新時(shí)代背景下，伴隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)在審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用，有效推動(dòng)了審計(jì)數(shù)據(jù)化、信息化進(jìn)程，幫助審計(jì)工作打破了時(shí)間和空間的限制，審計(jì)內(nèi)容的廣度和深度不斷提升。審計(jì)本質(zhì)上是對(duì)企業(yè)內(nèi)部海量財(cái)會(huì)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和處理的過(guò)程，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)能顯著提高審計(jì)效率，但大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用伴隨著各種新風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)工作的主要從業(yè)人員，需要適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)要求，掌握和應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范措施，提高審計(jì)工作的水平和質(zhì)量，保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，維護(hù)企業(yè)的利益和聲譽(yù)。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

在現(xiàn)實(shí)生活中，由于法律制度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、審計(jì)發(fā)展等諸多因素的作用，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，但在本質(zhì)上卻是大同小異。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)工作完成后，有關(guān)會(huì)計(jì)人員在審計(jì)工作完成后提出不正確的審計(jì)建議。第一，在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)它們的財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有任何差錯(cuò)，并認(rèn)為它們所反映的各項(xiàng)情況都是真實(shí)可信的，而事實(shí)上，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告中存在著一些重大問(wèn)題，如遺漏和其他重大問(wèn)題。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，沒(méi)有給出任何保留意見(jiàn)，但事實(shí)上，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠客觀、真實(shí)地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況。從這一點(diǎn)可以看出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括被審計(jì)單位的重大錯(cuò)誤報(bào)告，而且還包括在執(zhí)行審計(jì)工作中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、大數(shù)據(jù)背景下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因

1.基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度。①缺乏審計(jì)人才。首先，隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，數(shù)據(jù)量呈現(xiàn)爆炸式增長(zhǎng)，審計(jì)需要更加注重?cái)?shù)據(jù)的分析和處理能力，而缺乏數(shù)據(jù)科學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等領(lǐng)域的人才是當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍所面臨的主要問(wèn)題。其次，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)也愈加龐大復(fù)雜，而缺乏專業(yè)的審計(jì)人才無(wú)法適應(yīng)審計(jì)的需求，同時(shí)也無(wú)法對(duì)復(fù)雜企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確、全面、深入的審計(jì)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加。再其次，當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)普遍年齡偏大，年輕人才較少，導(dǎo)致人才儲(chǔ)備不足，同時(shí)也存在著一定的人才流失現(xiàn)象。這也意味著未來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)所面臨的挑戰(zhàn)會(huì)更加嚴(yán)峻。②審計(jì)缺乏針對(duì)性和質(zhì)量。首先，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)的數(shù)據(jù)量呈現(xiàn)爆炸式增長(zhǎng)，同時(shí)數(shù)據(jù)來(lái)源的多樣化也給審計(jì)工作帶來(lái)了更多的挑戰(zhàn)。而很多審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于大數(shù)據(jù)審計(jì)的了解和應(yīng)用仍然存在欠缺，導(dǎo)致審計(jì)缺乏針對(duì)性和有效性，無(wú)法滿足不同行業(yè)和不同企業(yè)的審計(jì)需求。其次，缺乏科學(xué)的質(zhì)量管理制度也是造成審計(jì)質(zhì)量不穩(wěn)定的重要原因。審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有建立完善的內(nèi)部質(zhì)量管理制度，沒(méi)有充分重視審計(jì)人員的培訓(xùn)和能力提升，導(dǎo)致審計(jì)人員的技能水平參差不齊，審計(jì)質(zhì)量不穩(wěn)定。再其次，對(duì)于大數(shù)據(jù)的處理和分析也需要更高的技術(shù)能力和方法論，但是目前審計(jì)機(jī)構(gòu)中大數(shù)據(jù)分析能力和相關(guān)技術(shù)的應(yīng)用還不普遍。由此，一些審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量難以得到保障，給企業(yè)和社會(huì)帶來(lái)潛在風(fēng)險(xiǎn)。③大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)方式與技術(shù)手段都比較落后。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，傳統(tǒng)審計(jì)方式和手段已經(jīng)不能滿足審計(jì)工作的需要。傳統(tǒng)的審計(jì)方式主要依靠手工抽樣和人工分析，這種方式不僅效率低下，而且容易出現(xiàn)漏洞。而現(xiàn)代化的審計(jì)方式和技術(shù)手段可以提高審計(jì)的效率和準(zhǔn)確性，同時(shí)減少漏洞和風(fēng)險(xiǎn)。然而，當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師在大數(shù)據(jù)時(shí)代下仍然存在技術(shù)和手段上的瓶頸，導(dǎo)致他們難以滿足審計(jì)工作的需求。首先，傳統(tǒng)審計(jì)工作大多仍然采用人工抽樣和手動(dòng)數(shù)據(jù)分析，無(wú)法快速而準(zhǔn)確地處理海量數(shù)據(jù)。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在大數(shù)據(jù)時(shí)代下需要具備豐富的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，才能有效運(yùn)用現(xiàn)代化的審計(jì)方式和技術(shù)手段。但是，由于審計(jì)機(jī)構(gòu)在培養(yǎng)和引進(jìn)技術(shù)人才方面存在不足，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體的審計(jì)技術(shù)水平不高，難以應(yīng)對(duì)復(fù)雜的審計(jì)工作。

2.基于外部監(jiān)督角度。從外部監(jiān)督的角度來(lái)看，大數(shù)據(jù)背景下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要包括兩個(gè)方面。第一，審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管過(guò)程中存在著缺陷和不足。盡管各國(guó)審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行了嚴(yán)格的注冊(cè)和管理制度，但是由于審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的人力和物力資源有限，難以實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)過(guò)程，從而出現(xiàn)了部分審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在違規(guī)行為，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。第二，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的信任度下降，監(jiān)管效果難以得到保障。在大數(shù)據(jù)背景下，信息傳遞和獲取的速度更快，公眾對(duì)審計(jì)行業(yè)的質(zhì)疑和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管效力更為敏感。當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)失誤或違規(guī)行為時(shí)，公眾的質(zhì)疑聲和指責(zé)聲也將更為高漲。而審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于這些質(zhì)疑和指責(zé)的回應(yīng)，如果處理不當(dāng)或者處理效果不佳，就會(huì)導(dǎo)致公眾對(duì)審計(jì)行業(yè)的信任度下降，進(jìn)而影響監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管效果，甚至加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.審計(jì)數(shù)據(jù)安全性受到威脅。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)數(shù)據(jù)安全性威脅表現(xiàn)多種多樣。首先，黑客攻擊是一大威脅，黑客可以通過(guò)攻擊注冊(cè)會(huì)計(jì)師的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)獲取審計(jì)數(shù)據(jù)，從而破壞數(shù)據(jù)的機(jī)密性和完整性。其次，數(shù)據(jù)泄露和數(shù)據(jù)丟失也是常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，這可能是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能正確設(shè)置訪問(wèn)權(quán)限、未能正確備份數(shù)據(jù)或存在系統(tǒng)漏洞所導(dǎo)致的。再其次，還存在惡意軟件、勒索軟件等網(wǎng)絡(luò)安全威脅，這些威脅可能會(huì)直接或間接地導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)安全性的問(wèn)題。最后，還存在數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和質(zhì)量的問(wèn)題。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，審計(jì)數(shù)據(jù)量大、多樣化，而且需要從多個(gè)數(shù)據(jù)源中提取并進(jìn)行整合，這就使得數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和質(zhì)量成為了一大難題。如果數(shù)據(jù)被篡改或存在誤差，將會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性造成重大影響。

2.審計(jì)方法落后，缺少針對(duì)性程序。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)方法已經(jīng)無(wú)法滿足審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需求?，F(xiàn)有的審計(jì)程序往往缺乏針對(duì)性，無(wú)法識(shí)別和處理潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，傳統(tǒng)的審計(jì)程序可能無(wú)法發(fā)現(xiàn)隱含的欺詐行為，或者無(wú)法識(shí)別新型的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)數(shù)據(jù)量巨大，審計(jì)程序的效率也面臨著挑戰(zhàn)，可能導(dǎo)致審計(jì)遺漏和錯(cuò)誤。同時(shí)，由于審計(jì)程序和技術(shù)的落后，審計(jì)人員也無(wú)法及時(shí)獲得有關(guān)企業(yè)的全面信息，無(wú)法深入挖掘?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。這些問(wèn)題的存在導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨更加嚴(yán)峻的審計(jì)挑戰(zhàn)。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合能力尚有欠缺。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的另一個(gè)挑戰(zhàn)是其綜合能力尚有欠缺。隨著技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)工作不再僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核，而是需要審計(jì)人員具備更為廣泛的技能和知識(shí)。例如，審計(jì)人員需要具備數(shù)據(jù)分析和處理技能、信息安全和網(wǎng)絡(luò)安全技能等，這些技能和知識(shí)都需要長(zhǎng)期的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。此外，大數(shù)據(jù)時(shí)代下，審計(jì)人員需要有較高的信息素養(yǎng)和綜合能力，能夠跨領(lǐng)域整合信息、分析數(shù)據(jù)，從而更好地應(yīng)對(duì)復(fù)雜的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然而，目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的教育和培訓(xùn)體系往往缺乏對(duì)這些技能和知識(shí)的覆蓋，因此審計(jì)人員的綜合能力尚有欠缺，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷難度上升。首先，企業(yè)的業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，涉及到多個(gè)領(lǐng)域，難以全面了解。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍相對(duì)狹窄，難以充分理解企業(yè)業(yè)務(wù)的細(xì)節(jié)和復(fù)雜性，這使得他們難以做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。其次，大數(shù)據(jù)時(shí)代下，審計(jì)所面對(duì)的信息更加復(fù)雜、龐大，需要用到更多的數(shù)據(jù)分析和挖掘技術(shù)。而對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，如何對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理，從中提取出有用的信息并做出正確的判斷，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備更高的技術(shù)能力和分析能力。再其次，隨著企業(yè)的復(fù)雜化，其內(nèi)部控制系統(tǒng)也變得越來(lái)越復(fù)雜。如何評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制體系是否完善，是否存在漏洞，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備更高的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和綜合能力。最后，由于企業(yè)的業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性和多元化，因此審計(jì)過(guò)程中需要進(jìn)行更為精細(xì)的判斷和分析。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要具備更強(qiáng)的獨(dú)立性和客觀性，以及更為準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力，以確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和公正性。

四、大數(shù)據(jù)時(shí)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

1.提高數(shù)據(jù)安全保障力度，采取科學(xué)的數(shù)據(jù)管理手段。審計(jì)業(yè)務(wù)中，保證數(shù)據(jù)安全有利于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免因?yàn)樾畔⑿孤督o被審計(jì)企業(yè)造成的損失，同時(shí)維護(hù)審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)企業(yè)的形象。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要注重加強(qiáng)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的安全防范。在組織層面上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，各項(xiàng)數(shù)據(jù)面臨的安全隱患，加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)平臺(tái)的管控。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取自主建立的系統(tǒng)平臺(tái)，要嚴(yán)格設(shè)置系統(tǒng)平臺(tái)的訪問(wèn)權(quán)限，采取防火墻、安全密鑰等多種安全措施，主動(dòng)抵御外來(lái)威脅；會(huì)計(jì)師事務(wù)所要開(kāi)發(fā)平臺(tái)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)訪問(wèn)記錄，保證在發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后，能及時(shí)進(jìn)行追責(zé)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所要利用系統(tǒng)平臺(tái)優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)與被審計(jì)企業(yè)的溝通，保證各項(xiàng)數(shù)據(jù)錄入的及時(shí)性，避免因數(shù)據(jù)錄入不足引發(fā)企業(yè)隨意更改數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。

在人員層面上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分認(rèn)識(shí)到數(shù)據(jù)安全的重要性，結(jié)合自身工作權(quán)限，合理操作平臺(tái)系統(tǒng)，主觀層面上保障數(shù)據(jù)安全。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要規(guī)范采用各項(xiàng)技術(shù)手段，如信息共享、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)等，結(jié)合數(shù)據(jù)權(quán)重做好對(duì)數(shù)據(jù)的分類(lèi)儲(chǔ)存，做好數(shù)據(jù)的備份工作，避免因系統(tǒng)故障、數(shù)據(jù)遺漏引發(fā)不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇與第三方機(jī)構(gòu)合作，需要與第三方機(jī)構(gòu)保持緊密溝通關(guān)系，要表達(dá)自身真實(shí)訴求，在合同約定條款中明確雙方權(quán)責(zé)、索賠事項(xiàng)，以此規(guī)避第三方平臺(tái)可能帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步保障數(shù)據(jù)安全。

2.更新審計(jì)方法，完善審計(jì)程序。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)和工具，以更好地理解和處理大數(shù)據(jù)。目前，大數(shù)據(jù)技術(shù)和工具已經(jīng)廣泛應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域，例如數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析、人工智能等，這些技術(shù)和工具可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師快速獲取和處理大量數(shù)據(jù)，并從中發(fā)現(xiàn)異常情況和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)和工具的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，以提高審計(jì)效率和質(zhì)量。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)模式，制定相應(yīng)的審計(jì)程序，以確保審計(jì)的全面性和準(zhǔn)確性。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量龐大，審計(jì)范圍和難度也相應(yīng)增加。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)模式，制定相應(yīng)的審計(jì)程序，例如針對(duì)某些業(yè)務(wù)流程或重要交易的審計(jì)程序，以確保審計(jì)的全面性和準(zhǔn)確性。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)估，以確保審計(jì)程序的有效性和可行性。再其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要加強(qiáng)與企業(yè)管理層和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的溝通和協(xié)作，以便更好地理解企業(yè)的業(yè)務(wù)情況和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并制定相應(yīng)的審計(jì)程序。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督和指導(dǎo)，以確保審計(jì)的獨(dú)立性和公正性。

3.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)水平，建立大數(shù)據(jù)審計(jì)人才隊(duì)伍。當(dāng)前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要主動(dòng)參與審計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)的行列，在調(diào)整審計(jì)模式的同時(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，保證所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師都能利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，高質(zhì)量完成審計(jì)工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要定期組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展大數(shù)據(jù)專題培訓(xùn)活動(dòng)，重點(diǎn)培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建模能力、數(shù)據(jù)分析能力、數(shù)據(jù)挖掘能力、數(shù)據(jù)識(shí)別能力等，以大數(shù)據(jù)審計(jì)的專業(yè)化培訓(xùn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，在保障審計(jì)效率的同時(shí)，為審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性提供保障。

此外，考慮到現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)化水平不足，缺少專業(yè)教育背景。建議國(guó)家相關(guān)部門(mén)進(jìn)一步規(guī)范考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師的標(biāo)準(zhǔn)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所要根據(jù)審計(jì)專業(yè)化要求以及大數(shù)據(jù)審計(jì)要求，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師入職門(mén)檻的把控，保證全體注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力和風(fēng)險(xiǎn)防控能力，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師能更好地勝任審計(jì)工作，在潛移默化中建立一支專業(yè)化的大數(shù)據(jù)審計(jì)人才隊(duì)伍。

例如，大數(shù)據(jù)背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)建立自主的平臺(tái)系統(tǒng)，或者引進(jìn)第三方機(jī)構(gòu)開(kāi)發(fā)的平臺(tái)系統(tǒng)。以 SACP 系統(tǒng)為例，該系統(tǒng)是一種基于大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的智能審計(jì)作用平臺(tái)，其主要以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)、以數(shù)據(jù)挖掘?yàn)楹诵?、以?shù)據(jù)共享為紐帶，支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的開(kāi)展，系統(tǒng)內(nèi)設(shè)有大數(shù)據(jù)檢驗(yàn)、統(tǒng)計(jì)分析、強(qiáng)邏輯管理、大數(shù)據(jù)審核、遠(yuǎn)程審核等多項(xiàng)功能。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，在建立和引進(jìn)平臺(tái)系統(tǒng)后，要根據(jù)不同平臺(tái)系統(tǒng)的功能模塊、技術(shù)操作要求，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施針對(duì)性培訓(xùn)，不僅要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平，還要提高其應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)、平臺(tái)系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的能力，最終目的是發(fā)揮大數(shù)據(jù)在審計(jì)工作中的價(jià)值。

4.深度應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，規(guī)避職業(yè)判斷引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)企業(yè)各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息的職業(yè)判斷，依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，容易受注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀意識(shí)引導(dǎo)，決定了這種傳統(tǒng)審計(jì)方式會(huì)面臨較高的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法準(zhǔn)確識(shí)別被審計(jì)企業(yè)的違規(guī)違法行為。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)流程中要加大應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的力度，綜合采用云技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)手段，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的審核。例如，采用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)時(shí)挖掘企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，減少企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)生產(chǎn)和審計(jì)數(shù)據(jù)審核之間的時(shí)間差，盡量縮短企業(yè)可能更改數(shù)據(jù)的時(shí)間，由此減少審計(jì)數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際存在的誤差。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)刻要保持一定的職業(yè)懷疑態(tài)度，轉(zhuǎn)變職業(yè)懷疑的角度，善于將職業(yè)懷疑態(tài)度應(yīng)用于大數(shù)據(jù)審計(jì)的審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)證據(jù)的審核中。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面對(duì)被審計(jì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息時(shí)，要保持懷疑態(tài)度，警惕平臺(tái)系統(tǒng)被多次訪問(wèn)后可能存在的泄露風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上規(guī)避舞弊行為，必要時(shí)可以采取一定的技術(shù)手段對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的真?zhèn)芜M(jìn)行判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要了解被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，采集被審計(jì)企業(yè)過(guò)去的各項(xiàng)交易事項(xiàng)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的判斷，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供的數(shù)據(jù)與自身預(yù)期存在偏差，必須采取懷疑態(tài)度，重點(diǎn)落實(shí)對(duì)數(shù)據(jù)的深刻。大數(shù)據(jù)技術(shù)給審計(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)的影響，還體現(xiàn)在遠(yuǎn)程審計(jì)上，在這個(gè)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要主動(dòng)采取技術(shù)措施，對(duì)平臺(tái)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息安全性提供保障，盡可能排查數(shù)據(jù)信息的問(wèn)題，有效規(guī)避審計(jì)期間存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。另外，傳統(tǒng)審計(jì)模式下由于風(fēng)險(xiǎn)防范方法落后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)需求以及大數(shù)據(jù)發(fā)展特點(diǎn)，主動(dòng)引入大數(shù)據(jù)技術(shù)，將大數(shù)據(jù)技術(shù)嵌入傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)流程，并根據(jù)審計(jì)需求和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范要求，重組審計(jì)業(yè)務(wù)流程，力求發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范中的價(jià)值。

（作者單位：四川恒瑞會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）