【摘要】內(nèi)部審計作為內(nèi)控監(jiān)督體系的組成部門，聚焦主責(zé)主業(yè)，立足經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，是推動高校治理能力現(xiàn)代化和高質(zhì)量發(fā)展的重要力量。文章探討了內(nèi)審開展研究型審計的必要性，以儀器設(shè)備采購專項審計為例，圍繞“審前—審中—審后”的流程主線開展研究性審計，形成一套全流程審計風(fēng)險矩陣，將研究型審計理念融入審計全過程，以期為提升內(nèi)部審計質(zhì)效提供一定的借鑒。

【關(guān)鍵詞】研究型審計；風(fēng)險矩陣；采購招標(biāo)；實施路徑

【中圖分類號】F239

面對新形勢新要求，為更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督效能，深入業(yè)務(wù)活動，找到問題根源，分析成因，提出有建設(shè)性的意見，需要打破固有的審計思維，創(chuàng)新審計理念，運(yùn)用研究的思維與方法開展研究型審計，把審計項目作為課題來研究，找準(zhǔn)審計切入點(diǎn)，注重調(diào)查分析研究，形成一套行之有效的審計理論，用以指導(dǎo)審計活動。將研究思維與審計工作實踐深度融合，在審計活動中不斷驗證、完善理論，把問題全方位、深層次地反映出來，真正實現(xiàn)“理論與實踐相長”，推動內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。

一、高校開展采購招標(biāo)專項研究型審計的意義

（一）運(yùn)用系統(tǒng)思維，創(chuàng)新內(nèi)審工作模式

研究性審計要求審計人員打破固有以財務(wù)賬目為主要內(nèi)容的審計模式，通過深入了解國家對被審計單位相關(guān)方針政策和所在的行業(yè)狀況，充分運(yùn)用研究性思維和調(diào)查研究能力，識別風(fēng)險領(lǐng)域和審計重點(diǎn)，對審計對象存在的問題深入分析和評價，了解問題的本質(zhì)及形成的原因，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，提出完善內(nèi)部控制和管理目標(biāo)的有效建議，推動審計工作不斷創(chuàng)新。

（二）圍繞主責(zé)主業(yè)，提升內(nèi)審隊伍建設(shè)

隨著高校業(yè)務(wù)的多元化和復(fù)雜化，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和工程審計體系已經(jīng)較為完善，專項審計和績效審計的比例逐年提高，采購招標(biāo)作為經(jīng)濟(jì)活動權(quán)力、資源和資金相對集中的領(lǐng)域，開展研究型專項審計具有重大意義。內(nèi)部審計人員要及時轉(zhuǎn)變思維模式，創(chuàng)新方式方法，以研究人員的態(tài)度開展審計，必要時可以借助第三方專業(yè)人員或者專家的力量，助力內(nèi)審部門打造高素質(zhì)專業(yè)化的審計隊伍，為內(nèi)審人員高質(zhì)量開展各項審計業(yè)務(wù)打下堅實基礎(chǔ)。

（三）提高審計質(zhì)效，推動內(nèi)審高質(zhì)量發(fā)展

宏觀層面，開展采購招標(biāo)專項研究型審計是貫徹落實國家關(guān)于審計工作的政策，是內(nèi)部審計適應(yīng)新時代、新任務(wù)和新要求的必然選擇，也是深化政府采購改革的重要舉措。微觀層面，內(nèi)部審計聚焦高校政策落實和重點(diǎn)工作，開展研究型審計，把審計關(guān)口前移，形成“理念與實踐相長”的全流程風(fēng)險防范體系，提升高校治理能力現(xiàn)代化水平，推動內(nèi)部審計和學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展。

二、基于風(fēng)險矩陣的全流程研究型審計路徑

（一）審前階段

1.圍繞“政治—政策—項目—資金”邏輯關(guān)系，開展審前調(diào)查，制定審計方案。了解高校儀器設(shè)備采購需要貫徹落實國家的方針政策，比如支持中小企業(yè)、綠色環(huán)保采購、優(yōu)先采購國內(nèi)產(chǎn)品、科研設(shè)備采購等政策，梳理采購招標(biāo)相關(guān)法律法規(guī)，形成“制度庫”，作為開展研究型審計的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，針對不同項目審計的重點(diǎn)領(lǐng)域編制風(fēng)險清單，開展全流程審計研究。

2.充分發(fā)揮專家專業(yè)優(yōu)勢，確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域和關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)。采購招標(biāo)工作的規(guī)范性和專業(yè)性較強(qiáng)，全流程審計涉及的風(fēng)險領(lǐng)域比較多，僅僅依靠內(nèi)部審計人員還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，可以借助專家的力量，以邀請兄弟院校采購專家和采購代理機(jī)構(gòu)專員召開專題培訓(xùn)會的形式，增加對儀器設(shè)備采購認(rèn)識的廣度和深度，便于形成初步的風(fēng)險預(yù)警清單，結(jié)合“制度庫”形成風(fēng)險矩陣，作為現(xiàn)場審計的理論指導(dǎo)。

3.多部門聯(lián)動組建研究型審計隊伍，打造“研究型審計鐵軍”。儀器設(shè)備采購招標(biāo)的關(guān)鍵領(lǐng)域涉及預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)管理和信息部門等職能部門，可以抽調(diào)相關(guān)部門人員組成審計小組，從專業(yè)角度編制對應(yīng)審計領(lǐng)域的風(fēng)險矩陣，針對性和實操性將大大增強(qiáng)，創(chuàng)新審計方法思路，促進(jìn)審計工作高效實施。

4.編制儀器設(shè)備采購全流程風(fēng)險矩陣，理論指導(dǎo)實踐，提升審計質(zhì)效。在前期充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)采購招標(biāo)的全流程管理，確定審計領(lǐng)域和子領(lǐng)域，編制審計重點(diǎn)，研討審計方法，編制儀器設(shè)備專項審計風(fēng)險矩陣，為審計工作提供理論指導(dǎo)，并貫穿審計工作始終，提升審計工作質(zhì)量和效率。

只有堅持把研究貫穿于工作全過程、落實到各環(huán)節(jié)，牢牢把握研究的目標(biāo)和方向，才能更好地發(fā)揮審計“治已病、防未病”重要作用?；谝陨蠈徢罢{(diào)查內(nèi)容，根據(jù)采購招標(biāo)管理相關(guān)法律法規(guī)和高校內(nèi)部控制制度，制定“高校儀器設(shè)備采購專項審計風(fēng)險矩陣”（表1），作為研究型審計理論依據(jù)，以指導(dǎo)審計實踐。

（二）審中階段

1.不同的風(fēng)險領(lǐng)域?qū)徲嬛攸c(diǎn)不同，審計方法也不盡相同，根據(jù)風(fēng)險矩陣中的審計領(lǐng)域收集、整理資料，提高揭示問題的廣度和深度。在體制機(jī)制建設(shè)方面，主要通過訪談和審查制度文件資料的方式，核查制度落實、機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置情況；在采購程序方面，主要通過審查采購招標(biāo)各個環(huán)節(jié)的資料、表格之間的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系和橫縱向的對比分析、函證等方式，審查采購程序是否完整、依法合規(guī)；在資產(chǎn)管理方面，主要通過現(xiàn)場盤點(diǎn)的方式，審查設(shè)備的狀態(tài)；在資金管理方面，主要通過核查和分析財務(wù)賬目的方式，審查是否存在拆分規(guī)避招標(biāo)、未按照合同約定支付等問題。

2.采用數(shù)字審計技術(shù)，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行采購招標(biāo)數(shù)據(jù)挖掘和分析，提高審計效率。面對不同類型、不同金額的預(yù)算表、采購計劃表、設(shè)備采購清單等信息，要找到它們之間的勾稽關(guān)系，需要信息部門人員根據(jù)審計人員的需求開發(fā)數(shù)據(jù)匹配程序，對數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)是否存在無預(yù)算采購，計劃外采購，采購項目未簽訂合同，未組織驗收，未入固定資產(chǎn)等問題。

3.審計小組成員對發(fā)現(xiàn)的問題整理分類，對照風(fēng)險矩陣的審計領(lǐng)域分別形成問題清單，能夠與審計重點(diǎn)對應(yīng)起來的表述可以進(jìn)一步完善，風(fēng)險矩陣中沒有但是在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，補(bǔ)充到審計重點(diǎn)中，不斷健全矩陣內(nèi)容，在實踐中不斷完善風(fēng)險矩陣，為審計整改和今后的審計工作提供更加精準(zhǔn)的理論指導(dǎo)。

（三）審后階段

1.審計結(jié)束后對整個審計過程進(jìn)行復(fù)盤、總結(jié)。以風(fēng)險矩陣為指導(dǎo)，檢驗審計報告是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)，在儀器設(shè)備采購招標(biāo)不同的審計階段始終保持研究型思維，從設(shè)計項目管理機(jī)制、審計程序、審計主體和對象的全要素層面優(yōu)化要素組合，提升配置效率，促使審計過程科學(xué)化，審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)化，審計建議系統(tǒng)化，不斷優(yōu)化、完善理論指導(dǎo)。

2.推進(jìn)審計整改，強(qiáng)化審計結(jié)果運(yùn)用效果。采購招標(biāo)全流程涉及的環(huán)節(jié)比較多，需要多部門的配合，共性問題根據(jù)性質(zhì)由職能主管部門牽頭整改，個性問題由采購招標(biāo)管理部門負(fù)責(zé)落實整改，通過“回頭看”推進(jìn)中整改。將審計結(jié)果與財務(wù)、資產(chǎn)等部門聯(lián)動，結(jié)合完善后的風(fēng)險矩陣進(jìn)一步健全采購招標(biāo)管理制度，完善內(nèi)部機(jī)制，規(guī)范采購程序，提高采購效率，不斷深化政府采購改革。

三、結(jié)語

內(nèi)部審計的內(nèi)涵和外延不斷拓展，研究型審計作為新的審計模式，將碎片化的審計方法轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)化的審計理論，不僅僅要盯著財務(wù)數(shù)據(jù)，更要了解政治和政策，深挖問題原因，充分發(fā)揮評價、建議和咨詢等功能。采購招標(biāo)作為關(guān)注度較高的經(jīng)濟(jì)活動，將其作為試點(diǎn)，以全流程審計為出發(fā)點(diǎn)，通過梳理相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，識別關(guān)鍵審計領(lǐng)域，采取相應(yīng)的審計程序，形成自“制度—預(yù)算—立項—采購—合同—驗收—檔案”完整審計鏈條的風(fēng)險矩陣，在審計實施過程逐步驗證并完善矩陣，最終形成系統(tǒng)性的儀器設(shè)備采購招標(biāo)專項審計風(fēng)險矩陣。

通過開展儀器設(shè)備采購專項審計實踐，證明此次研究型審計取得了顯著成效，有力推動學(xué)校采購招標(biāo)精細(xì)化管理，提升了學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動治理水平。在此基礎(chǔ)上不斷探索研究型審計之路，推動研究型審計在內(nèi)部審計領(lǐng)域的運(yùn)用，實現(xiàn)內(nèi)部審計的高質(zhì)量發(fā)展。

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責(zé)編：險峰