[摘要]政府投資基金作為一項重要的財政工具，在推動創(chuàng)新發(fā)展、促進(jìn)社會資本合作、支持國家戰(zhàn)略落地方面發(fā)揮著重要作用。本文通過揭示政府投資基金審計現(xiàn)狀中存在的問題，構(gòu)建了“穿透式”審計理論框架，從基金流動的四個環(huán)節(jié)出發(fā)，制定了一系列審計措施展現(xiàn)國家審計助力政府投資基金高質(zhì)量發(fā)展的路徑，進(jìn)一步提出實現(xiàn)“穿透式”審計的保障措施，為持續(xù)深化落實黨領(lǐng)導(dǎo)下的政府投資基金審計工作提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]“穿透式”審計" "政府投資基金" "國家審計" "高質(zhì)量發(fā)展

本文系甘肅省高等學(xué)?？萍紕?chuàng)新項目“審計委員會模式下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計參與國家治理的作用機(jī)制與路徑優(yōu)化研究”（2022A-089）研究成果

一、引言

黨的二十大明確提出，高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的首要任務(wù)。隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，作為一項新的投資方式，政府投資基金正逐漸成為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局、促進(jìn)創(chuàng)新發(fā)展、支持重大戰(zhàn)略、引導(dǎo)民間投資的重要財政工具。為實現(xiàn)以創(chuàng)新引領(lǐng)政府投資基金高質(zhì)量發(fā)展的政策目標(biāo)，審計機(jī)關(guān)有必要聚焦基金運(yùn)作全過程開展審計工作。然而，當(dāng)前不少審計機(jī)關(guān)缺乏對政府投資基金運(yùn)作過程的全覆蓋審計評價，對政府投資基金的審計仍顯力度不足。因此，完善政府投資基金的管理和審計，對提高政府資金的使用效益、提升政府投資基金管理水平和風(fēng)險防控能力具有重要意義。

《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》強(qiáng)調(diào)，要“著力構(gòu)建全面覆蓋的審計工作格局”“確保黨中央重大政策措施部署到哪里、國家利益延伸到哪里、公共資金運(yùn)用到哪里、公權(quán)力行使到哪里，審計監(jiān)督就跟進(jìn)到哪里”。為堅持和加強(qiáng)黨中央對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，服務(wù)保障黨和國家工作大局，本文在現(xiàn)有研究的基礎(chǔ)上，重點關(guān)注政府投資基金審計的深度與廣度，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前審計現(xiàn)狀存在的問題，進(jìn)而構(gòu)建基于基金運(yùn)作全過程的“穿透式”審計框架，為審計機(jī)關(guān)開展政府投資基金審計奠定理論基礎(chǔ)，推動政府投資基金高質(zhì)量發(fā)展。

二、當(dāng)前我國政府投資基金審計的現(xiàn)狀

近年來，政府投資基金迎來發(fā)展“黃金期”，規(guī)模和增長速度都有了極大提升。然而，在高速發(fā)展的同時，政府投資基金審計工作也存在諸多問題。

（一）全過程審計有待加強(qiáng)

當(dāng)前，審計機(jī)關(guān)大多審查的是政府投資基金的投資運(yùn)作過程及投資結(jié)果，缺少對政府投資基金設(shè)立前的審計，這種審計模式無法對決策的制定進(jìn)行系統(tǒng)而準(zhǔn)確的評價，同時無法降低設(shè)立與投向失誤的風(fēng)險，部分政府投資基金存在投向重復(fù)、投資方向錯誤的現(xiàn)象。根據(jù)2022年度《中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計情況報告》，6支政府投資基金及子基金重復(fù)投向50戶企業(yè)，其中11家獲得3支及以上基金投資。這些問題反映出當(dāng)前對政府投資基金投向環(huán)節(jié)缺乏必要的事前監(jiān)督。因此，要實現(xiàn)政府投資基金高質(zhì)量發(fā)展，審計機(jī)關(guān)有必要對政府投資基金進(jìn)行立項決策審計，從而能夠?qū)鹪O(shè)立前期各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，助力決策者優(yōu)化頂層設(shè)計，培養(yǎng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的能力，及時察覺異常，作出正確的投資決策；同時，必須做好事前、事中和事后的全過程審計，并進(jìn)行持續(xù)跟蹤。

（二）相關(guān)審計制度體系有待健全

健全且權(quán)威的審計制度體系，能夠?qū)φ顿Y資金運(yùn)作過程實施有效監(jiān)督，引導(dǎo)政府投資基金規(guī)范運(yùn)作，最終達(dá)到政府投資基金設(shè)立的戰(zhàn)略目標(biāo)。目前，雖然審計機(jī)關(guān)已對政府投資基金進(jìn)行了集中審計，但仍存在許多審計盲點和不足。例如，針對有關(guān)政府投資基金投資計劃政策下達(dá)較慢的問題，審計揭示不夠及時，未起到及時糾正政府投資基金撥付延誤等問題。此外，關(guān)于政府投資基金的審計制度不夠明確和細(xì)致，僅對相關(guān)審計工作作出籠統(tǒng)的規(guī)定，并未針對政府投資基金運(yùn)作各環(huán)節(jié)的審查標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)以及如何進(jìn)行審查等方面進(jìn)行細(xì)致規(guī)范，這給部分基金管理部門伺機(jī)“鉆政策的空子”留下了機(jī)會。例如，基金管理部門一味追求經(jīng)濟(jì)利益，把基金投向國家禁止的領(lǐng)域，甚至出現(xiàn)用“明股實債”吸引資本投入的現(xiàn)象。這些違法違紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴(yán)重影響了政府投資基金的規(guī)范運(yùn)作，也折射出當(dāng)前針對政府投資基金相關(guān)審計制度體系不健全、不完善的問題。因此，有關(guān)部門應(yīng)完善相關(guān)審計制度，使審計機(jī)關(guān)對政府投資基金真正實現(xiàn)審計“穿透”，從中央到地方實現(xiàn)“全國審計一盤棋”尤為重要。

（三）審計協(xié)同融合機(jī)制有待完善

由于政府投資基金涉及部門多、范圍廣，政府與社會資本主體目標(biāo)的不同造成了基金的多樣性和分散性。同時，政府與社會資本之間的信息資源得不到共享，難以貫通整個基金項目，導(dǎo)致審計過程中對跨主體的數(shù)據(jù)和信息整合難度大。這些問題給審計機(jī)關(guān)高效開展政府投資基金審計工作帶來了不小的挑戰(zhàn)。因此，審計機(jī)關(guān)需要借助多方力量，建立協(xié)同融合機(jī)制，形成審計合力，發(fā)揮審計“組合拳”效應(yīng)，從而實現(xiàn)對政府投資基金的全面、有效監(jiān)督。此外，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳頒布的《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》指出，審計機(jī)關(guān)要建立健全與審計全覆蓋相適應(yīng)的工作機(jī)制，科學(xué)規(guī)劃，統(tǒng)籌安排，分類實施，注重實效，堅持黨政同責(zé)、同責(zé)同審。因此，為了實現(xiàn)對政府投資基金運(yùn)作過程的審計全覆蓋，完善審計協(xié)同融合機(jī)制也是必要措施。

由以上情況分析可知，當(dāng)前我國政府投資基金審計的深度和廣度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，因此亟須構(gòu)建“穿透式”審計理論框架，為政府投資基金的高效運(yùn)營和基金審計工作提供理論參考。

三、構(gòu)建“穿透式”審計理論框架，助力政府投資基金高質(zhì)量發(fā)展

針對當(dāng)前政府投資基金審計中存在的問題，本文嘗試從基金設(shè)立籌資、投資活動、運(yùn)營管理和退出四個環(huán)節(jié)構(gòu)建政府投資基金的“穿透式”審計理論框架，對基金運(yùn)作全過程進(jìn)行“縱、橫雙向穿透”的審計策略。“縱向穿透”體現(xiàn)審計的深度，注重問題導(dǎo)向，做到及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、直擊要害、精準(zhǔn)審計，確保取得高質(zhì)量的審計成果。同時，相關(guān)責(zé)任部門之間要對重大審計事項保持上下聯(lián)動，統(tǒng)一審計內(nèi)容與目標(biāo)，加大審計力度，進(jìn)行“由點及面、自上而下”一條線的精準(zhǔn)審計?！皺M向穿透”強(qiáng)調(diào)宏觀全局性，體現(xiàn)審計的廣度，意味著審計要貫穿基金運(yùn)作的全過程，最大限度地挖掘信息，減少盲區(qū)、能審盡審，擴(kuò)大審計工作的覆蓋面，構(gòu)建多層次、全方位的審計體系，深入貫徹落實到整個基金運(yùn)作的全過程。更重要的是，要想真正實現(xiàn)“穿透式”審計，就不能忽略縱向與橫向之間的協(xié)同統(tǒng)一、相互聯(lián)動，要做到“縱橫互嵌”，以促進(jìn)政府投資基金高質(zhì)量發(fā)展。本文構(gòu)建的政府投資基金運(yùn)作全過程“穿透式”審計理論框架如圖1所示。

（一）政府投資基金設(shè)立和籌集階段的審計

1.政府投資基金設(shè)立的決策依據(jù)審計。

對于政府投資基金，決策依據(jù)審計主要審查進(jìn)行決策前收集的有關(guān)信息是否完整、決策過程是否規(guī)范等內(nèi)容?！按┩甘健睂徲嫃?qiáng)調(diào)發(fā)揮預(yù)防功能，做好事前審計，從源頭出發(fā)對準(zhǔn)備工作進(jìn)行審查，促使將發(fā)現(xiàn)的問題及時扼殺在“搖籃”中。一方面，要突出基金設(shè)立的決策依據(jù)與國家政策的相關(guān)性審計，審查政府投資基金設(shè)立的決策過程是否規(guī)范、是否符合國家及地方政府的政策導(dǎo)向，做到黨的工作重點抓什么，審計就審什么。另一方面，要充分做好決策前審計，轉(zhuǎn)變審計思路，避免只關(guān)注決策結(jié)果，提前審計介入時間、加大介入程度，治已病防未病，實現(xiàn)前后“貫穿”審計。

2.政府投資基金設(shè)立的審批過程審計。

對基金設(shè)立的審批全過程進(jìn)行審計，有利于審計人員及時發(fā)現(xiàn)審批過程中存在的不足之處，確保基金設(shè)立工作的合理性和規(guī)范性。審計各部門要以問題為導(dǎo)向，開展高效協(xié)作，實現(xiàn)上下聯(lián)動、各級貫通，匯聚審計力量，形成協(xié)同配合的監(jiān)督體系。要審查批準(zhǔn)的決定是否由財政部門協(xié)商、交由各級主管部門批準(zhǔn)。同時，審查政府投資基金的審批權(quán)限，并檢查政府投資基金設(shè)立部門的級別和決策流程。諸如，設(shè)立部門是否應(yīng)為國家級，或至少為省（市）級的相關(guān)文件、發(fā)展規(guī)劃中所規(guī)定的部門級別，從而判斷政府投資基金審批權(quán)限的規(guī)范性；審查決策流程是否為?。ㄊ校┘壵鷾?zhǔn)，或人大常委會審查通過等。此外，要嚴(yán)格審查申請設(shè)立基金的領(lǐng)域及數(shù)量，防止在同一領(lǐng)域設(shè)立多種同類基金，保證基金配置的合理性。

3.政府投資基金資金構(gòu)成及資金到位率審計。

“穿透式”審計要求全過程監(jiān)控基金的來源、構(gòu)成、流向。首先，審計人員要密切關(guān)注政府資本與社會資本的計劃出資占比、預(yù)計投資率、預(yù)期回報率等。其次，針對籌資規(guī)模中社會資本占比較少、資金實際到位率較低的問題，審計人員可以先收集信息和計算基金實際構(gòu)成情況，再通過實地考察、調(diào)查等方式準(zhǔn)確定位問題所在，把最關(guān)鍵的問題審清審?fù)?。最后，審查基金出資是否按要求到位，判斷基金分配的合理性，拓展審計深度，找出導(dǎo)致籌得社會資本較少的根本原因，并將發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋給相關(guān)部門及其責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)，作為下一步整改的依據(jù)。

（二）政府投資基金投資階段的審計

1.政府投資基金投資目標(biāo)領(lǐng)域決策審計。

主要審查投資項目的具體投向和領(lǐng)域是否符合國家政策規(guī)定。首先，審查投資項目關(guān)鍵方向的“點”，即是否按基金設(shè)立的項目計劃和投資方案進(jìn)行投資。其次，掌握基金投向的“線”，考察基金的引導(dǎo)作用。最后，由點到線、由線及面，圍繞“政策—基金—項目”這一主線，確?；鸬耐顿Y項目屬于國家政策導(dǎo)向的領(lǐng)域。同時，擴(kuò)大審計結(jié)果的應(yīng)用范圍，對于缺少投資的弱勢領(lǐng)域，及時向有關(guān)部門反饋，促使其加大力度彌補(bǔ)缺口，縮小投資領(lǐng)域差異，糾正基金配置偏向問題。

2.政府投資基金投資全過程審計

全過程審計要貫穿投資活動的始終。首先，需要對投資計劃進(jìn)行審計。審查基金管理人是否有合理的投資計劃和詳實的投資方案，審查是否有風(fēng)險評估機(jī)制，能否預(yù)判和規(guī)避未來可能面臨的投資風(fēng)險。其次，對投資流程、基金運(yùn)作過程進(jìn)行審計，審查投資的決策流程是否適當(dāng)，基金運(yùn)作的過程是否合法合規(guī)。最后，主要是對基金運(yùn)營全過程進(jìn)行評估，完整地掌握項目整體運(yùn)營情況、運(yùn)營效率以及運(yùn)營中存在的問題，以體現(xiàn)審計結(jié)果、出具審計報告和提出整改意見。

3.政府投資基金的資金使用效率審計。

目前，審計機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)政府投資基金在投資過程中存在績效管理薄弱、投資專項分配不科學(xué)、實際基金規(guī)模與投資項目總額匹配度不夠等問題，大大降低了基金所涉資金的使用效率，需要將審計方向由“實”向“質(zhì)”進(jìn)行轉(zhuǎn)變，應(yīng)調(diào)整以往僅對基金真實性、合法性進(jìn)行審計的目標(biāo)，增加對資金使用質(zhì)量的審計，即從資金預(yù)算、管理和決算三方面進(jìn)行綜合評價。定量上，確定投資數(shù)量、金額規(guī)模、投資增長率、基金分配率、項目匹配度等，進(jìn)行量化分析；定性上，從績效目標(biāo)的實現(xiàn)情況、投資執(zhí)行的效果判斷基金資金的使用效率，由此強(qiáng)化預(yù)決算管理和績效管理，促進(jìn)資金合理分配，杜絕資金擠占挪用、損失浪費等行為，嚴(yán)格監(jiān)控資金流轉(zhuǎn)過程。

（三）政府投資基金運(yùn)營管理階段的審計

1.政府投資基金的項目運(yùn)營合規(guī)性審計。

基金項目運(yùn)營合規(guī)性審計是對基金運(yùn)作過程中管理機(jī)構(gòu)、基金撥付方式、信托方式等進(jìn)行評估和監(jiān)測的過程，確保運(yùn)營全過程遵循相關(guān)法律法規(guī)，杜絕違規(guī)風(fēng)險，保護(hù)基金利益。其中，獲取基金管理部門的真實資料至關(guān)重要，審計機(jī)關(guān)要延伸審計取證范圍，多源取證。根據(jù)基金管理機(jī)構(gòu)多樣化的現(xiàn)狀，審計機(jī)關(guān)要判斷現(xiàn)有基金運(yùn)營情況，建立定期審計結(jié)果反饋制度，及時反饋問題，督促整改。此外，審計范圍要延伸到與基金投資相關(guān)的單位機(jī)構(gòu)中，通過進(jìn)行上下級部門的縱向以及同級部門之間的橫向核查，獲取審計材料和證據(jù)。

2.政府投資基金的財務(wù)管理制度審計。

對基金財務(wù)管理制度進(jìn)行審計，有利于審查基金是否合理使用、管理是否規(guī)范、運(yùn)營是否有效。一方面，重點審查政府投資基金財務(wù)管理的全過程，審查財務(wù)管理和會計核算是否規(guī)范、準(zhǔn)確，是否存在虛假記載和挪用、濫用資金等問題；審查財務(wù)管理制度是否與時俱進(jìn)，將健全的財務(wù)管理制度與基金運(yùn)作全過程結(jié)合起來。另一方面，風(fēng)險管理與績效評價也是財務(wù)管理審計中重要的部分。同時，審查審計風(fēng)險管理機(jī)制是否健全，是否能夠有效識別、評估、控制風(fēng)險；風(fēng)險應(yīng)對措施是否合理、有效，是否能夠及時應(yīng)對和處理風(fēng)險事件。此外，審計政府投資基金的績效評價是否科學(xué)、客觀，是否能夠真實反映基金的投資效果和社會效益；績效評價結(jié)果是否得到有效應(yīng)用，是否能夠為未來的投資決策和管理提供有益的參考。

3.政府投資基金的項目運(yùn)營效果效率審計。

運(yùn)營效果效率審計應(yīng)以防范風(fēng)險、實現(xiàn)基金高效運(yùn)作為審計工作的重點，采取宏觀與微觀結(jié)合的審計方式，從淺入深、由此及彼，通過微觀分析為宏觀審計策略提供思路。審計工作要聚焦黨的中心任務(wù)，標(biāo)本兼治，詳細(xì)審查國家政策落實情況，審查是否貫徹新發(fā)展理念、建立以實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟(jì)效益“雙贏”為目標(biāo)的基金運(yùn)作體系。針對基金運(yùn)營過程中面臨的新問題、新挑戰(zhàn)，在現(xiàn)有審計模式的基礎(chǔ)上舉一反三，找出具有風(fēng)險隱患的薄弱環(huán)節(jié)，查錯糾弊、揭示問題的本質(zhì)，從一個環(huán)節(jié)跟蹤貫穿到整個基金領(lǐng)域，防微杜漸，防止“屢審屢犯”現(xiàn)象的出現(xiàn)，拓展審計的深度。要整合審計力量，開展“1+N”模式的審計。在效果效率審計的同時進(jìn)行制度審計、財經(jīng)法紀(jì)審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，以實現(xiàn)“一審多果、一果多用”。

（四）政府投資基金退出階段的審計

1.政府投資基金的目標(biāo)計劃完成率審計。

政府投資基金目標(biāo)計劃完成率審計的根本目的是促進(jìn)基金完成后高效退出。首先，審查政府投資基金所投項目的目標(biāo)實際完成率，發(fā)現(xiàn)與計劃完成率之間存在的差距和問題。其次，進(jìn)行具體原因分析，查找導(dǎo)致基金實際完成率偏離計劃的深層次原因。對于未到期提前退出的基金，要嚴(yán)格審查合同規(guī)定的期限和目標(biāo)，確?；鹉繕?biāo)計劃的完成率真實可靠，并對基金運(yùn)營效果進(jìn)行評估，避免盲目退出而造成不必要的損失。最后，在外部市場環(huán)境較差時，審查是否已構(gòu)建安全平穩(wěn)、先進(jìn)高效的退出平臺，允許投資與效益不成正比、戰(zhàn)略決策暫未實現(xiàn)的基金合理延長存續(xù)期限，確保實現(xiàn)基金效益的最大化。

2.政府投資基金的退出決策程序?qū)徲嫛?/p>

根據(jù)當(dāng)前國家對政府投資基金退出的相關(guān)管理規(guī)定，審計機(jī)關(guān)應(yīng)將基金退出環(huán)節(jié)的審計落腳點放在健全退出程序的監(jiān)管機(jī)制上，既要審查基金退出方案，注重普遍存在的問題，又要挖掘深層次問題，修補(bǔ)基金管理漏洞，為基金的退出創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。因此，審計機(jī)關(guān)應(yīng)做好“大小統(tǒng)籌”，由小見大，實施由局部反映整體的“穿透式”審計，透過現(xiàn)象看本質(zhì)。同時，要嚴(yán)格審查基金退出流程、基金退出方案是否合法合規(guī)，確保每一環(huán)節(jié)都在監(jiān)控范圍內(nèi)進(jìn)行。此外，審計機(jī)關(guān)還應(yīng)審查相關(guān)部門是否根據(jù)基金種類、金額、風(fēng)險的不同，制定了適當(dāng)?shù)耐顺鲈瓌t和方式。尤其要保證大金額、高風(fēng)險基金的謹(jǐn)慎、規(guī)范退出，小金額、低風(fēng)險基金的迅速、高效退出，完善整個基金退出機(jī)制。

3.政府投資基金出資額和收益上繳國庫情況審計。

審計機(jī)關(guān)在開展政府投資基金退出的“穿透式”審計時需要把握好最后一個關(guān)口，做好投后審計，即出資額和收益上繳國庫情況的審計。在分配基金收益時，屬于政府的收益未及時上繳會造成基金實際收益與預(yù)期目標(biāo)差距過大，從而影響基金績效。在政府投資基金運(yùn)作終止后，審計機(jī)關(guān)要及時組織清算，審查社會資本與政府投資的出資額與相應(yīng)收益是否得到相應(yīng)劃分，并落實審計整改，助力把好基金的收繳關(guān)與入庫關(guān)，要提高工作精準(zhǔn)度，明確利益分配原則，確認(rèn)各出資方出資額與收益額的匹配性。實時審查基金上繳入庫情況，加大監(jiān)督力度，及時催繳，持續(xù)跟進(jìn)，直至將歸屬政府的收益按照財政國庫管理制度的相關(guān)規(guī)定足額上繳。

四、實現(xiàn)“穿透式”審計的保障措施

“穿透式”審計覆蓋面廣、時間線長、工作量大、連接性強(qiáng)，在“穿透”的同時，還要保證審計質(zhì)量。實現(xiàn)審計效果既是難點也是重點，為實現(xiàn)“穿透式”審計，本文認(rèn)為審計機(jī)關(guān)應(yīng)從以下幾個方面來建立審計保障措施，助力“穿透式”審計效果的實現(xiàn)。

（一）加強(qiáng)政府投資基金運(yùn)作的頂層設(shè)計，強(qiáng)化監(jiān)管機(jī)制

加強(qiáng)頂層設(shè)計，構(gòu)建集中統(tǒng)一、集約高效的審計監(jiān)管體系，有利于強(qiáng)化監(jiān)管機(jī)制，落實監(jiān)管行為，提升監(jiān)管能力，保障“穿透式”審計工作有序進(jìn)行。一方面，要依法監(jiān)督，明確監(jiān)管主體，暢通審計監(jiān)督渠道，由表入里地執(zhí)行“穿透式”審計，將問題查準(zhǔn)、查透。向上，審查基金投資主體，監(jiān)督其作出正確的投資決策；向下，審查基金運(yùn)作全過程，確?；鹜断蝾I(lǐng)域合理，達(dá)到預(yù)期效益。另一方面，要做到多元化、協(xié)同監(jiān)督，形成監(jiān)督合力。要統(tǒng)籌貫通其他各方監(jiān)督力量，深化審計監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察的貫通協(xié)同，促進(jìn)計劃共商、過程聯(lián)動、結(jié)果反饋等環(huán)節(jié)的信息溝通、工作聯(lián)通和成果融通；同時，要增強(qiáng)監(jiān)督整體效能，不遺漏必要監(jiān)督，提高對重點對象監(jiān)督的質(zhì)量和效率，清除監(jiān)督盲區(qū)，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，保證“穿透式”審計的有效進(jìn)行，做到“審計一個問題、整改一類問題、規(guī)范一個領(lǐng)域”。

（二）充分釋放大數(shù)據(jù)賦能效應(yīng)，實現(xiàn)“穿透式”審計

近年來，數(shù)字經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和發(fā)展為審計工作提供了新思路。審計機(jī)關(guān)應(yīng)抓住時代潮流，開展數(shù)據(jù)導(dǎo)向?qū)徲?，推動審計?shù)智化轉(zhuǎn)型。數(shù)據(jù)導(dǎo)向?qū)徲嬚狭藬?shù)據(jù)挖掘、智能預(yù)測、數(shù)智決策等技術(shù)，審計機(jī)關(guān)應(yīng)堅持?jǐn)?shù)據(jù)先行，整合原有分散的各類數(shù)據(jù)，構(gòu)建對接被審計單位內(nèi)外部數(shù)據(jù)的一體化、模塊化的數(shù)據(jù)審計平臺，實現(xiàn)審計所需數(shù)據(jù)“橫向到邊、縱向到底”的全面覆蓋，再進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，使審計工作更具效率、效果。例如，審計人員可通過應(yīng)用大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘算法匹配查找問題，多維度“穿透”基金運(yùn)營全過程，對基金進(jìn)行精準(zhǔn)分析，實時掌握基金流向，精準(zhǔn)判斷基金運(yùn)作能力。關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘算法通過強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力和自動化檢索技術(shù)，提升了審計的精準(zhǔn)性和高效性，為審計工作的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型提供了有力支撐。首先，全面收集政府投資基金的相關(guān)數(shù)據(jù)，并對數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成適合關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘算法處理的格式。其次，根據(jù)審計需求選擇合適的關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘算法，如Apriori算法、FP-Growth算法等，對政府投資基金數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，通過設(shè)定合適的支持度和置信度閾值，挖掘出基金投資中潛在的頻繁項集和強(qiáng)關(guān)聯(lián)規(guī)則。這些規(guī)則可以幫助審計人員深入了解政府投資基金的投資偏好、投資結(jié)果以及投資政策的落實情況等信息，從而揭示出政府投資基金的使用情況和效果。最后，審計人員將結(jié)果反饋給政府投資基金的管理部門，幫助其改進(jìn)管理和優(yōu)化投資組合，促進(jìn)政府投資基金的健康發(fā)展。

（三）構(gòu)建多維審計信息共享機(jī)制

實現(xiàn)多維審計信息共享，要求強(qiáng)化審計“上下聯(lián)動”的工作運(yùn)行機(jī)制執(zhí)行，需要加大審計工作重大事項統(tǒng)籌協(xié)調(diào)力度，提高審計工作的質(zhì)量和效率，確保審計工作始終沿著正確的政治方向前進(jìn)。首先，各級審計機(jī)關(guān)之間要上下貫通、執(zhí)行有力，及時上傳下達(dá)相關(guān)基金審計信息，實現(xiàn)共享信息的最優(yōu)配置，便于調(diào)整后續(xù)基金審計方案，一體落實。其次，將基金審計情況等數(shù)據(jù)信息進(jìn)行網(wǎng)上聯(lián)通，建立云端數(shù)據(jù)共享中心，實現(xiàn)審計機(jī)關(guān)與被審計單位之間的數(shù)據(jù)共享，形成全面性、實時性橫向監(jiān)控。同時，還可以建立信息披露數(shù)智化平臺，通過微信公眾號、小程序和特制APP等手段，提高基金審計信息的透明度，實現(xiàn)信息實時共享，降低信息不對稱，打破信息壁壘和信息孤島。最后，還要對基金審計信息進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，及時收集、整理和錄入最新信息，不斷完善審計結(jié)果信息公開制度，接受社會公眾的監(jiān)督。

（四）完善政府投資基金審計報告體系

審計報告是反映政府投資基金審計過程和審計結(jié)果的最好載體，也是向有關(guān)部門反饋基金運(yùn)營全過程存在問題的最好方式。實施“穿透式”審計，需要落實好審計項目“三報告一案例”工作機(jī)制，創(chuàng)新和完善政府投資基金的審計報告體系。一方面，要緊扣審計成果運(yùn)用，加強(qiáng)審后提煉評估工作，及時評估項目實施總體情況，總結(jié)經(jīng)驗、提煉成果、提升效能。另一方面，審計報告內(nèi)容上要盡可能全面而深入，所審計的事項內(nèi)容要完整清楚、證據(jù)要確鑿，處理意見要準(zhǔn)確恰當(dāng)，審計結(jié)論上要有針對性。針對不同類別的基金，要精準(zhǔn)揭示問題、剖析原因、提出建議，緊密結(jié)合基金實際情況，融入基金發(fā)展特性，出具真實、恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。在審計整改措施上，要注重基金的風(fēng)險防控，揭示基金運(yùn)作過程中所隱藏的財務(wù)危機(jī)，提出有針對性的解決建議和意見，并明確整改期限。

五、結(jié)語

隨著政府投資基金“井噴式”發(fā)展，作為國家治理重要工具的國家審計應(yīng)發(fā)揮應(yīng)有的治理作用，以促進(jìn)政府投資基金高質(zhì)量發(fā)展。本文基于政府投資基金發(fā)展現(xiàn)狀，分析了當(dāng)前政府投資基金審計中存在的問題，并從基金設(shè)立籌資、投資、運(yùn)營和退出等四個環(huán)節(jié)出發(fā)，提出構(gòu)建政府投資基金“穿透式”審計的理論框架，并在此基礎(chǔ)上提出了實現(xiàn)“穿透式”審計的保障措施，從而為進(jìn)一步落實黨領(lǐng)導(dǎo)下的政府投資基金審計工作提供了理論參考。

（作者單位：蘭州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，郵政編碼：730020，電子郵箱：llishaa@163.com）

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