高新技術(shù)企業(yè)可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，但在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)程中，有相關(guān)的條件和范圍要求，特別是一些量化指標(biāo)，如收入總額、研發(fā)費(fèi)與銷售收入占比計(jì)算等，納稅人要引起重視，避免計(jì)算錯(cuò)誤而導(dǎo)致不能認(rèn)定資格并享受優(yōu)惠。

收入總額計(jì)算錯(cuò)誤

政策規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等行業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）第四條規(guī)定，上述不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

甲公司是一家一般納稅人批發(fā)和零售企業(yè)，2022年取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000 萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入（非負(fù)面清單行業(yè)收入）200萬(wàn)元，投資收益570萬(wàn)元，包括成本法下確認(rèn)的投資收益100萬(wàn)元，權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益50萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益420 萬(wàn)元（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1200萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值780萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)400萬(wàn)元）。權(quán)益法下確認(rèn)的應(yīng)收股利150萬(wàn)元。甲企業(yè)計(jì)算比例=1000÷（1000+200+100+150+1200-570）×100%=48.08%＜50%，可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

正確的計(jì)算方法是：甲從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，可減除的投資收益=（100 + 150）+（1200-400）=1050（萬(wàn)元）。稅法口徑的收入總額=1000+200+1200+ 100+150=2650（萬(wàn)元），不適用加計(jì)扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入占比=1000 ÷（2650-1050）×100%=62.5%gt;50%，不可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

《企業(yè)所得稅法》第六條明確，收入不僅包括會(huì)計(jì)上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入，還包括企業(yè)在會(huì)計(jì)上不計(jì)入收入的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入等。這里要注意，權(quán)益法下的投資收益與會(huì)計(jì)不一致，一方面會(huì)計(jì)上已確認(rèn)為投資收益但稅法上不確認(rèn)。投資企業(yè)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額確認(rèn)的投資收益，計(jì)入企業(yè)利潤(rùn)總額，但不屬于稅法上的收入，應(yīng)作納稅調(diào)減。可以減除的投資收益應(yīng)當(dāng)是已計(jì)入收入總額的投資收益，這部分投資收益未計(jì)入收入總額，自然也不能減除；另一方面會(huì)計(jì)不確認(rèn)為投資收益但稅法上確認(rèn)。當(dāng)被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配時(shí)，投資企業(yè)在會(huì)計(jì)上計(jì)入應(yīng)收股利，但在稅法上作為股息、紅利收入，應(yīng)作納稅調(diào)增，符合免稅收入條件的，再作納稅調(diào)減。

研發(fā)費(fèi)占銷售收入總額比計(jì)算錯(cuò)誤

政策規(guī)定，企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算）的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：（1）最近一年銷售收入小于5000萬(wàn)元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；（2）最近一年銷售收入在5000 萬(wàn)元至2 億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；（3）最近一年銷售收入在2 億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

例如，乙公司2020年認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，其三年的銷售收入及研發(fā)費(fèi)用如下：2020 年、2021 年、2022年的銷售收入分別為21000萬(wàn)元、22000萬(wàn)元、14000萬(wàn)元，研發(fā)費(fèi)用分別為700 萬(wàn)元、710 萬(wàn)元、600萬(wàn)元，所占比例分別為3.33%、3.23%、4.29%。2020-2022 年該公司均可享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。2023年申請(qǐng)重新認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)資格時(shí)，該公司認(rèn)為可以繼續(xù)認(rèn)定資格并享受優(yōu)惠，這是不正確的。2023年重新認(rèn)定時(shí)，應(yīng)以前三年研發(fā)費(fèi)用總和占三年銷售收入總和計(jì)算研發(fā)費(fèi)占收入比例，即（700+710+600）÷（21000+22000+14000）=3.53%。這里，需要滿足的研發(fā)費(fèi)用占銷售收入比例是看最后一年的銷售收入，由于最后一年也即2022年時(shí)收入為1.4億元，其研發(fā)費(fèi)用總額占收入總額的比例應(yīng)不低于4%。聯(lián)合三年來(lái)看，企業(yè)并未達(dá)到這個(gè)比例，不能認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)，研發(fā)費(fèi)比例是以三年的研發(fā)費(fèi)累計(jì)數(shù)來(lái)判斷，而不是分年來(lái)判斷。研發(fā)費(fèi)占銷售收入比，是按年銷售收入大小分別設(shè)置3%、4%、5%三個(gè)比例。但適用3%、4%、5%哪一檔的比例，卻是以最近一年的銷售收入來(lái)判斷“三年研發(fā)費(fèi)”適用比例。比如，企業(yè)在2023 年申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)資格時(shí)，研發(fā)費(fèi)的計(jì)算是以2020、2021、2022年三年的累計(jì)數(shù)來(lái)判斷是否達(dá)到規(guī)定比例的。而高新認(rèn)定時(shí)，是以最近一年（2022年）的銷售收入來(lái)確定比例的。

企業(yè)科技人員占比計(jì)算錯(cuò)誤

政策規(guī)定，企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%。企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職、兼職和臨時(shí)聘用人員，兼職、臨時(shí)聘用人員全年（自然年度）須在企業(yè)累計(jì)工作183 天以上。企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，以及專門(mén)從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，全年累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183 天以上的人員，包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。

據(jù)此，計(jì)算科技人員占比時(shí)，無(wú)論是企業(yè)在職員工，還是外聘人員，必須累計(jì)工作時(shí)間滿183天的要求；計(jì)算研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用中的“人員人工費(fèi)用”時(shí)，如果是企業(yè)職工，必須滿足當(dāng)年度累計(jì)工作時(shí)間滿183 天的要求；外聘人員，沒(méi)有時(shí)間要求，但必須憑勞務(wù)發(fā)票列支。

例如，丙企業(yè)有員工760 人，其中科技人員30人。為了突擊研發(fā)某項(xiàng)技術(shù)，2021年1月招募了50名技術(shù)人才。經(jīng)過(guò)一年半的努力與巨大的資金投入，2022 年3 月，該企業(yè)突破了技術(shù)壁壘，取得了領(lǐng)先的技術(shù)成果。后來(lái)，團(tuán)隊(duì)中的20名技術(shù)人才跳槽去了其他企業(yè)，這20名跳槽的人才，2022年在丙企業(yè)累計(jì)工作時(shí)間不足183天。企業(yè)在計(jì)算科技人員占比時(shí)，科技人員=30+50=80（人），科技人員占比=80/760=10.53%，超過(guò)了10%。這是錯(cuò)誤的。正確的算法是，科技人員=30 + 50-20=60（人），科技人員占比=60/760=7.89%，沒(méi)有達(dá)到10%的要求；企業(yè)為這些跳槽的科技人員的支出，不能被認(rèn)定為企業(yè)高新企業(yè)研發(fā)支出。

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局吉安市吉州區(qū)稅務(wù)局