摘" "要：隨著政府與非營(yíng)利組織單位會(huì)計(jì)制度的改革，雙分錄在政府單位會(huì)計(jì)核算中使用的頻率越來(lái)越高，一方面記錄預(yù)算的變化，另一方面記錄財(cái)務(wù)的變化。雖然雙分錄做賬使得賬目更加清晰，但并不是任何時(shí)候都需要做雙分錄。因此，以政府單位存貨核算為例，通過(guò)分析政府會(huì)計(jì)的發(fā)展以及改革的目的，具體闡述雙分錄的正確使用。

關(guān)鍵詞：政府單位；存貨；核算

中圖分類(lèi)號(hào)：F230" " " "文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A" " " 文章編號(hào)：1673-291X（2024）10-0094-04

引言

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》經(jīng)財(cái)政部部務(wù)會(huì)議審議通過(guò)，自2017年1月1日起施行。政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。預(yù)算會(huì)計(jì)要素有三個(gè)：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素有五個(gè)：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

新政府會(huì)計(jì)制度的施行，相比原來(lái)的政府會(huì)計(jì)制度，使政府單位的賬目更加清晰。預(yù)算會(huì)計(jì)分錄根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制記錄預(yù)算資金的來(lái)源以及去向，便于查賬對(duì)賬；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制記錄財(cái)務(wù)狀況，便于政府單位的日常管理。

一、政府單位存貨概述

（一）政府單位的概念

廣義的政府是指行使國(guó)家權(quán)力的所有機(jī)關(guān)，包括立法、行政和司法機(jī)關(guān)；狹義的政府是指國(guó)家權(quán)力的執(zhí)行機(jī)關(guān)，即國(guó)家行政機(jī)關(guān)。會(huì)計(jì)學(xué)中的政府一般包括具有權(quán)力的執(zhí)行機(jī)關(guān)、行使國(guó)家權(quán)力的機(jī)關(guān)，以及由國(guó)家政府單位管理的部門(mén)。

（二）政府會(huì)計(jì)的概念

政府會(huì)計(jì)是指用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄以及報(bào)告政府和事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任的履行情況的會(huì)計(jì)體系。

（三）政府單位存貨的概念

政府會(huì)計(jì)主體在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品等，以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等。

二、政府單位存貨的日常核算分析

（一）政府單位存貨采購(gòu)的核算

政府單位日常采購(gòu)存貨，驗(yàn)收入庫(kù)前為在途物品，驗(yàn)收入庫(kù)后為庫(kù)存物品。本文以庫(kù)存物品為例，通常會(huì)出現(xiàn)以下4種情況。

1.財(cái)政直接支付。財(cái)政直接支付方式是比較常見(jiàn)的支付方式，以原材料的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格加上運(yùn)雜費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等以后的金額來(lái)入賬。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借方記庫(kù)存物品，貸方記資金結(jié)存；預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借方記行政支出或事業(yè)支出，貸方記財(cái)政撥款收入。

2.財(cái)政授權(quán)支付。財(cái)政授權(quán)支付也是比較常見(jiàn)的支付方式，以原材料的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格加上運(yùn)雜費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等以后的金額來(lái)入賬。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借方記庫(kù)存物品，貸方記資金結(jié)存—零余額賬戶(hù)用款額度；預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借方記行政支出或事業(yè)支出，貸方記零余額賬戶(hù)用款額度。

3.實(shí)撥資金方式。實(shí)撥資金方式，以原材料的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格加上運(yùn)雜費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等以后的金額來(lái)入賬。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借方記庫(kù)存物品，貸方記資金結(jié)存—貨幣資金；預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借方記行政支出或事業(yè)支出，貸方記銀行存款。

4.尚未付款購(gòu)買(mǎi)。如果是尚未付款購(gòu)買(mǎi)的，不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，只需要做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。以原材料的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格加上運(yùn)雜費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等以后的金額來(lái)入賬，借方記庫(kù)存物品，貸方記應(yīng)付賬款或者應(yīng)付票據(jù)。

（二）政府單位存貨加工核算

政府單位日常加工存貨，政府單位自制、委托外單位加工或受托加工的各種物品，除了加工的各種物質(zhì)外，還包括未完成的測(cè)繪、地質(zhì)勘查、設(shè)計(jì)成果等，記入加工物品賬戶(hù)，通常會(huì)出現(xiàn)以下三個(gè)步驟。

1.領(lǐng)用材料加工物品。應(yīng)用庫(kù)存材料自主加工、委托加工或受托加工物品，不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，只需要做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，根據(jù)領(lǐng)用材料的價(jià)值，借方記加工物品，貸方記庫(kù)存物品。

2.支付加工工人工資。財(cái)政直接支付方式以實(shí)際支付金額來(lái)入賬。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借方記加工物品，貸方記資金結(jié)存；預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借方記行政支出或事業(yè)支出，貸方記財(cái)政撥款收入。

財(cái)政授權(quán)支付方式以實(shí)際支付金額來(lái)入賬。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借方記加工物品，貸方記資金結(jié)存—零余額賬戶(hù)用款額度；預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借方記行政支出或事業(yè)支出，貸方記零余額賬戶(hù)用款額度。

實(shí)撥資金方式支付以實(shí)際支付金額來(lái)入賬。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借方記加工物品，貸方記資金結(jié)存—貨幣資金；預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借方記行政支出或事業(yè)支出，貸方記銀行存款。

如果是尚未支付工人工資，不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，則只需要做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，以實(shí)際應(yīng)該支付的工資金額來(lái)入賬，借方記加工物品，貸方記應(yīng)付職工薪酬。

3.加工物品入庫(kù)。加工物品入庫(kù)，一般不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，只需要做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，以加工物品的實(shí)際成本（領(lǐng)用材料的價(jià)值加上加工工人工資以及其他相關(guān)費(fèi)用后的金額）入賬，借方記庫(kù)存物品，貸方記加工物品。

（三）政府單位領(lǐng)用存貨的核算

領(lǐng)用存貨不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，只需要做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，以領(lǐng)用庫(kù)存物品的實(shí)際價(jià)值入賬，借方記相關(guān)賬戶(hù)，貸方記庫(kù)存物品。

（四）政府單位盤(pán)點(diǎn)存貨的核算

政府單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，每年至少一次，確保存貨的管理到位。當(dāng)發(fā)現(xiàn)存貨出現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧或者報(bào)廢、毀損等情況時(shí)，應(yīng)作出恰當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理。

上報(bào)審批前，無(wú)論存貨出現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧或者報(bào)廢、毀損都不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，只需要做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。如果是存貨盤(pán)盈，按照盤(pán)盈的實(shí)際價(jià)值入賬；如果沒(méi)有實(shí)際價(jià)值，則按照名義金額入賬，借方記庫(kù)存物品，貸方記待處理財(cái)產(chǎn)損溢。

上報(bào)審批后，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行賬務(wù)處理。不涉及現(xiàn)金流入或流出的，只需要做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，借方記待處理財(cái)產(chǎn)損益，貸方按要求計(jì)入相關(guān)賬戶(hù)；涉及到現(xiàn)金流入或者流出的，需要做雙分錄，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄和前面一樣，預(yù)算會(huì)計(jì)分錄則需要根據(jù)實(shí)際情況記資金結(jié)存的增加或者減少。

三、政府單位存貨的特殊核算分析

（一）政府單位接受捐贈(zèng)的存貨核算

政府單位接收捐贈(zèng)的存貨入庫(kù)，如果不涉及到現(xiàn)金流出的，不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，只需要做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，以接收捐贈(zèng)存貨的價(jià)值入賬，借方記庫(kù)存物品，貸方記捐贈(zèng)收入。

政府單位接收捐贈(zèng)的存貨入庫(kù)，如果涉及到現(xiàn)金流出的（如政府單位支付了運(yùn)費(fèi)或者保險(xiǎn)費(fèi)等），需要做雙分錄。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，以接收捐贈(zèng)的存貨價(jià)值加上政府單位支付的運(yùn)費(fèi)或保險(xiǎn)費(fèi)等以后的金額入賬，借方記庫(kù)存物品，貸方記捐贈(zèng)收入（金額為接收捐贈(zèng)的存貨價(jià)值）、銀行存款（金額為政府單位實(shí)際支付金額）等相關(guān)賬戶(hù)。預(yù)算會(huì)計(jì)分錄以政府單位實(shí)際支付金額入賬，借方記行政支出或事業(yè)支出，貸方記資金結(jié)存等相關(guān)賬戶(hù)。

（二）政府單位無(wú)償調(diào)入的存貨核算

政府單位無(wú)償調(diào)入的存貨入庫(kù)，如果不涉及到現(xiàn)金流出的，不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，只需要做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，以無(wú)償調(diào)入存貨的價(jià)值入賬，借方記庫(kù)存物品，貸方記無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)。

政府單位無(wú)償調(diào)入的存貨入庫(kù)，如果涉及到現(xiàn)金流出的（如政府單位支付了運(yùn)費(fèi)或者保險(xiǎn)費(fèi)等），需要做雙分錄。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，以無(wú)償調(diào)入的存貨價(jià)值加上政府單位支付的運(yùn)費(fèi)或保險(xiǎn)費(fèi)等以后的金額入賬，借方記庫(kù)存物品，貸方記無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)（金額為無(wú)償調(diào)入的存貨價(jià)值）、銀行存款等相關(guān)賬戶(hù)（金額為政府單位實(shí)際支付金額）。預(yù)算會(huì)計(jì)分錄以政府單位實(shí)際支付金額入賬，借方記其他支出，貸方記資金結(jié)存等相關(guān)賬戶(hù)。

（三）政府單位置換換入存貨的核算

政府單位置換換入存貨通常有以下三種情況。

1.如果置換是等價(jià)進(jìn)行的，不需要支付差額，也沒(méi)有收到差額，則不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，只需要做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。以置換存貨的價(jià)值入賬，借方記庫(kù)存物品，貸方記用來(lái)替換的資產(chǎn)賬戶(hù)以及相關(guān)賬戶(hù)。比如，用固定資產(chǎn)置換，則貸方記固定資產(chǎn)，借方需要加記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊；又如，用無(wú)形資產(chǎn)置換，則貸方記無(wú)形資產(chǎn)，借方需要加記無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)。

2.如果置換需要支付差額，涉及到現(xiàn)金流出，需要做雙分錄。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄借方記庫(kù)存物品（以用來(lái)置換的資產(chǎn)的賬面余額加上實(shí)際支付的金額來(lái)入賬）、資產(chǎn)處置費(fèi)用（換出資產(chǎn)的估值損失以及銀行存款扣減相關(guān)稅費(fèi)后的金額入賬），貸方記用來(lái)替換的資產(chǎn)賬戶(hù)、銀行存款、其他收入（以換出資產(chǎn)估值收益超出補(bǔ)價(jià)部分入賬）等。預(yù)算會(huì)計(jì)分錄根據(jù)實(shí)際支付金額入賬，借方記其他支出，貸方記資金結(jié)存。

3.如果置換收到對(duì)方支付的差額，視為部分換出資產(chǎn)變現(xiàn)，取得的資金需要上繳財(cái)政，不涉及現(xiàn)金流入（因?yàn)樾枰侠U財(cái)政），只需要做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄借方記庫(kù)存物品（以用來(lái)置換的資產(chǎn)的賬面余額減去實(shí)際收到的金額來(lái)入賬）、銀行存款（以收到的差價(jià)入賬）、資產(chǎn)處置費(fèi)用（換出資產(chǎn)的估值損失以及銀行存款扣減相關(guān)稅費(fèi)后的金額入賬）等相關(guān)賬戶(hù)，貸方記用來(lái)替換的資產(chǎn)賬戶(hù)（同等價(jià)置換相同）、應(yīng)繳財(cái)政款（以收到的差額扣減其他相關(guān)支出后的凈收入入賬）、其他收入（以換出資產(chǎn)估值收益超出補(bǔ)價(jià)部分入賬）等。

（四）政府單位處置存貨的核算

政府單位處置存貨收到的款項(xiàng)需要上繳財(cái)政，不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，只需要做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。按照處置存貨的賬面余額，借方記資產(chǎn)處置費(fèi)用，貸方記庫(kù)存物品；按照實(shí)際收到的金額扣減處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用后的凈額，借方記銀行存款，貸方記應(yīng)繳財(cái)政款。

（五）政府單位對(duì)外捐贈(zèng)存貨的核算

政府單位對(duì)外捐贈(zèng)存貨，如果不涉及現(xiàn)金流出的，不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，只需要做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，以對(duì)外捐贈(zèng)存貨的價(jià)值入賬，借方記資產(chǎn)處置費(fèi)用，貸方記庫(kù)存物品。

政府單位對(duì)外捐贈(zèng)的存貨，如果涉及現(xiàn)金流出的（如政府單位支付了運(yùn)費(fèi)或者保險(xiǎn)費(fèi)等），需要做雙分錄。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，借方記資產(chǎn)處置費(fèi)用（以對(duì)外捐贈(zèng)存貨的價(jià)值入賬）、其他支出（金額為政府單位實(shí)際支付金額），貸方記庫(kù)存物品（以對(duì)外捐贈(zèng)存貨的價(jià)值入賬）、銀行存款（金額為政府單位實(shí)際支付金額）等相關(guān)賬戶(hù)。預(yù)算會(huì)計(jì)分錄以政府單位實(shí)際支付金額入賬，借方記行政支出或事業(yè)支出，貸方記資金結(jié)存等相關(guān)賬戶(hù)。

（六）政府單位無(wú)償調(diào)出存貨的核算

政府單位無(wú)償調(diào)出的存貨入庫(kù)，如果不涉及現(xiàn)金流出的，不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，只需要做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，以無(wú)償調(diào)出存貨的價(jià)值入賬，借方記無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)，貸方記庫(kù)存物品。

政府單位無(wú)償調(diào)出的存貨，如果涉及到現(xiàn)金流出的（如政府單位支付了運(yùn)費(fèi)或者保險(xiǎn)費(fèi)等），需要做雙分錄。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，借方記無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)（金額為無(wú)償調(diào)出的存貨價(jià)值）、資產(chǎn)處置費(fèi)用（金額為政府單位實(shí)際支付金額）等相關(guān)賬戶(hù)，貸方記庫(kù)存物品（金額為無(wú)償調(diào)出的存貨價(jià)值）、銀行存款（金額為政府單位實(shí)際支付金額）。預(yù)算會(huì)計(jì)分錄以政府單位實(shí)際支付金額入賬，借方記其他支出，貸方記資金結(jié)存等相關(guān)賬戶(hù)。

（七）政府單位置換換出存貨的核算

政府單位經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)置換換出的存貨賬務(wù)處理與置換換入的賬務(wù)處理基本相同，本文不再贅述。

四、政府單位存貨核算過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）單純使用收付實(shí)現(xiàn)制不利于成本管理

政府會(huì)計(jì)制度的改革過(guò)程歷經(jīng)了很多次變革，近幾年主要是從單純的預(yù)算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)檎畷?huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，重點(diǎn)管理現(xiàn)金資源的流入、流出以及余額，可以向管理人員反映財(cái)政資金與非財(cái)政資金的來(lái)源和去處，便于管理和控制現(xiàn)金資源的使用。但是，單純使用收付實(shí)現(xiàn)制在政府單位存貨核算中存在一些弊端，收付實(shí)現(xiàn)制只能體現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)存貨的支付狀況以及存貨退回銷(xiāo)售方收到退款的情況，也就是有關(guān)存貨的現(xiàn)金流出以及現(xiàn)金流入狀況，不能如實(shí)反映存貨的驗(yàn)收入庫(kù)情況、存貨的領(lǐng)用情況以及剩余存貨的情況，不便于成本管理，可能會(huì)造成重復(fù)購(gòu)買(mǎi)存貨、浪費(fèi)存貨的情況，嚴(yán)重的情況下可能會(huì)出現(xiàn)需要領(lǐng)用存貨的時(shí)候才發(fā)現(xiàn)庫(kù)存不足的情況，所以?xún)H僅使用收付實(shí)現(xiàn)制存在弊端。

（二）存貨核算的監(jiān)督不到位，存貨管理人員素質(zhì)不高

政府單位的存貨管理人員缺乏相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，工作內(nèi)容又相對(duì)較多，不能按照會(huì)計(jì)核算的需要對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)督管理，缺少條理性和邏輯性，增加了存貨的后期核算以及清查核實(shí)的工作量。這些問(wèn)題需要得到解決。

五、針對(duì)政府單位存貨管理存在問(wèn)題的建議

（一）嚴(yán)格執(zhí)行政府會(huì)計(jì)的改革，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合

由于單純使用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行存貨核算出現(xiàn)的弊端，政府會(huì)計(jì)的最新改革將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合在一起，主要體現(xiàn)在預(yù)算會(huì)計(jì)部分使用收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，兩條線同時(shí)進(jìn)行，既清晰明了，又互不影響，實(shí)用性較強(qiáng)。在政府單位的存貨核算中，收付實(shí)現(xiàn)制核算購(gòu)買(mǎi)存貨的支付狀況以及存貨退回銷(xiāo)售方收到退款的情況；權(quán)責(zé)發(fā)生制核算存貨的驗(yàn)收入庫(kù)情況、存貨的領(lǐng)用情況以及剩余存貨的情況，便于存貨的管理，有利于成本控制。

（二）加強(qiáng)存貨的監(jiān)督管理，提高存貨管理人員素質(zhì)

針對(duì)政府單位存貨管理中存在的監(jiān)督不到位以及存貨管理人員素質(zhì)不高的問(wèn)題，建議政府單位對(duì)相關(guān)存貨人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)存貨管理的監(jiān)督，做好會(huì)計(jì)人員與存貨管理人員的工作銜接，減少存貨管理的后期工作量，提高存貨管理的工作效率。

六、結(jié)論

通過(guò)對(duì)政府單位存貨的核算進(jìn)行全過(guò)程的分析，簡(jiǎn)述了政府單位存貨的日常核算，以及特殊情況的核算，借以說(shuō)明政府會(huì)計(jì)制度的改革。

政府單位會(huì)計(jì)最開(kāi)始以預(yù)算會(huì)計(jì)命名，重點(diǎn)核算的是政府單位的預(yù)算資金，主要依據(jù)的是收付實(shí)現(xiàn)制，比較單一，雖然能夠清楚地核算預(yù)算資金的來(lái)源以及去向，但是對(duì)于政府單位的財(cái)務(wù)狀況以及自主經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)說(shuō)顯然不適用收付實(shí)現(xiàn)制。所以，政府單位會(huì)計(jì)的改革主要體現(xiàn)在預(yù)算會(huì)計(jì)部分使用收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，兩條線同時(shí)進(jìn)行，既清晰明了，又互不影響，實(shí)用性較強(qiáng)。

政府會(huì)計(jì)改革的第二個(gè)重大變化體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素上，預(yù)算會(huì)計(jì)要素單獨(dú)設(shè)置三個(gè)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素設(shè)置五個(gè)，分別核算預(yù)算部分和財(cái)務(wù)部分，既保持獨(dú)立，又互相聯(lián)系，為政府會(huì)計(jì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)報(bào)告都打下了良好的基礎(chǔ)。

分析過(guò)程只是選取了政府單位的存貨核算作為引入案例進(jìn)行分析，具有一定的片面性，還望批評(píng)指正。

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Analysis of Inventory Accounting in Government Units

GUO Yanhui

（School of Finance and Accounting， Lijiang Culture and Tourism College， Lijiang 674100， China）

Abstract： With the reform of the accounting system for government and non-profit organizations， the frequency of using double entries in government unit accounting is increasing. On the one hand， it records changes in the budget， and on the other hand， it records financial changes. Although double entry bookkeeping makes the accounts clearer， it is not always necessary to make double entries. Therefore， taking the inventory accounting of government units as an example， by analyzing the development of government accounting and the purpose of reform， this paper elaborates on the correct use of double entry.

Key words： Government units; Inventory; Accounting

[責(zé)任編輯" "柯" "黎]