行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制分析

2024-11-03 00:00:00魏文霞

管理學(xué)家 2024年20期

[摘要]當前，隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，行政事業(yè)單位的內(nèi)部運行愈發(fā)良好，但同時需要應(yīng)對的挑戰(zhàn)也越來越多，即便單位已普遍認識到了加強內(nèi)部控制的重要性，卻仍舊會受各方因素的影響，容易出現(xiàn)財務(wù)管理漏洞，降低財務(wù)會計工作的效率。開展科學(xué)有效的財務(wù)會計可以推進財務(wù)內(nèi)控的發(fā)展進程，更好規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，妥善解決財務(wù)會計運行期間出現(xiàn)的問題，推動單位的可持續(xù)、健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；財務(wù)會計；內(nèi)部控制

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）20-0049-03

一、行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制概述

財務(wù)會計內(nèi)部控制是單位中的一項重點工作內(nèi)容，工作領(lǐng)域較為廣泛，整個控制流程也比較復(fù)雜，難以保證單位領(lǐng)導(dǎo)第一時間掌握單位真實的財務(wù)情況、財政收支狀況、資金流動情況、資金使用效益等。為了確保單位運營決策的科學(xué)性、轉(zhuǎn)型升級的有序性，必須健全財務(wù)管理制度，妥善做好財務(wù)內(nèi)控分析工作，具體包括以下幾點。

第一，預(yù)算控制。行政事業(yè)單位的經(jīng)費通常來源于財政撥款，要想確保經(jīng)費的合理使用，就必須科學(xué)運用預(yù)算控制，確定各項收入和支出的預(yù)算數(shù)額。

第二，收支管理。行政事業(yè)單位的財務(wù)收支與資金使用和支出息息相關(guān)，相關(guān)人員進行財務(wù)內(nèi)控分析必須嚴格遵循財務(wù)管理規(guī)定的有關(guān)條款。

第三，資產(chǎn)管理。行政事業(yè)單位內(nèi)部會有一定數(shù)量和規(guī)模的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，加強資產(chǎn)管理，有助于保障資產(chǎn)使用的合規(guī)性。

第四，審計與監(jiān)督。內(nèi)部審計與外部監(jiān)督也是行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的一項重要內(nèi)容，內(nèi)審工作可經(jīng)由內(nèi)部審計部門、聘請外部審計機構(gòu)進行，外部監(jiān)督主要由上級主管部門負責(zé)，同時也需要接受社會公眾的監(jiān)督[ 1 ]。

二、行政事業(yè)單位實施財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要性

（一）確保單位資金的合理使用

不論是行政事業(yè)單位所具備的執(zhí)法監(jiān)督職能，還是一些其他的管理職能，均能給社會的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展帶來較大影響。當前，單位內(nèi)部絕大部分的運營資金主要為財政撥款，然而很多單位的資金使用效率并不高，并未將其落到實處，反而用在了其他地方。還有一些管理人員利用職務(wù)之便，把一部分資金裝入自己的口袋，直接影響了單位業(yè)務(wù)項目或業(yè)務(wù)活動的如期順利實施。內(nèi)部控制作為推動單位穩(wěn)定發(fā)展、約束單位各種運營行為的一項關(guān)鍵手段，加大財務(wù)會計的內(nèi)部控制力度，能夠全面監(jiān)督管理單位業(yè)務(wù)運行的規(guī)范性、合理性，保證每筆資金支出均不會超過法律法規(guī)所允許的范圍，有助于更好地保障資金的可控性，確保掌握每一筆支出資金的實際流向，有效遏制違法違規(guī)等不法行為，保證財政資金使用的合理性。

（二）提升財務(wù)信息的真實性

財務(wù)會計在行政事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，旨在給單位的各項決策提供更加真實、可靠的信息參考。由于單位財務(wù)會計牽扯到諸多層面的工作，加之不同職能部門之間各自為政，存在部門間溝通不暢的情況，很難保證財務(wù)會計信息的質(zhì)量[ 2 ]。

單位通過加強落實財務(wù)會計內(nèi)部控制，嚴格根據(jù)既定流程和要求來開展財務(wù)核算、預(yù)決算等工作，能夠更好規(guī)范并約束單位的財務(wù)會計工作行為，大幅度提高財務(wù)會計信息的質(zhì)量，從而幫助單位做出更加科學(xué)、合理的決策。

（三）提高單位的社會服務(wù)水平

目前，社會公共服務(wù)工作的推進和實施，離不開行政事業(yè)單位的大力支持。各類服務(wù)活動能否順利開展，資金在其中起著關(guān)鍵性作用，這也是業(yè)務(wù)服務(wù)能夠順利落地的基礎(chǔ)。一旦缺乏足夠的資金支撐，就會嚴重影響公共服務(wù)活動的順利推進。單位實施科學(xué)、有效的財務(wù)會計內(nèi)部控制工作，能夠?qū)崿F(xiàn)對自身業(yè)務(wù)活動的精準控制，不僅可以提高財務(wù)會計工作的運行質(zhì)量，而且可以增強業(yè)務(wù)活動資金的活躍性，監(jiān)督相關(guān)人員更好履職盡責(zé)，為經(jīng)濟社會的發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)[ 2 ]。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的問題

（一）財務(wù)會計內(nèi)控制度不健全

一是內(nèi)部稽核制度不夠完善。比如單位員工在日常工作中產(chǎn)生的一些招待費、差旅費、專項費等費用，財務(wù)人員應(yīng)對其申請、報銷等流程進行嚴審，著重審核原始憑證信息的準確性、真實性，便于之后的簽字撥款、簽字報銷。然而目前一些行政事業(yè)單位由于盲目追求財務(wù)工作效率，選擇砍掉了審核這一重要流程，而是直接進行簽字確認；還有些單位在編制完成資金申請報告后，沒有優(yōu)先交由財務(wù)管理部門審核，而是直接提交給上級主管部門，僅需主任的簽字即可領(lǐng)用相應(yīng)數(shù)額的資金。上述情況不但會造成單位稽核制度運行的形式化，同時還容易增加財務(wù)風(fēng)險、廉政風(fēng)險等。

二是資產(chǎn)管理制度不夠完善。行政事業(yè)單位應(yīng)定期做好關(guān)于資產(chǎn)的清查工作，進一步強化對國有資產(chǎn)的監(jiān)督與管理，如實反映自身的財務(wù)情況，以便為資金分配及使用等工作提供翔實的參考信息。但從當前大多數(shù)單位的財務(wù)活動運行狀況來看，可以發(fā)現(xiàn)其在組織財務(wù)會計內(nèi)部控制活動時，缺乏清點盤查固有資產(chǎn)這一流程，進而引發(fā)了賬實不相符的問題，提高了風(fēng)險問題的發(fā)生率，影響單位發(fā)展的穩(wěn)健性[ 3 ]。

（二）內(nèi)部審計工作不到位

如今仍有一些行政事業(yè)單位的管理人員尚未對內(nèi)部審計給予足夠關(guān)注與重視，所制定的內(nèi)部審計管理制度缺乏科學(xué)性、完善性。我國目前并沒有制定涉及不同行業(yè)企業(yè)、業(yè)務(wù)類別的內(nèi)審規(guī)章制度，這在一定程度上制約了單位內(nèi)部審計工作的運行進程。同時，還有不少單位習(xí)慣對內(nèi)審工作任務(wù)進行分配，比如交給財務(wù)部門加以落實，不利于內(nèi)部審計的獨立、公正運行[ 3 ]。

此外，部分單位開展內(nèi)部審計工作的對象比較單一，主要包括違法違紀糾察、財政收支審計等，難以滿足新時期單位財務(wù)會計工作需求。

（三）預(yù)算控制能力不足

行政事業(yè)單位采取的預(yù)算編制形式表現(xiàn)出明顯的單一性，不僅編制不夠精細，而且還缺乏應(yīng)有的針對性，導(dǎo)致很多支出都無法進行逐一核實。同時，單位預(yù)算編制工作的開展欠缺規(guī)劃性。部分單位全面預(yù)算管理工作過于隨意，制定預(yù)算工作方案時不夠嚴謹，并沒有結(jié)合單位當下的真實發(fā)展現(xiàn)狀，也沒有聯(lián)系項目特點或?qū)嵸|(zhì)，最終制定的預(yù)算方案缺乏合理性，導(dǎo)致單位實施財務(wù)會計內(nèi)控工作的難度加大。

此外，單位對預(yù)算人員約束不足。單位的預(yù)算控制，關(guān)鍵在于預(yù)算人員，但目前單位中卻存在對預(yù)算人員管控寬松的情況，借助職務(wù)便利實施舞弊行為、謀取私利等不正之風(fēng)偶有出現(xiàn)，這不但會降低預(yù)算控制工作的成效，還容易引發(fā)更大的單位廉政風(fēng)險。

（四）會計人員綜合素質(zhì)不高

現(xiàn)階段，部分行政事業(yè)單位面臨著編制有限、規(guī)模有限的問題，如果會計部門由于工作量較大等原因而出現(xiàn)了人員缺口，那么在編制一定的情況下，就要從其他部門進行抽調(diào)，然后分配到會計部門。但被抽調(diào)的人員對財務(wù)會計工作并不熟悉，也沒有參加過專業(yè)的培訓(xùn)活動，只能從事一些比較基礎(chǔ)的會計工作，欠缺深入挖掘財務(wù)會計信息背后價值的工作能力，這不利于單位財務(wù)會計質(zhì)效的提升。此外，單位的財務(wù)會計組織結(jié)構(gòu)缺乏科學(xué)性、合理性，經(jīng)常出現(xiàn)一人多崗的情況，不相容崗位相分離的工作原則并未落到實處，財務(wù)會計內(nèi)控工作的形式化、表面化尤為明顯。

四、行政事業(yè)單位加強財務(wù)會計內(nèi)部控制的策略

（一）健全財務(wù)會計內(nèi)控體系并落實具體工作

一是對于財務(wù)會計內(nèi)部控制工作中牽扯到的所有內(nèi)容，單位都要積極、全面地做好歸納和分類，然后以此為基礎(chǔ)，實施嚴格、合理的權(quán)責(zé)劃分，同時建立完善的內(nèi)控工作制度，明確開展財務(wù)會計內(nèi)控工作的具體方式。

二是分別從不同維度對內(nèi)部控制制度進行補充完善，比如總則、基本目標、具體事項等，而且要涵蓋廣泛的制度內(nèi)容，例如實物資產(chǎn)、銀行存款、貨幣資金等。

三是關(guān)注細節(jié)，如現(xiàn)金的保管方式、賬目的抽查方式、實際的收支入賬辦法等。

四是要同步落實好思想道德建設(shè)方面的工作，可以采用道德培養(yǎng)、素養(yǎng)培育、定期談話談心等途徑實現(xiàn)，劃分好權(quán)力和責(zé)任，不斷增強相關(guān)人員的財務(wù)會計工作意識，創(chuàng)建和諧、有序的財會內(nèi)控工作環(huán)境，保證能夠第一時間發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計內(nèi)控體系的運行問題，并及時解決。

五是設(shè)置嚴格的財務(wù)保管權(quán)限與審批權(quán)限，增進各相關(guān)工作崗位之間的良好溝通與交流，促進單位財會工作效果的充分發(fā)揮[ 4 ]。

（二）完善財務(wù)會計內(nèi)部監(jiān)管機制

其一，成立一個單獨的監(jiān)督管理部門，同時建立專業(yè)的監(jiān)管工作團隊，加強對單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的實時監(jiān)督，對團隊內(nèi)每一位監(jiān)管人員的工作責(zé)任、工作內(nèi)容與監(jiān)管方式等都要逐一明確。

其二，構(gòu)建科學(xué)、合理的內(nèi)部評價機制，善于從多個維度進行評價分析，比如內(nèi)控制度的完善程度、內(nèi)控方法的有效性等，保證獲悉真實的財務(wù)會計內(nèi)控工作狀況，再借助內(nèi)部評價機制及時向單位管理者反饋。

其三，將制度改革工作提上日程，并根據(jù)當下的制度運行情況，決定是否加大制度革新力度，以確保改革之后制度內(nèi)容的適應(yīng)性[ 4 ]?？梢試栏癜凑諊矣嘘P(guān)法律法規(guī)對現(xiàn)行內(nèi)部控制體制機制予以補充，包括授權(quán)機制、審批機制等，還要制定與之相配套的執(zhí)行標準和流程，切實保證授權(quán)審批工作的規(guī)范化運行。

其四，行政事業(yè)單位要從監(jiān)督范圍、監(jiān)督力度這兩個維度出發(fā)，構(gòu)建涵蓋不同領(lǐng)域的監(jiān)督管理工作機制，真正將監(jiān)督工作落實到位，為財務(wù)會計內(nèi)部控制的全面運行保駕護航。

（三）打造高質(zhì)量財務(wù)人才隊伍

行政事業(yè)單位應(yīng)提高對財務(wù)會計人員培訓(xùn)工作的重視度，定期組織并開展專業(yè)、系統(tǒng)的培訓(xùn)活動，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包含理論和實踐兩大方面，例如財務(wù)內(nèi)部控制方法、財務(wù)會計內(nèi)控的重難點、會計實務(wù)等諸多內(nèi)容。

除開展內(nèi)部培訓(xùn)活動外，單位還應(yīng)向外為財務(wù)人員拓展更多的學(xué)習(xí)、交流機會，比如為他們爭取參與各種集訓(xùn)的名額、引導(dǎo)他們積極參與專業(yè)講座，在此期間，還要積極引進新技術(shù)并適時制定新模式，然后將其充分貫徹并融入內(nèi)外部培訓(xùn)教育工作，在提升單位財務(wù)人員培訓(xùn)質(zhì)量的同時，為后續(xù)財務(wù)會計內(nèi)控工作的開展提供一些創(chuàng)新性元素，從而實現(xiàn)財會工作的創(chuàng)新、高效發(fā)展。

行政事業(yè)單位也要充分關(guān)注財務(wù)會計崗位要求方面的內(nèi)容，根據(jù)當前的財務(wù)內(nèi)控情況及單位對財務(wù)人員的需求，合理制定更高標準的財會工作崗位要求，針對所有應(yīng)試的人員，單位既要考察其是否具備較高的財會專業(yè)能力，這是獲取崗位資格最基本的條件，也要考驗其能力之外的個人素質(zhì)，包括實踐經(jīng)驗的儲備、風(fēng)險意識的高低、責(zé)任意識的強弱等。與此同時，單位還需要擴大招攬優(yōu)秀財務(wù)人員的范圍，比如引進國外符合條件的人員，以此壯大自身財務(wù)會計工作團隊的規(guī)模[ 5 ]。

（四）加強財務(wù)會計信息化建設(shè)

其一，行政事業(yè)單位應(yīng)積極推進現(xiàn)代化信息技術(shù)和財務(wù)會計工作的有機結(jié)合，利用先進、高效的數(shù)字技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等手段，著力構(gòu)建功能完善、運行快速的財務(wù)會計信息化管理系統(tǒng)，進一步提升單位財務(wù)會計內(nèi)控工作的質(zhì)效。

其二，單位還可以依托云計算、數(shù)據(jù)庫、數(shù)字信息等技術(shù)，搭建財務(wù)信息數(shù)據(jù)管理平臺，也可以建立容納海量數(shù)據(jù)的信息中心，實現(xiàn)對單位所有財務(wù)會計數(shù)據(jù)信息的統(tǒng)一管理，切實保障各類信息運行的有效性，做到對信息數(shù)據(jù)的實時、高效更新，保證各項數(shù)據(jù)的準確性、實用性，提高信息的利用效率。

其三，單位財務(wù)部門要與其他相關(guān)工作部門建立穩(wěn)定的信息溝通渠道，借助微信、釘釘?shù)染W(wǎng)絡(luò)信息互動平臺，隨時隨地實現(xiàn)部門間的工作溝通，進行有效的信息共享，促使單位內(nèi)部各有關(guān)部門均能第一時間接收到關(guān)于財務(wù)會計內(nèi)部控制的運行信息，為財務(wù)會計內(nèi)控工作成效的提升奠定堅實基礎(chǔ)[ 5 ]。

五、結(jié)語

文章以行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制分析為中心，通過對單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的內(nèi)涵加以說明，使相關(guān)人員形成對財務(wù)會計內(nèi)控工作的全面、正確了解；通過對單位實施財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要性進行闡述，使相關(guān)人員深刻意識到科學(xué)、有效的財會內(nèi)控工作之于單位發(fā)展的實際效用；通過對目前單位財務(wù)會計內(nèi)部控制運行的問題進行分析，使相關(guān)人員充分認識到自身工作的不足之處；通過對單位加強財務(wù)會計內(nèi)部控制的具體策略進行總結(jié)，為行政事業(yè)單位之后的財務(wù)會計工作的高質(zhì)量、高效率實施提供參考。