加雪蓮

摘 要 破產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營進程的最終環(huán)節(jié)，破產(chǎn)清算會計和財務會計有很多區(qū)別，這就需要會計人員針對破產(chǎn)清算中的要點進行思考，本文針對破產(chǎn)清算會計對象和要素、破產(chǎn)清算會計核算前提、破產(chǎn)清算會計原則三個方面做了簡單論述，討論了破產(chǎn)清算中的一些問題及建議。

關鍵詞 破產(chǎn)清算；會計；問題

破產(chǎn)清算會計作為一個重要的會計體系，隨著破產(chǎn)公司的不斷增多而進入人們的視野。破產(chǎn)清算會計就是針對公司在破產(chǎn)清算過程中的會計核算，依法依規(guī)按照會計制度要求進行會計工作，不給不法分子非法獲利的機會。破產(chǎn)清算會計是一項十分復雜的會計工作，在進行破產(chǎn)清算的過程中，公司經(jīng)營狀態(tài)已經(jīng)改變，不再是過去那種常規(guī)化的經(jīng)營。這就要求破產(chǎn)清算會計人員有較高的職業(yè)水平，在清算過程中恪守自己的職責，才能更好完成自己的工作使命，讓公司在最后階段中標準合法地走完。

一、破產(chǎn)清算會計的對象和要素

1.破產(chǎn)清算會計的對象是企業(yè)資金

破產(chǎn)清算的企業(yè)在清算期間的資金運動是在清算期間的企業(yè)資產(chǎn)評估、變現(xiàn)、清償、分配等活動中所發(fā)生的所有資金活動。部分觀點認為企業(yè)走到破產(chǎn)清算的地步，那么對其資金處理措施是沒有意義的。但是本人認為，在破產(chǎn)清算過程中，企業(yè)還沒有徹底停止運轉，破產(chǎn)清算企業(yè)要對企業(yè)資產(chǎn)進行變現(xiàn)清償，這時候破產(chǎn)清算企業(yè)的資金運動就是將財產(chǎn)變現(xiàn)，再將現(xiàn)金用于債務清償，在破產(chǎn)清算得到的資金清償完畢之后，資金就退出破產(chǎn)企業(yè)，破產(chǎn)企業(yè)的資金運動到這里徹底結束，不再進入一輪循環(huán)。破產(chǎn)清算階段和企業(yè)持續(xù)經(jīng)營階段相比的特征在于：破產(chǎn)清算的程序是不可逆的，破產(chǎn)清算會計針對企業(yè)的破產(chǎn)清算負責，而不對企業(yè)的其他運作負責，這就要求破產(chǎn)清算會計在規(guī)定的職責范圍內工作。破產(chǎn)清算會計完成了對企業(yè)破產(chǎn)清算的工作，也就完成了自己的職責，在工作形式上不是一個鏈條，而只是一種具體的措施；破產(chǎn)清算會計的另一特點是高效性，破產(chǎn)清算會計要求一次性完成，清算完成后不能對企業(yè)今后的工作產(chǎn)生影響，這就要求破產(chǎn)清算會計有著很高的效率，不能拖延。

2.破產(chǎn)清算的會計要素

在持續(xù)經(jīng)營的條件下，會計準則中規(guī)定了六大會計要素：資產(chǎn)、負債、收入、所有者權益、費用、利潤。但破產(chǎn)清算已經(jīng)沒有了持續(xù)經(jīng)營這一前提，各種會計信息處于哪一種范圍，會計準則沒有進行明確的規(guī)定，當前我國對清算過程中的會計要素有兩種觀點：第一種觀點是破產(chǎn)清算過程中的會計要素有資產(chǎn)、負債、所有者權益、清算收入、清算費用、清算損益六大類；第二種觀點認為企業(yè)清算過程中的特點是以清算目標為基礎建立的，破產(chǎn)企業(yè)清算過程中的會計要素有清算資產(chǎn)、清算負債、清算凈權益、清算損失、清算收益。本人認為第一種觀點的理解更為全面，當今的企業(yè)破產(chǎn)清算過程中大都按照六大會計要素進行計量，這就要求破產(chǎn)清算過程中的會計要素更加符合企業(yè)的實際[1]。

二、破產(chǎn)清算會計核算的前提

1.會計假設中的會計主體

一般情況下，會計假設中的會計主體是指會計核算的對象，會計主體的范圍很廣，不同類型的公司都可以作為會計核算的主體，破產(chǎn)清算是會計工作的一種特殊形式，是為破產(chǎn)企業(yè)提供清算工作的一種會計類型，在會計清算的工作中要充分考慮到會計要素對工作的影響，破產(chǎn)清算會計要根據(jù)會計的特點來為破產(chǎn)企業(yè)制定科學的清算方案，清算過程要求清算人員有專業(yè)的會計知識和熟練的會計經(jīng)驗。

會計主體的特征有：①實在性：會計主體首先是一個客觀存在的實體，這種實體存在最常見的就是公司的形式。破產(chǎn)清算會計在會計核算中要認準會計主體，以會計主體為服務對象。清算過程的會計核算要以清算主體為服務對象，做出的會計核算都要以服務清算為目的，這樣才不會讓會計假設成為一紙空談，從而幫助企業(yè)完成破產(chǎn)清算。②可行性：破產(chǎn)清算會計在進行會計主體假設時要具有可行性。所作出的會計判斷要切實可行。破產(chǎn)清算時公司將面臨清算，因此會計要認準進行核算考慮，考慮可行性時候要思考會計假設能否在公司中運用，進行會計假設盡量選擇處于良好經(jīng)營下的公司進行參考，這樣才不會將制定出的會計工作脫離實際。③執(zhí)行性：破產(chǎn)清算會計已經(jīng)做好了多項工作，但如果服務對象沒有做好執(zhí)行，破產(chǎn)清算中的會計假設沒有得到落實，那么清算工作將不會有任何效果。在選擇會計的服務對象時候，要考慮到公司的執(zhí)行力，只有執(zhí)行力強的公司才能夠發(fā)揮自己的作用幫組清算組落實清算內容，如果服務對象認為已經(jīng)是破產(chǎn)了，沒有必要配合好會計人員，那么這樣的清算項目將是困難重重的，清算會計要考慮到是否值得去為一家企業(yè)做破產(chǎn)清算。

2.停止正常經(jīng)營假設和持續(xù)經(jīng)營假設

持續(xù)經(jīng)營的假設是人為企業(yè)能夠維持良好的經(jīng)營，從而以此為企業(yè)將來的發(fā)展制定規(guī)劃。破產(chǎn)清算會計是在企業(yè)停止正常經(jīng)營活動的前提之下的，會計核算要以此為前提為企業(yè)進行制度建設，企業(yè)在這一過程中要聽從破產(chǎn)清算會計的建議來完成本單位的制度管理。

3.清算期間假設持續(xù)經(jīng)營下的會計期間

清算期間要以持續(xù)經(jīng)營下的會計期間為基礎來劃分企業(yè)的會計期間，這樣的劃分方便賬目結算和成本分配，還利于報表編制。一家企業(yè)在進行破產(chǎn)清算的過程中，沒有可以列報的經(jīng)營成果，不需要進行分期時間性假設。破產(chǎn)清算會計的期間就是破產(chǎn)清算日到企業(yè)破產(chǎn)清算程序結束日，因此破產(chǎn)清算會計有即時性的特征，破產(chǎn)清算期間大長度取決于破產(chǎn)清算程序實施的長度。

4.貨幣計量假設

貨幣計量是會計最基本的假設，無論企業(yè)處于什么樣的經(jīng)營狀態(tài)，貨幣計量都是會計核算的基本前提。持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下的貨幣計量假設包含了幣值穩(wěn)定的假設，在破產(chǎn)清算過程中雖然依然適用貨幣計量原則，但幣值穩(wěn)定的假設不再適用[2]。

三、破產(chǎn)清算的會計原則

1.收付實現(xiàn)制

《企業(yè)會計準則》中規(guī)定為了使企業(yè)不同會計期間的經(jīng)營狀況得到區(qū)分，企業(yè)必須按照權責發(fā)生制來核算。行政單位不以盈利為目的，因此一般使用收付實現(xiàn)制來進行核算。權責發(fā)生制和收復實現(xiàn)制的核算有著很大的差別。權責發(fā)生制記賬時，凡屬于本期的收益和費用，無論款項是否到賬都進行會計處理；不屬于本期的收入和費用，及時當期款項到賬也不能進行會計處理。

2.采取現(xiàn)行成本

破產(chǎn)清算會計采用現(xiàn)行成本原則，而財務會計使用歷史成本原則，這是破產(chǎn)清算會計和財務會計的一個重要區(qū)別。破產(chǎn)清算會計是在企業(yè)清算之后對企業(yè)進行重新記賬，它的基本原則就是將企業(yè)的財產(chǎn)全部變現(xiàn)，因此成本選擇現(xiàn)行成本。

3.劃分清算費用和非清算費用

企業(yè)開始清算之后，會計核算內容和正常經(jīng)營過程中的核算內容出入巨大，核算的核心不再是企業(yè)的經(jīng)營而是債務的清償，因此這一過程中不會產(chǎn)生資本性支出，再加上這一過程中企業(yè)的會計分期不嚴格，因此原來意義上的配比已經(jīng)不再適用。破產(chǎn)清算會計的重點在于區(qū)分清算費用和非清算費用。雖然沒有對清算收入和清算費用進行嚴格的配比，但需要對清算費用和非清算費用進行嚴格的配比，因為清算費用的本質是一種共益性費用，共同服務于債務人和債權人，而非清算費用是一種非共益性費用，因此要嚴格區(qū)分，避免人為地擴大非清算費用給債權人權益造成影響[3]。

四、結語

綜上所述，破產(chǎn)清算會計只有遵守破產(chǎn)清算的原則，才能在清算過程中為債權人和債務人雙方都爭取最大的利益。這就要求進行破產(chǎn)清算會計的工作者對企業(yè)破產(chǎn)清算深入思考，加大對破產(chǎn)清算會計的研究，使破產(chǎn)清算過程中的多方實現(xiàn)共贏。

參考文獻：

[1]李筱筱.論企業(yè)破產(chǎn)清算會計[J].現(xiàn)代商貿工業(yè)，2016，05：120-121.

[2]李艷玲.關于破產(chǎn)清算會計若干問題的思考[J].經(jīng)營管理者，2011， 16：206+195.

[3]吳士忠.關于破產(chǎn)清算會計若干問題的探討[J].當代經(jīng)濟，2011，24： 146-147.