制造企業(yè)作為資金密集、勞動力密集型企業(yè)，企業(yè)是否能夠取得預期收益極其依賴預算管理與成本控制的工作質(zhì)量。在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型以及實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展目標引導下，全面預算管理的重要性被進一步凸顯。如何持續(xù)推進全面預算管理的建設(shè)與優(yōu)化成為制造企業(yè)經(jīng)營者與管理者尤為關(guān)注的核心問題。全面預算管理對現(xiàn)代制造企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要性不言而喻，而制造企業(yè)資金密集、勞動力密集、流程復雜等特點也影響到了全面預算管理的效率與質(zhì)量，進而可能因為管理不善而引發(fā)各類財務(wù)風險及管理問題。推行業(yè)財融合能夠很好的幫助制造企業(yè)緩解傳統(tǒng)模式下全面預算管理存在的諸多問題，達到促進全面預算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略深度結(jié)合、提高預算編制科學性與完整性、加強預算執(zhí)行有效性與可控性，以及提升預算分析及應(yīng)用的深層次與針對性。

一、現(xiàn)代企業(yè)業(yè)財融合概念闡釋

管理會計是現(xiàn)代企業(yè)提升財務(wù)管理質(zhì)量、優(yōu)化財務(wù)管理模式以及豐富與拓展財務(wù)管理職能的重要工具，管理會計具有分析過去、控制現(xiàn)在以及預測未來的三大重要職能，而業(yè)財融合則是保證管理會計能夠充分踐行自身職能，發(fā)揮促進企業(yè)健康發(fā)展作用的重要一環(huán)。隨著市場經(jīng)濟秩序的建立以及市場競爭的日趨白熱化，規(guī)范化科學化精益化的內(nèi)部管理、提高管理對業(yè)務(wù)的支持與服務(wù)水平成為了現(xiàn)代企業(yè)B4KJVwN63pj3x2CQOdFeegigBHF+a1LnPdg20UOvOXE=謀求市場份額igaYKsFQ0BYB+jduTf0xZZyHnNUXV8Py1txdFu0zbCw=、保證預期收益的重要手段。業(yè)財融合也是這一管理需求最為直觀的體現(xiàn)和表達。業(yè)財融合并不是簡單的將財務(wù)管理與企業(yè)業(yè)務(wù)工作進行綁定、更不是以高壓的財務(wù)管理制度對業(yè)務(wù)部門及業(yè)務(wù)開展進行束縛，以達到控制成本落實預算的目的?，F(xiàn)代企業(yè)業(yè)財融合更看重的是財務(wù)部門對業(yè)務(wù)部門的服務(wù)與支持，在保證企業(yè)財務(wù)管理制度、成本預算目標得到有效執(zhí)行的同時，圍繞企業(yè)業(yè)務(wù)開展的實際需求不斷調(diào)整財務(wù)管理的具體內(nèi)容、成本控制和預算管理的整體目標，以保證財務(wù)管理工作能夠為企業(yè)的業(yè)務(wù)開展提供堅實助力，進而推動企業(yè)實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展、凸顯企業(yè)的核心競爭力及品牌影響力?，F(xiàn)代企業(yè)業(yè)財融合需要在保證經(jīng)營合規(guī)、管理有序的基礎(chǔ)之上，將更多注意力放在如何實現(xiàn)財務(wù)對業(yè)務(wù)的促進上。而企業(yè)想要切實實現(xiàn)業(yè)財融合就必須做好財務(wù)對業(yè)務(wù)的深度嵌入、財務(wù)意識與業(yè)務(wù)意識深度交融、企業(yè)內(nèi)部信息化整體水平升級以及重視財務(wù)人才培養(yǎng)及團隊建設(shè)的多項具體工作。

二、業(yè)財融合對制造企業(yè)全面預算管理工作質(zhì)量提升的積極作用

1.實現(xiàn)全面預算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略深度結(jié)合。任何管理工作都必然存在其自身目標，尤其是現(xiàn)代制造企業(yè)置身于激烈市場競爭、高質(zhì)量發(fā)展要求以及市場需求不斷升級的大環(huán)境中，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標達成就顯得尤為關(guān)鍵，而戰(zhàn)略目標作為企業(yè)發(fā)展的根本目標，要充分落實于實際管理及業(yè)務(wù)層面就必須進行目標的細化與具象化，從而讓具有概念化特點的整體戰(zhàn)略目標成為可以被執(zhí)行與落地的具體工作目標。在這一過程中全面預算管理就承擔起了戰(zhàn)略目標落地的重要責任，但全面預算管理與企業(yè)業(yè)務(wù)層級同樣有著自己的工作目標，如何實現(xiàn)多類目標的有機結(jié)合并形成平衡科學的目標體系，就離不開業(yè)財融合的作用發(fā)揮。一方面，業(yè)財融合能夠加深全面預算管理對業(yè)務(wù)層具體工作的滲透與控制，加深預算管理人員對企業(yè)具體業(yè)務(wù)的了解，從而更好的將企業(yè)戰(zhàn)略目標落實于企業(yè)業(yè)務(wù)層。另一方面，業(yè)財融合的概念更加強調(diào)財務(wù)對業(yè)務(wù)的服務(wù)與支持，從而幫助全面預算管理從單純約束和控制業(yè)務(wù)開展的模式中走出來，以服務(wù)與支持的視角重新審視業(yè)務(wù)需求及業(yè)務(wù)具體實施情況，進而達到監(jiān)督與服務(wù)雙向互通的目的，實現(xiàn)全面預算管理賦能和功能拓展。此外，業(yè)財融合也能夠?qū)⑵髽I(yè)戰(zhàn)略目標、全面預算管理目標以及企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展目標三者進行有機結(jié)合，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標重塑目標體系，避免短期業(yè)務(wù)目標與長期發(fā)展目標可能存在的矛盾沖突、逐漸構(gòu)建起更具平衡性與科學性的企業(yè)管理目標體系。

2.提高預算編制科學性與精細性。財務(wù)與業(yè)務(wù)的脫節(jié)是大多數(shù)企業(yè)在發(fā)展壯大過程中都會經(jīng)歷的矛盾，預算編制與業(yè)務(wù)需求的脫節(jié)不僅會影響到當前企業(yè)業(yè)務(wù)的有序開展，更會對企業(yè)的長遠發(fā)展產(chǎn)生極其嚴重的制約和影響。業(yè)財融合強調(diào)了財務(wù)管理對業(yè)務(wù)活動的全面深入反映以及財務(wù)對業(yè)務(wù)的服務(wù)與支持作用，進而對財務(wù)嵌入業(yè)務(wù)提出了更高的要求，提高了財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合度與協(xié)調(diào)性。將業(yè)財融合的理念引入全面預算編制當中，能夠提高預算編制對業(yè)務(wù)要素的關(guān)注與重視，例如資金需求、資產(chǎn)需求、無形資產(chǎn)管理使用等，同時也進一步將業(yè)務(wù)對企業(yè)戰(zhàn)略目標達成的重要性提到了新的高度，從而讓全面預算管理能夠?qū)Ψ秦攧?wù)指標充分重視起來，避免一味追求財務(wù)指標而造成預算編制與業(yè)務(wù)需求脫節(jié)的問題。此外，業(yè)財融合能夠幫助全面預算編制將財務(wù)指標與業(yè)務(wù)指標更好的融合、挖掘財務(wù)指標與業(yè)務(wù)指標的深層邏輯與聯(lián)系，從而提高預算編制的科學性與精細度，讓預算管理指標能夠更好更全面的指導業(yè)務(wù)計劃推進及工作開展。

3.加強預算執(zhí)行有效性與可控性。全面預算的最終成效取決于執(zhí)行層是否實現(xiàn)了有效執(zhí)行，預算執(zhí)行過程中也會出現(xiàn)這樣或者那樣的諸多問題，加強動態(tài)管控也是保證全面預算管理有效執(zhí)行的關(guān)鍵。在傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式下由于存在著業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)信息傳遞上的滯后與全面性不足問題，因此也直接影響到了預算管理對業(yè)務(wù)部門預算執(zhí)行情況的了解與管控，進而導致預算管理成效低微。以業(yè)財融合為核心的全面預算管理能夠從諸多方面提高預算執(zhí)行成效及控制力度，例如嵌入業(yè)務(wù)流程直接獲取相關(guān)數(shù)據(jù)、消除信息傳遞滯后性，再如在全面了解業(yè)務(wù)開展實際情況的基礎(chǔ)之上更好的進行預算目標分解與落地，保證預算執(zhí)行質(zhì)量。此外，業(yè)財融合也能夠提高全面預算管理對企業(yè)業(yè)務(wù)層動態(tài)化監(jiān)管力度并及時獲悉執(zhí)行層所反饋的意見，確保預算管理與執(zhí)行管控能夠切實符合業(yè)務(wù)發(fā)展實際與變化，全面提升預算執(zhí)行有效性與可控性。

4.提升預算分析及應(yīng)用的深層次與針對性。全面預算管理對制造企業(yè)的作用不僅僅是管控當前的成本及預算支出，更重要的是通過預算執(zhí)行情況進行企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營、業(yè)務(wù)發(fā)展等方面的數(shù)據(jù)分析，為企業(yè)發(fā)展決策提供科學支持。而傳統(tǒng)的預算管理模式下財務(wù)部門的數(shù)據(jù)分析涉及較為局限，對企業(yè)發(fā)展決策支持作用不明顯。以業(yè)財融合為核心的全面預算管理不僅能夠獲取更為全面詳實的財務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，能夠結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標、預算管理目標以及業(yè)務(wù)工作目標進行數(shù)據(jù)更為深層次的挖掘與分析，剖析財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的深層聯(lián)系及背后邏輯，提升數(shù)據(jù)分析能力與數(shù)據(jù)價值挖掘能力，進一步保證全面預算管理工作的有效落實。此外，更深層次與更具針對性的數(shù)據(jù)分析也能夠為業(yè)務(wù)績效考核指標設(shè)計提供支持，從而加強績效考核對企業(yè)業(yè)務(wù)的促進作用。

三、以業(yè)財融合為核心的全面預算管理優(yōu)化措施

1.優(yōu)化全面預算管理目標。業(yè)財融合作為管理會計的重要一環(huán)，在全面預算管理目標優(yōu)化上具有積極作用。要保證全面預算管理目標的均衡性科學性以及可行性，應(yīng)當在預算目標設(shè)置中積極引入平衡計分卡及戰(zhàn)略地圖。首先，將平衡計分卡四維度（財務(wù)、內(nèi)部秩序、人員學習成長、市場）與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合，確定各維度對企業(yè)戰(zhàn)略達成的影響及著力點，并通過平衡計分卡實現(xiàn)企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標的平滑與顆?；纸?、明確各維度指標在戰(zhàn)略達成中的相互關(guān)系及影響、明確各維度關(guān)鍵指標（KPI指標），確保最大限度貼近企業(yè)實際業(yè)務(wù)與具體工作內(nèi)容。為全面預算管理細化預算指標、有針對性的設(shè)計各部門預算指標提供支持。從而在保證預算指標能夠契合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的同時也能夠真正落實于具體工作，發(fā)揮預算對業(yè)務(wù)的監(jiān)督與服務(wù)職能，避免管理與實際脫節(jié)。

2.優(yōu)化預算編制。預算編制不能契合業(yè)務(wù)實際進而影響業(yè)務(wù)開展的情況屢見不鮮，在業(yè)財融合引導下的全面預算管理應(yīng)當樹立“作業(yè)管理”思維，圍繞具體業(yè)務(wù)的整體作業(yè)進行各類預算要素的研究與梳理。將作業(yè)管理與價值鏈管理進行結(jié)合，以提升價值創(chuàng)造能力作為業(yè)務(wù)預算編制的根本目標，并以資源優(yōu)化、效率提升、效益增長為立足點進行業(yè)務(wù)預算的具體編制與修正，在充分考慮產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)品質(zhì)、業(yè)務(wù)需求的基礎(chǔ)之上最大限度降低成本與預算支出，提升預算編制的科學性。

3.加強預算執(zhí)行控制。全面預算執(zhí)行控制較弱一方面是因為數(shù)據(jù)信息滯后影響對預算執(zhí)行問題的發(fā)現(xiàn)與解決；另一方面是許多企業(yè)的預算編制與預算執(zhí)行存在空窗期。為此，在業(yè)財融合意識引導下，首先應(yīng)當改變傳統(tǒng)的預算編制模式，以年度預算加滾動預算的方式覆蓋預算執(zhí)行空窗期，并發(fā)揮階段性預算在整體預算編制及預算目標上的修正作用。此外，還應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展需求進行業(yè)務(wù)預算預測模型建設(shè)與分析，對業(yè)務(wù)進行動態(tài)化檢測、反映及分析預測，確保預算管理能夠發(fā)揮有利于業(yè)務(wù)發(fā)展的資源優(yōu)化與協(xié)調(diào)作用。

4.增強預算分析與應(yīng)用能力。業(yè)財融合意識引導下，增強預算分析與應(yīng)用能力、提升全面預算管理對業(yè)務(wù)發(fā)展的服務(wù)支持作用，應(yīng)當重視多方面具體工作。首先，立足企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略進行業(yè)務(wù)發(fā)展的可能性與方向性分析，增強業(yè)務(wù)與戰(zhàn)略的結(jié)合度。其次，搭建可視化預算管理與執(zhí)行分析平臺，實施抓取各類數(shù)據(jù)并搭建動態(tài)化模型，直觀反映預算管理與執(zhí)行情況、直觀反映問題成因及關(guān)鍵癥結(jié)。再其次，構(gòu)建包括財務(wù)、成本、預算、資金、人力、賬目、稅務(wù)等各項系統(tǒng)在內(nèi)的綜合平臺，挖掘海量數(shù)據(jù)內(nèi)部關(guān)聯(lián)性、增強管理上的部門聯(lián)動，提高預算管控能力與決策支持水平。最后，在擁有技術(shù)支持的情況下提高數(shù)據(jù)獲取頻率、保證數(shù)據(jù)及時性，為預算分析及應(yīng)用打好基礎(chǔ)。

在業(yè)財融合推進全面預算管理優(yōu)化的過程中應(yīng)當重視管理會計各項工具的具體應(yīng)用，例如戰(zhàn)略地圖、平衡計分卡、作業(yè)預算、滾動預算等，以切實發(fā)揮業(yè)財融合在全面預算管理質(zhì)量提升中的促進作用。

（作者單位：菲舍爾航空部件（鎮(zhèn)江）有限公司）