[摘要]在數(shù)字化賦能下，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的各個(gè)階段均在發(fā)生深刻變革，組織需要更加重視和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的作用。本文從數(shù)字化賦能下內(nèi)部審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)出發(fā)，基于技術(shù)支配理論分析提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的理論邏輯，為內(nèi)部審計(jì)人員如何提升素質(zhì)提供思路。

[關(guān)鍵詞]數(shù)字化" "內(nèi)部審計(jì)人員" "技術(shù)支配理論

本文系江蘇省研究生科研與實(shí)踐創(chuàng)新計(jì)劃項(xiàng)目“內(nèi)部審計(jì)信息化對(duì)審計(jì)效果的影響研究——基于江蘇省調(diào)查問(wèn)卷的分析”（KYCX23_2335）階段性研究成果

數(shù)據(jù)分析技術(shù)、區(qū)塊鏈和人工智能等數(shù)字化技術(shù)的運(yùn)用加快了審計(jì)迭代速度，這意味著傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作面臨新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。2020年9月，國(guó)務(wù)院國(guó)資委印發(fā)《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見(jiàn)》，提出內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)“無(wú)死角、全覆蓋”，企業(yè)要積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等方式，加快推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)與應(yīng)用。2021年6月，中央審計(jì)委員會(huì)辦公室、審計(jì)署印發(fā)的《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》突出強(qiáng)調(diào)“加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新，充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)開(kāi)展審計(jì)”，給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)新機(jī)遇。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化，不僅僅是建立內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，而是要將內(nèi)部審計(jì)嵌入組織數(shù)字化運(yùn)行中，利用數(shù)字化技術(shù)有效地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)。隨著數(shù)字化技術(shù)的發(fā)展，數(shù)字化環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理念、組織方式、技術(shù)方法以及審計(jì)管理等方面產(chǎn)生了全面而深刻的影響，大數(shù)據(jù)技術(shù)和人工智能正在逐漸取代傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法，內(nèi)部審計(jì)也因此面臨著一定的壓力與挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)人員需要適應(yīng)這一變革，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)流程的創(chuàng)新并調(diào)整擴(kuò)展思路。在內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化形勢(shì)下，數(shù)字技術(shù)的發(fā)展具有極大的潛力，研究?jī)?nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提升思路以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作提質(zhì)增效具有前瞻意義。本文從內(nèi)部審計(jì)工作在數(shù)字化賦能下面臨的挑戰(zhàn)出發(fā)，基于技術(shù)支配理論（Theory of Technology Dominance，TTD）分析提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的理論邏輯，在此基礎(chǔ)上提出內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)提升的思路。

一、數(shù)字化賦能下內(nèi)部審計(jì)人員面臨的挑戰(zhàn)

（一）內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化的潛在風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)積極運(yùn)用數(shù)字化技術(shù)，可以為其帶來(lái)明顯的價(jià)值，為工作賦能，但同時(shí)也給組織帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。一是倫理問(wèn)題。數(shù)字化技術(shù)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)，提升了審計(jì)效率和效果，然而其責(zé)任認(rèn)定帶來(lái)的倫理問(wèn)題也不容忽視（戚嘯艷、王晗等，2022）。審計(jì)過(guò)程中因模型設(shè)計(jì)失誤或操作不當(dāng)造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以及自動(dòng)化數(shù)據(jù)分析過(guò)程中造成的數(shù)據(jù)泄露，其責(zé)任認(rèn)定值得深思。二是決策偏差。對(duì)非專(zhuān)業(yè)人員來(lái)說(shuō)，數(shù)字化技術(shù)所使用的各種模型和算法透明度和可解釋度都較低，如果內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有了解清楚其背后的原理，在利用數(shù)字技術(shù)工具進(jìn)行決策時(shí)就會(huì)出現(xiàn)偏見(jiàn)和認(rèn)知偏差的問(wèn)題（林建武，2023）。三是應(yīng)用陷阱（白云等，2023）。一方面，如果沒(méi)有輸入足夠多的數(shù)據(jù)，數(shù)字化技術(shù)背后的算法和模型發(fā)揮的效用可能有限，不僅沒(méi)有提升審計(jì)效果，反而壟斷了內(nèi)部審計(jì)人員的時(shí)間；另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員過(guò)于依賴(lài)或者抵制數(shù)字化技術(shù)的運(yùn)用也會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化的實(shí)施效果。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員的角色危機(jī)

1.數(shù)字化技術(shù)的運(yùn)用帶來(lái)內(nèi)部審計(jì)人員角色認(rèn)同危機(jī)。

數(shù)字化時(shí)代的到來(lái)，內(nèi)部審計(jì)工作也得到了眾多技術(shù)手段的賦能（張慶龍等，2020）。從數(shù)據(jù)分析技術(shù)、區(qū)塊鏈再到人工智能，日新月異的技術(shù)發(fā)展及其在內(nèi)部審計(jì)工作中的運(yùn)用，將內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域數(shù)字化技術(shù)的功能從單純的輔助地位發(fā)展到幫助內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行智能分析的決策高度，甚至能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)化（程平，2021）。該應(yīng)用對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了新的要求，若內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)技術(shù)心存畏懼或者其所擁有的能力難以應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化的要求，那么內(nèi)部審計(jì)人員的自我效能感就會(huì)逐漸下降，甚至喪失審計(jì)時(shí)的自信心和創(chuàng)造力。

此外，數(shù)字化技術(shù)所創(chuàng)造的智能輔助決策角色進(jìn)一步加劇了內(nèi)部審計(jì)人員的角色認(rèn)同危機(jī)。數(shù)據(jù)分析工具和技術(shù)的使用可以對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和挖掘，以發(fā)現(xiàn)異常和潛在的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)可以使用區(qū)塊鏈技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)交易和數(shù)據(jù)的跟蹤和驗(yàn)證，以確保數(shù)據(jù)的安全性和可信度，從而減少潛在的欺詐和錯(cuò)誤，為內(nèi)部審計(jì)提供更加透明和安全的審計(jì)環(huán)境。通過(guò)使用機(jī)器學(xué)習(xí)、自然語(yǔ)言處理和圖像識(shí)別等人工智能技術(shù)，內(nèi)部審計(jì)逐漸實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，審計(jì)效率和準(zhǔn)確性得以提高，人為錯(cuò)誤和偏差得以減少。在智能化信息技術(shù)所帶來(lái)的內(nèi)部審計(jì)新樣態(tài)中，內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)角色會(huì)逐漸隱退，如果內(nèi)部審計(jì)人員不能完成角色轉(zhuǎn)型升級(jí)，還將面臨“角色失業(yè)之困”。

2.人機(jī)協(xié)作模式引發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員主體角色危機(jī)。

隨著審計(jì)數(shù)字化建設(shè)的推進(jìn)，數(shù)字化技術(shù)因其高效率而被內(nèi)部審計(jì)人員所推崇。在傳統(tǒng)觀念中，內(nèi)部審計(jì)人員是審計(jì)工作的主體，起著主導(dǎo)審計(jì)的作用。但是，縱使數(shù)字化技術(shù)使用的工具不具備自主意識(shí)，其對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的主體角色產(chǎn)生的沖擊也不容小覷。一方面，內(nèi)部審計(jì)人員可能認(rèn)為自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能變得不再重要，甚至認(rèn)為是技術(shù)在“主導(dǎo)”內(nèi)部審計(jì)的流程，工作更加依賴(lài)技術(shù)。這種自我認(rèn)同和自我價(jià)值的挑戰(zhàn)可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生焦慮和困惑。另一方面，在人機(jī)協(xié)作的過(guò)程中，機(jī)器可能會(huì)承擔(dān)一些復(fù)雜的審計(jì)工作，這可能導(dǎo)致一些內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)機(jī)器的工作流程和結(jié)果產(chǎn)生不信任。他們可能不了解機(jī)器如何處理數(shù)據(jù)、生成結(jié)論和建議的過(guò)程，無(wú)法理解機(jī)器所做出決策的依據(jù)，這些機(jī)器就形成了難以理解的黑箱結(jié)構(gòu)（林建武，2023）。這種不透明性可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)機(jī)器的工作結(jié)果產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而對(duì)自身工作產(chǎn)生不確定感。

二、數(shù)字化賦能下提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的理論邏輯：基于TTD理論

TTD理論源自V.Arnold與S.G.Sutton（1998年）對(duì)智能決策輔助工具在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)作用的研究，這一理論主要聚焦于個(gè)體或組織對(duì)智能決策輔助工具的依賴(lài)程度以及技術(shù)所帶來(lái)的支配效應(yīng)，包括以下三個(gè)方面的研究：一是研究決策者對(duì)于智能決策輔助工具依賴(lài)程度的影響因素；二是研究決策者被智能決策輔助工具支配的影響因素；三是研究決策者長(zhǎng)期使用智能輔助決策工具是否會(huì)導(dǎo)致自身專(zhuān)業(yè)能力降低或者阻礙自身的認(rèn)知進(jìn)化。根據(jù)研究結(jié)果，TTD理論得出了決策者依賴(lài)智能決策輔助工具的影響因素，并構(gòu)建了理論模型，主要包括任務(wù)經(jīng)驗(yàn)、任務(wù)復(fù)雜性、對(duì)決策輔助工具的熟悉程度以及用戶(hù)和決策輔助工具之間的認(rèn)知契合，其理論模型如圖1所示。

根據(jù)模型圖，一方面，決策者的任務(wù)經(jīng)驗(yàn)越少越容易導(dǎo)致決策者對(duì)智能決策輔助工具產(chǎn)生依賴(lài)；另一方面，當(dāng)任務(wù)較復(fù)雜時(shí)，會(huì)使得決策者持續(xù)使用智能決策輔助工具，對(duì)該工具的熟悉程度也越高，也會(huì)使得決策者和工具之間的認(rèn)知契合越高，進(jìn)而對(duì)工具產(chǎn)生依賴(lài)。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，決策者對(duì)智能決策輔助工具的依賴(lài)，與決策者在相關(guān)領(lǐng)域能力的下降呈正相關(guān)關(guān)系，引起工具對(duì)決策的支配作用。隨著數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈和人工智能等技術(shù)也提高了內(nèi)部審計(jì)工作的分析效率。因此，TTD理論的研究情境也可以拓展到內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，研究在內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化的大背景下內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)數(shù)字化時(shí)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)以及走出角色危機(jī)的理論邏輯。

（一）內(nèi)部審計(jì)人員需要克服對(duì)技術(shù)的過(guò)分依賴(lài)

數(shù)字化時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與數(shù)字化技術(shù)共同協(xié)作完成復(fù)雜的審計(jì)工作，而不應(yīng)只依賴(lài)于數(shù)字化技術(shù)。通過(guò)人機(jī)協(xié)作不斷提高審計(jì)效率，內(nèi)部審計(jì)人員可以更好地滿(mǎn)足管理層的需求。目前數(shù)字技術(shù)工具作為內(nèi)部審計(jì)的決策支持工具，已成為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展工作的重要工具。在內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化的過(guò)程中，一味強(qiáng)調(diào)數(shù)字化技術(shù)的運(yùn)用，會(huì)使內(nèi)部審計(jì)人員越來(lái)越依賴(lài)數(shù)字化技術(shù)，容易出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作模式的改變。隨著對(duì)技術(shù)工具依賴(lài)的增強(qiáng)，很多情況下內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)需參與整個(gè)審計(jì)過(guò)程，而是能夠從過(guò)去簡(jiǎn)單、重復(fù)性的技術(shù)勞動(dòng)中解放出來(lái)，縮短了數(shù)據(jù)采集與審閱、檢查、核對(duì)的時(shí)間（張慶龍、邢春玉等，2020）。此外，自動(dòng)化流程技術(shù)（RPA）正在改變內(nèi)部審計(jì)工作方式，涉及數(shù)據(jù)治理、模型構(gòu)建、流程挖掘以及自動(dòng)化流程等方面。這種轉(zhuǎn)變意味著某些內(nèi)部審計(jì)工作不再由內(nèi)部審計(jì)人員完成，而是能夠借助自動(dòng)化技術(shù)實(shí)現(xiàn)（郭紅建、吳素萱，2023）。長(zhǎng)此以往，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)的敏感性降低。

根據(jù)TTD理論，一方面，技術(shù)的依賴(lài)程度與相關(guān)人員的能力要求之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，即內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力將會(huì)影響其對(duì)數(shù)字技術(shù)工具的依賴(lài)程度。專(zhuān)業(yè)勝任能力不足的內(nèi)部審計(jì)人員將會(huì)過(guò)于依賴(lài)數(shù)字技術(shù)工具，失去作為內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該擁有的敏感度。然而，在任務(wù)復(fù)雜度相同的情況下，個(gè)人專(zhuān)業(yè)知識(shí)的提升則可以減輕對(duì)技術(shù)的過(guò)度依賴(lài)，這就要求相關(guān)人員在技術(shù)驅(qū)動(dòng)的社會(huì)中要重新思考所需要的專(zhuān)業(yè)技能，拓展更多方面的知識(shí)（S.G.Sutton，2018）。另一方面，技術(shù)依賴(lài)的增強(qiáng)導(dǎo)致相關(guān)人員在特定領(lǐng)域的知識(shí)掌握能力被削弱，同時(shí)阻礙了其認(rèn)知的進(jìn)化。隨著技術(shù)依賴(lài)程度的增強(qiáng)，相關(guān)人員只能機(jī)械地重復(fù)工作。使用數(shù)字化技術(shù)會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的“去技能化”，內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員能力的要求逐漸降低，同時(shí)也導(dǎo)致個(gè)體的專(zhuān)業(yè)勝任能力下降。在缺乏計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的相關(guān)知識(shí)和數(shù)字化能力的情況下，過(guò)于信任這些技術(shù)工具可能會(huì)導(dǎo)致分析的錯(cuò)誤，更不能在分析出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)進(jìn)行質(zhì)疑和糾正。因此，即使有數(shù)字化技術(shù)的幫助，內(nèi)部審計(jì)人員也要克服對(duì)技術(shù)的過(guò)分依賴(lài)，不斷提升自身專(zhuān)業(yè)勝任能力，豐富自身的知識(shí)體系和技能來(lái)檢測(cè)技術(shù)工具生成的判斷并解釋其輸出的結(jié)果。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員需要發(fā)揮自身的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)

TTD理論中所涵蓋的觀點(diǎn)和理論邏輯認(rèn)為，數(shù)據(jù)分析技術(shù)、區(qū)塊鏈和人工智能等數(shù)字化技術(shù)背后的各種算法和模型是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，盲目使用會(huì)出現(xiàn)諸多問(wèn)題。在追求通過(guò)數(shù)字化提升審計(jì)效率的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員在與數(shù)字化技術(shù)合作中的作用也不可忽視。內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化背景下也能利用自身優(yōu)勢(shì)發(fā)揮獨(dú)特作用。一方面，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)形勢(shì)的變化及時(shí)調(diào)整審計(jì)策略。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)后天的學(xué)習(xí)不斷拓展認(rèn)知能力，以便在復(fù)雜的環(huán)境下更為精準(zhǔn)地理解形勢(shì)的變化和發(fā)展，并通過(guò)聯(lián)想提升跨領(lǐng)域結(jié)合的能力，而這種認(rèn)知和聯(lián)想能力恰恰是數(shù)字技術(shù)工具所缺失的。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷。內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中處處需要職業(yè)判斷，而數(shù)字化技術(shù)卻無(wú)法替代內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷。對(duì)于數(shù)字化技術(shù)而言，各種模型和分析是基于嚴(yán)密的算法語(yǔ)言運(yùn)行的，屬于公理推理。但是，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷不同于此過(guò)程，而是更多地依賴(lài)于先驗(yàn)知識(shí)，這屬于非公理推理中的類(lèi)比推理（劉偉，2019）。因此，內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化不能僅僅依靠數(shù)字化技術(shù)通過(guò)大數(shù)據(jù)和概率的方法理性地處理數(shù)據(jù)。人機(jī)協(xié)作是內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化發(fā)展的必經(jīng)之路，其中需要對(duì)人、機(jī)器、環(huán)境之間的關(guān)系進(jìn)行新的探索，那么數(shù)字化技術(shù)的引入將對(duì)人機(jī)兩者的功能進(jìn)行合理分配，充分利用、結(jié)合人機(jī)各自的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作提質(zhì)增效。

三、數(shù)字化賦能下內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)提升的思路

（一）拓展內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和技術(shù)能力

數(shù)字化技術(shù)的飛速發(fā)展為內(nèi)部審計(jì)工作注入新的活力，但同時(shí)也給內(nèi)部審計(jì)人員帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，若想不被時(shí)代發(fā)展的浪潮所拋棄，內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時(shí)代，不斷拓展自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)和技術(shù)能力。

1.掌握計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)相關(guān)知識(shí)。

隨著數(shù)字化時(shí)代的到來(lái)，信息系統(tǒng)的大量使用要求內(nèi)部審計(jì)人員必須了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)知識(shí)。因現(xiàn)代組織的信息化程度越來(lái)越高，信息系統(tǒng)已成為組織運(yùn)作的核心。為了避免陷入“黑箱”之中，了解信息系統(tǒng)可以幫助內(nèi)部審計(jì)人員更好地理解其設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行的過(guò)程，評(píng)估有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，從而更有效地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作（陳曉琳，2022）。首先，內(nèi)部審計(jì)人員需要了解信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與功能，找出流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。其次，內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，包括根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的概率和影響程度進(jìn)行定性或定量評(píng)估，以確定需要重點(diǎn)關(guān)注和處理的高風(fēng)險(xiǎn)或重大風(fēng)險(xiǎn)（張玉，2022）。再次，內(nèi)部審計(jì)人員需要了解信息系統(tǒng)的相關(guān)控制，確保組織已經(jīng)針對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)計(jì)并有效運(yùn)行相關(guān)控制。最后，基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制評(píng)價(jià)的結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)人員需要提供有關(guān)信息系統(tǒng)的改進(jìn)建議，通過(guò)與業(yè)務(wù)部門(mén)和技術(shù)人員合作，提出具體的改進(jìn)措施，以降低風(fēng)險(xiǎn)和提升系統(tǒng)的安全性和可靠性。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員還需要建立監(jiān)控機(jī)制，定期審查系統(tǒng)的安全日志和審計(jì)日志，當(dāng)發(fā)現(xiàn)異常和潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)及時(shí)采取措施進(jìn)行修復(fù)和改進(jìn)。

2.培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)字化能力。

數(shù)字化時(shí)代，組織的數(shù)字化轉(zhuǎn)型推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)人員除了掌握傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法外，也需要培養(yǎng)自身的數(shù)字化能力，以便更好地運(yùn)用數(shù)字化技術(shù)。一是數(shù)據(jù)收集能力。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，組織中的各個(gè)領(lǐng)域每時(shí)每刻都會(huì)產(chǎn)生大量數(shù)據(jù)。在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員需要根據(jù)審計(jì)主題，使用數(shù)據(jù)抽取工具、數(shù)據(jù)庫(kù)查詢(xún)語(yǔ)言等技術(shù)從組織各領(lǐng)域中選擇性提取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和操作數(shù)據(jù)等，為審計(jì)的開(kāi)展提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，確保審計(jì)過(guò)程中數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。二是數(shù)據(jù)建模能力。內(nèi)部審計(jì)人員在數(shù)字化技術(shù)的幫助下，可以更方便地搜集和篩選所需數(shù)據(jù)。然而，即使有大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的幫助，仍需要內(nèi)部審計(jì)人員建立預(yù)測(cè)模型以滿(mǎn)足分析需求。因此，掌握必要的建模能力就顯得至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)人員可以對(duì)業(yè)務(wù)流程和數(shù)據(jù)關(guān)系進(jìn)行建模，幫助識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題。三是數(shù)據(jù)分析能力。內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用數(shù)據(jù)分析工具和技術(shù)，對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和挖掘。首先，內(nèi)部審計(jì)人員需要關(guān)注數(shù)據(jù)中的相關(guān)關(guān)系，在此基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中的趨勢(shì)和異常，從而揭示組織中潛在的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，挖掘藏在數(shù)據(jù)背后的價(jià)值。其次，通過(guò)數(shù)據(jù)分析，內(nèi)部審計(jì)人員可以預(yù)測(cè)未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和趨勢(shì)，并根據(jù)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的概率和影響，幫助組織識(shí)別和優(yōu)先處理重要的風(fēng)險(xiǎn)，為組織的決策提供參考。最后，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)數(shù)據(jù)分析，根據(jù)業(yè)務(wù)流程中的時(shí)間、成本和資源消耗，識(shí)別和評(píng)估業(yè)務(wù)流程中的瓶頸和問(wèn)題，提供改善建議和優(yōu)化方案。

（二）堅(jiān)定內(nèi)部審計(jì)人員主體地位

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)正逐步將新興技術(shù)應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)的分析中，這在優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作及后續(xù)產(chǎn)生及時(shí)、準(zhǔn)確的戰(zhàn)略觀點(diǎn)和決策優(yōu)勢(shì)之中至關(guān)重要。但是，正如前文的分析，這也為內(nèi)部審計(jì)人員帶來(lái)了角色危機(jī)。為了解決內(nèi)部審計(jì)人員的主體角色危機(jī)，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段以及后續(xù)審計(jì)階段仍需堅(jiān)定主體地位。他們?cè)跀?shù)字化技術(shù)的支持下仍然扮演著決策者、解釋者和監(jiān)督者的角色，發(fā)揮其專(zhuān)業(yè)知識(shí)和判斷力，保證審計(jì)過(guò)程的可靠性和有效性。

在審計(jì)準(zhǔn)備階段，內(nèi)部審計(jì)人員的主體地位使他們能夠有效發(fā)揮職業(yè)判斷和決策的作用，確保數(shù)字化技術(shù)的正確應(yīng)用。內(nèi)部審計(jì)人員需要依據(jù)自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，綜合分析和整體研判審計(jì)項(xiàng)目，明確審計(jì)工作的重點(diǎn)并應(yīng)用相應(yīng)的審計(jì)程序和方法。他們可以利用遠(yuǎn)程審計(jì)技術(shù)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)的預(yù)先審計(jì)，并運(yùn)用前置數(shù)據(jù)分析技術(shù)對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、分析和處理，快速獲取有價(jià)值的信息，找出存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。這些信息將為下一步的審計(jì)實(shí)施提供指導(dǎo)，確保審計(jì)工作的有效性和針對(duì)性，使其能夠有條不紊地進(jìn)行。

在審計(jì)實(shí)施階段，內(nèi)部審計(jì)人員的主體地位使他們能夠獨(dú)立行使職權(quán)，監(jiān)督和管理數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用。內(nèi)部審計(jì)人員需要強(qiáng)化數(shù)據(jù)思維，運(yùn)用數(shù)字化手段對(duì)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行客觀、全面的評(píng)估，發(fā)現(xiàn)潛在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，為內(nèi)部審計(jì)提質(zhì)增效。大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算等新技術(shù)的不斷發(fā)展與應(yīng)用，為內(nèi)部審計(jì)工作提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支持。審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員可能會(huì)遇到諸多技術(shù)方面的問(wèn)題，需要他們與其他審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員以及不同部門(mén)的員工進(jìn)行溝通和合作，共同完成審計(jì)任務(wù)。目前，內(nèi)部審計(jì)已由抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)全覆蓋、從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)向非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前預(yù)防和事中控制，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)利用信息技術(shù)在大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上實(shí)施數(shù)據(jù)挖掘和風(fēng)險(xiǎn)分析，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全流程的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患。

在審計(jì)報(bào)告階段，數(shù)字化技術(shù)可以幫助內(nèi)部審計(jì)人員更好地呈現(xiàn)審計(jì)結(jié)果。然而，內(nèi)部審計(jì)人員仍然需要負(fù)責(zé)審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)和呈遞。內(nèi)部審計(jì)人員的主體地位使他們能夠以獨(dú)立、客觀的態(tài)度對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行說(shuō)明和解釋?zhuān)_保審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性。因此，內(nèi)部審計(jì)人員需要與組織管理層溝通，縮小審計(jì)期望差距。在數(shù)字化時(shí)代，組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)和信息系統(tǒng)變得更加復(fù)雜和龐大，為提高審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性和實(shí)用性，內(nèi)部審計(jì)人員需要與組織管理層進(jìn)行深入的溝通，明確審計(jì)的目的和范圍，避免組織管理層對(duì)審計(jì)工作的期望過(guò)高或過(guò)低，縮小期望差距。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)能夠?qū)?fù)雜的審計(jì)問(wèn)題和結(jié)果以簡(jiǎn)潔、通俗易懂的方式傳達(dá)給非專(zhuān)業(yè)人士，并提出改進(jìn)建議，幫助組織改善內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理，以便更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，促進(jìn)組織增值。

在后續(xù)審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)人員的主體地位使他們能夠持續(xù)關(guān)注和監(jiān)督審計(jì)整改的情況，確保審計(jì)工作的效果。因此，審計(jì)工作仍然需要內(nèi)部審計(jì)人員利用數(shù)字技術(shù)，對(duì)審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行追蹤和管理，實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)整改情況。內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化可以顯著提升內(nèi)部審計(jì)的效率和效果，使內(nèi)部審計(jì)人員從基礎(chǔ)性工作中解放出來(lái)，著重關(guān)注內(nèi)部審計(jì)整改的落實(shí)情況。通過(guò)加強(qiáng)與管理層的溝通，內(nèi)部審計(jì)人員可以更好地促使組織采納審計(jì)建議，推動(dòng)組織持續(xù)改進(jìn)，同時(shí)有助于維護(hù)良好的關(guān)系，提升內(nèi)部審計(jì)人員的影響力和信任度。審計(jì)報(bào)告提交后，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)信息化管理系統(tǒng)建立審計(jì)整改臺(tái)賬以及整改銷(xiāo)號(hào)等制度，能夠明確被審計(jì)單位和其他相關(guān)部門(mén)的整改責(zé)任和完成時(shí)限，加大跟蹤督辦力度，確保內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化不僅能夠貫穿審計(jì)項(xiàng)目本身，更能為內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用保駕護(hù)航。

（三）提升內(nèi)部審計(jì)人員的保密意識(shí)

在數(shù)字化時(shí)代，數(shù)據(jù)資源是發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的重要來(lái)源，因此，內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展工作時(shí)需要利用好組織各個(gè)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)資源。對(duì)于組織來(lái)說(shuō)，數(shù)據(jù)泄漏帶來(lái)的損失往往是不可估量的，內(nèi)部審計(jì)人員更應(yīng)堅(jiān)守保密性原則，對(duì)涉及的數(shù)據(jù)嚴(yán)格保密。內(nèi)部審計(jì)人員需要持續(xù)跟蹤組織的數(shù)據(jù)處理過(guò)程，包括數(shù)據(jù)收集、存儲(chǔ)、傳輸和處理，確保這些過(guò)程符合相關(guān)法規(guī)和內(nèi)部規(guī)范，以保護(hù)數(shù)據(jù)的完整性、可用性和保密性。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員還需要評(píng)估數(shù)據(jù)保密措施的有效性，包括訪問(wèn)權(quán)限和數(shù)據(jù)保密協(xié)議等，并且應(yīng)確保這些措施落實(shí)到位。

（四）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作“人機(jī)協(xié)同”圖景

在對(duì)未來(lái)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化及智能化進(jìn)行展望和塑造的同時(shí)，組織更應(yīng)重視挖掘內(nèi)部審計(jì)人員的戰(zhàn)略?xún)r(jià)值。目前，數(shù)字化技術(shù)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到用機(jī)器取代內(nèi)部審計(jì)人員的程度，更多情況是內(nèi)部審計(jì)人員利用數(shù)字化技術(shù)“人機(jī)協(xié)同”完成審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)人員擅長(zhǎng)處理價(jià)值取向的主觀信息，而數(shù)字技術(shù)工具則擅長(zhǎng)處理規(guī)則概率等的客觀數(shù)據(jù)（劉偉，2019）。通過(guò)利用數(shù)字技術(shù)工具，內(nèi)部審計(jì)人員可以從繁瑣的事務(wù)性工作中解放出來(lái)，將個(gè)人能力聚焦于需要利用職業(yè)判斷和具有較高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，發(fā)揮人的獨(dú)特作用。同時(shí)，數(shù)字技術(shù)工具能夠在與內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)同的交互中不斷改進(jìn)，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的價(jià)值判斷不斷優(yōu)化算法邏輯，從而產(chǎn)生“人+數(shù)字技術(shù)工具”既大于人也大于數(shù)字技術(shù)工具的效果。由此可見(jiàn)，人類(lèi)和數(shù)字技術(shù)工具都有各自擅長(zhǎng)且不可替代的優(yōu)勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)成為應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，而“人機(jī)協(xié)同”才是未來(lái)主要的內(nèi)部審計(jì)工作模式。

總之，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)，數(shù)字化賦能審計(jì)工作能夠提升審計(jì)效率，助力內(nèi)部審計(jì)流程的創(chuàng)新，進(jìn)而幫助組織適應(yīng)當(dāng)前激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。但是，身處數(shù)字化時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)人員和數(shù)字化技術(shù)構(gòu)成了一種新的人機(jī)關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化的新形勢(shì)要求內(nèi)部審計(jì)人員能夠通過(guò)提升自身綜合素質(zhì)，找到自身的定位。內(nèi)部審計(jì)人員突破角色困境，凸顯價(jià)值的關(guān)鍵就是要突破對(duì)數(shù)字技術(shù)的依賴(lài)性，發(fā)揮自身的獨(dú)特作用。因此，對(duì)于組織而言，內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)數(shù)字化，但也不能“唯數(shù)字化”，要重視內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提升。

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