng)新的審計(jì)不足，審計(jì)事項(xiàng)較為單一，主要以課題的結(jié)項(xiàng)審計(jì)為主。而結(jié)項(xiàng)審計(jì)也僅僅關(guān)注預(yù)算資金的使用情況，并不涉及結(jié)項(xiàng)后預(yù)算資金的使用效率，也不評(píng)價(jià)項(xiàng)目的科技產(chǎn)出和績(jī)效。這就無(wú)法從根本上解決重復(fù)立項(xiàng)、重立項(xiàng)輕研究的問(wèn)題。高校應(yīng)優(yōu)化審計(jì)部門紀(jì)檢、國(guó)有資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、內(nèi)部控制等其他部門或管理體系的職能分工與任務(wù)協(xié)調(diào)，避免某些部門或項(xiàng)目被重復(fù)監(jiān)管、另一些部門或項(xiàng)目處于監(jiān)管盲區(qū)的情況，切實(shí)將科技創(chuàng)新納入到審計(jì)工作的范疇之中。第三，協(xié)調(diào)好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的關(guān)系。利用好獨(dú)立第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量和經(jīng)驗(yàn)，積極向社會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí)借鑒，以高質(zhì)量的審計(jì)體系推動(dòng)高校高質(zhì)量科技創(chuàng)新。

參考文獻(xiàn)

[1] 安同良，魏婕，舒欣. 國(guó)制造業(yè)企業(yè)創(chuàng)新測(cè)度——基于微觀創(chuàng)新調(diào)查的跨期比較[J]. 中國(guó)社會(huì)科學(xué)，2020 年第3 期，第99-121 頁(yè)。

[2] 郭檬楠，吳秋生，郭金花. 國(guó)家審計(jì)、社會(huì)監(jiān)督與國(guó)有企業(yè)創(chuàng)新[J]. 審計(jì)研究，2021 年第2 期，第25-34 頁(yè)。

[3] 何郁冰. 產(chǎn)學(xué)研協(xié)同創(chuàng)新的理論模式[J]. 科學(xué)學(xué)研究，2012 年第2 期，第165-174 頁(yè)。

[4] 賈明春，張鮮華. 高校科研績(jī)效影響因素分析及對(duì)審計(jì)工作的啟示[J]. 審計(jì)研究，2013 年第3 期，第28-33 頁(yè)。

[5] 江艇. 因果推斷經(jīng)驗(yàn)研究中的中介效應(yīng)與調(diào)節(jié)效應(yīng)[J]. 中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2022 年第5 期，第100-120 頁(yè)。

[6] 賴德勝，王琦，石丹淅. 高等教育質(zhì)量差異與區(qū)域創(chuàng)新[J]. 教育研究，2015 年第2 期，第41-50 頁(yè)。

[7] 李函穎. 英國(guó)大學(xué)科研創(chuàng)新力及其原因探究[J]. 高等教育研究，2013 年第5 期，第103-109 頁(yè)。

[8] 梁勇，干勝道. 高?？蒲薪?jīng)費(fèi)“包干制”：路還有多遠(yuǎn)[J]. 財(cái)會(huì)月刊，2020 年第18 期，第102-105 頁(yè)。

[9] 劉家義. 論國(guó)家治理與國(guó)家審計(jì)[J]. 中國(guó)社會(huì)科學(xué)，2012 年第6 期，第60-72 頁(yè)。

[10] 柳卸林，吉曉慧，楊博旭. 城市創(chuàng)新生態(tài)系統(tǒng)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建及應(yīng)用研究——基于“全創(chuàng)改”試點(diǎn)城市的分析[J]. 科學(xué)學(xué)與科學(xué)技術(shù)管理，2022 年第5 期，第63-84 頁(yè)。

[11] 上官鳴，劉煌，秦麗麗. 基于審計(jì)視角的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理制度探討[J]. 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015 年第8 期，第29-31 頁(yè)。

[12] 沈凡凡. 大數(shù)據(jù)時(shí)代高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效影響與審計(jì)思考[J]. 會(huì)計(jì)之友，2022 年第3 期，第92-97 頁(yè)。

[13] 陶元磊，李強(qiáng). 高校科研經(jīng)費(fèi)配置結(jié)構(gòu)與科研績(jī)效的門檻效應(yīng)——以教育部直屬高校為例[J]. 技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2016年第2 期，第42-48 頁(yè)。

[14] 王兵，劉力云. 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)需求調(diào)查與發(fā)展方略[J]. 會(huì)計(jì)研究，2015 年第2 期，第73-78 頁(yè)。

[15] 王嘉鑫. 強(qiáng)制性內(nèi)部控制審計(jì)、企業(yè)創(chuàng)新與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)[J]. 會(huì)計(jì)研究，2020 年第5 期，第166-177 頁(yè)。

[16] 韋善寧，蔣琳玲. 對(duì)完善財(cái)政科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度體系的思考[J]. 財(cái)會(huì)月刊，2020 年第18 期，第106-114頁(yè)。

[17] 魏國(guó)江. 產(chǎn)學(xué)研協(xié)同創(chuàng)新效率與空間擴(kuò)散能力——不同主體主導(dǎo)的影響差異[J]. 產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)評(píng)論，2018 年第5期，第37-49 頁(yè)。

[18] 溫忠麟，葉寶娟. 中介效應(yīng)分析：方法和模型發(fā)展[J]. 心理科學(xué)進(jìn)展，2014 年第5 期，第731-745 頁(yè)。

[19] 吳秋生，王婉婷. 加計(jì)扣除、國(guó)家審計(jì)與創(chuàng)新效率[J]. 審計(jì)研究，2020 年第5 期，第30-40 頁(yè)。

[20] 邢春玉，李莉，張莉. 內(nèi)部審計(jì)：從數(shù)字化到智能化[J]. 財(cái)會(huì)月刊，2021 年第2 期，第100-105 頁(yè)。

[21] 許明，盧娟. 校領(lǐng)導(dǎo)任期與高?？蒲挟a(chǎn)出績(jī)效[J]. 產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)評(píng)論，2021 年第2 期，第106-118 頁(yè)。

[22] 余泳澤，郭欣，杜運(yùn)蘇. 區(qū)域創(chuàng)新價(jià)值鏈分工與產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈攀升：來(lái)自城市層面的經(jīng)驗(yàn)分析[J]. 產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)評(píng)論，2021 年第4 期，第103-122 頁(yè)。

[23] 苑澤明，張永貝，寧金輝. 京津冀高?？蒲袆?chuàng)新績(jī)效評(píng)價(jià)——基于DEA-BCC 和DEA-Malmquist 模型[J]. 財(cái)會(huì)月刊，2018 年第24 期，第26-32 頁(yè)。

[24] 張友棠，曾芝紅，楊柳. 基于RAE 的高?？蒲锌?jī)效審計(jì)創(chuàng)新設(shè)計(jì)[J]. 財(cái)會(huì)月刊，2017 年第14 期，第95-99頁(yè)。

[25] 莊毓敏，儲(chǔ)青青. 金融集聚、產(chǎn)學(xué)研合作與區(qū)域創(chuàng)新[J]. 財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2021 年第11 期，第68-84 頁(yè)。

[26] Andersson， R.， J. M. Quigley.， M. Wilhelmsson.， “Urbanization， Productivity， and Innovation： Evidence fromInvestment in Higher Education”， Journal of Urban Economics， 2009（1）： 2-15.

[27] Arora， A， S. Belenzon.， L. Sheer.， “Knowledge Spillovers and Corporate Investment in Scientific Research”， AmericanEconomic Review， 2021（3）： 871-898.

[28] Call， A. C.， J. L. Campbell.， S. D. Dan， et al.， “Employee Quality and Financial Reporting Outcomes”， Journal ofAccounting & Economics， 2017（1）： 123-148.

[29] Hausman， N.， “University Innovation and Local Economic Growth”， The Review of Economics and Statistics， 2022（4）：718-735.

[30] Hvide， H. K. B. F. Jones.， “University Innovation and the Professor's Privilege”， American Economic Review， 2018（7）：1860-1898.

[31] Krugman， P.， “What's New about the New Economic Geography”， Oxford Review of Economic Policy， 1998（2）： 7-17.

[32] Nunn N.， Wantchekon L.， “The Slave Trade and the Origins of Mistrust in Africa”， The American Economic Review，2011（7）： 3221-3252.

〔執(zhí)行編輯：李春濤〕

本文受到2023 年河南省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃年度項(xiàng)目“高校內(nèi)部審計(jì)在科技創(chuàng)新中的影響研究”（批準(zhǔn)號(hào)：2023CJJ168）、2023 年度河南省高等學(xué)校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)創(chuàng)新人才支持計(jì)劃（批準(zhǔn)號(hào)：2023-CXRC-01）、中國(guó)博士后科學(xué)基金第74 批面上資助項(xiàng)目“政府激勵(lì)行為下逆向混改對(duì)供應(yīng)鏈韌性的影響研究”（2023M741072）資助。2024 年度河南省教育系統(tǒng)廉政專題研究項(xiàng)目“充分發(fā)揮審計(jì)在黨的自我革命中的獨(dú)特作用研究”（批準(zhǔn)號(hào)：2024LZZD-05）