摘 要 改革開放以來，中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長，在取得舉世矚目偉大成就的同時，也帶來了一些有待優(yōu)化解決的問題，要想實(shí)現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化，高效的國家治理體系必不可少。國家審計(jì)作為助力國家治理的重要部分，因其自身具有獨(dú)立、公正、權(quán)威的特性，使得國家治理更高效。因此，本文從國家治理角度出發(fā)，準(zhǔn)確把握國家審計(jì)的作用機(jī)制，深入探析國家審計(jì)的發(fā)展歷程，探尋國家審計(jì)高效服務(wù)于國家治理的實(shí)現(xiàn)路徑，以便發(fā)揮出國家審計(jì)的本質(zhì)作用，推動國家的穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞 國家審計(jì)；國家治理；作用機(jī)制；實(shí)現(xiàn)路徑

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.06.010

一、序言

改革開放四十年，中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展在取得舉世矚目成績的同時，也伴隨著一定的風(fēng)險因素，為了推動我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，黨的十九大報告做出了“中國特色社會主義進(jìn)入了新時代”的重大論斷，新時代我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征是經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。而國家審計(jì)監(jiān)督是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的內(nèi)在要求和現(xiàn)實(shí)需要[1]，是國家治理的重要組成部分[2]，應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境責(zé)任、自然資源離任等領(lǐng)域政府審計(jì)，拓展國家審計(jì)的廣度和深度[3]，發(fā)揮其監(jiān)督職能，有效的抑制腐敗，實(shí)現(xiàn)善治，“努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用[4]”。針對黨和國家提出的新要求，國家審計(jì)應(yīng)為產(chǎn)業(yè)發(fā)展、民生建設(shè)、環(huán)境保護(hù)等重點(diǎn)工作保駕護(hù)航，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在國家治理現(xiàn)代化中的重要作用。

2021年度審計(jì)工作報告顯示，審計(jì)機(jī)關(guān)沿資金、項(xiàng)目、政策、政治的主線，明確了重大戰(zhàn)略、政治意圖、政策目標(biāo)和制度措施的實(shí)現(xiàn)情況和實(shí)施效果，揭示了重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和廉政風(fēng)險，對權(quán)力運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督，通過堅(jiān)決做實(shí)研究型審計(jì)進(jìn)一步拓展報告深度。審計(jì)工作在完善審計(jì)監(jiān)督體系、圍繞黨和國家中心工作開展審計(jì)監(jiān)督、塑造審計(jì)職業(yè)精神、提升專業(yè)能力等方面取得了新進(jìn)展。這些成果的取得與研究型審計(jì)的開展密切相關(guān)，由此可見，深入開展研究型審計(jì)是實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必經(jīng)之路。《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出，新時期要做好審計(jì)工作，就要落實(shí)包括全面加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理在內(nèi)的各項(xiàng)保障措施。積極開展研究型審計(jì)，創(chuàng)新審計(jì)理念思路，能夠有效促進(jìn)審計(jì)創(chuàng)新，盤活審計(jì)資源，在統(tǒng)籌的基礎(chǔ)上提升審計(jì)效率，在創(chuàng)新的助力下增加審計(jì)效能，是落實(shí)各項(xiàng)保障措施的關(guān)鍵。經(jīng)過各級審計(jì)機(jī)關(guān)的探索推廣，現(xiàn)階段研究型審計(jì)已經(jīng)取得一定的成效，成為審計(jì)機(jī)關(guān)高度重視的審計(jì)方式[5]?！笆奈濉币?guī)劃綱要將提升國家治理效能作為現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的主要目標(biāo)之一，國家治理的這一需求決定了新時期國家審計(jì)的職責(zé)和使命。新時期，國家審計(jì)要想更好地服務(wù)于國家治理，各級審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員就要增強(qiáng)研究意識，樹立研究理念，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效能[6]。

二、國家審計(jì)服務(wù)國家治理的作用機(jī)制

（一）監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督職能是國家審計(jì)出現(xiàn)的最基本動因。國家審計(jì)具有第三方的獨(dú)立性，可以代表人民監(jiān)督政府的國家治理工作，并向國民提供相關(guān)審計(jì)信息。當(dāng)國家審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制時，需要關(guān)注財(cái)政收支的真實(shí)性，在這一基礎(chǔ)上實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績效審計(jì)。如此以來，審計(jì)結(jié)果報告不僅可以反映財(cái)政資源利用情況，也能反映政府在執(zhí)行任務(wù)時是否注重工作效率，同時國有資產(chǎn)權(quán)益及國民的合法利益能夠得到保護(hù)。

（二）評價機(jī)制

國家審計(jì)在國家治理中不僅僅起到監(jiān)督作用。如果只有監(jiān)督作用，國家審計(jì)能起到的作用很小，要想發(fā)現(xiàn)政府在國家治理中存在的缺點(diǎn)，就需要評價機(jī)制來發(fā)揮作用，因此，國家審計(jì)服務(wù)于國家治理的評價機(jī)制是因監(jiān)督機(jī)制應(yīng)運(yùn)而生的。審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)評價機(jī)制給出的整改建議及時采取措施進(jìn)行整改，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。因此在國家審計(jì)服務(wù)于國家治理的過程中，評價機(jī)制十分重要，它和監(jiān)督機(jī)制相輔相成發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

（三）鑒證機(jī)制

鑒證機(jī)制增強(qiáng)了人民群眾對國家審計(jì)的信任程度，是因?yàn)閲覍徲?jì)的權(quán)威性強(qiáng)，具有不受政府其他部門干擾的獨(dú)立性。因此，鑒證機(jī)制能夠保障國家審計(jì)信息的真實(shí)完整，提高審計(jì)工作效率，實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)更好地為人民群眾服務(wù)。審計(jì)信息可以通過網(wǎng)絡(luò)傳播，擴(kuò)大傳播范圍，讓更多人民群眾獲得審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的可靠信息，提升國民參政議政的熱情。鑒證機(jī)制能夠保障政府工作處于國家審計(jì)的監(jiān)控之下，其可靠性和權(quán)威性得到保障，人民對國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作成果也更放心。

（四）預(yù)防機(jī)制

預(yù)防機(jī)制能夠減少對審計(jì)資源的浪費(fèi)，進(jìn)而提升國家審計(jì)的工作效率，最終實(shí)現(xiàn)國家有效治理。預(yù)防機(jī)制是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)對重要審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行事前審計(jì)，提前發(fā)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目中可能存在的風(fēng)險，并采取合理措施減少風(fēng)險的出現(xiàn)，避免不必要的損失。落實(shí)到具體的審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)工作人員對于審計(jì)項(xiàng)目中的重大資金使用情況，應(yīng)該盡早進(jìn)行事前審計(jì)，明確每一筆資金的使用情況，從而保障社會的穩(wěn)定運(yùn)行。

三、國家審計(jì)有效服務(wù)國家治理的實(shí)現(xiàn)路徑

（一）推進(jìn)國家審計(jì)體制改革進(jìn)程

國家審計(jì)機(jī)關(guān)要保持獨(dú)立與客觀，才能夠更好地保障人民群眾的利益。國家審計(jì)機(jī)關(guān)需要根據(jù)實(shí)際情況對政府機(jī)關(guān)做出客觀公正的評價，并對其進(jìn)行督促整改，以保障實(shí)現(xiàn)高效國家治理。當(dāng)前我國現(xiàn)存的審計(jì)體制在工作過程中易受到同級別其他部門影響，某種程度上會降低審計(jì)的獨(dú)立性。因此，我國的審計(jì)體制應(yīng)該向立法型審計(jì)轉(zhuǎn)變。健全審計(jì)法制體系迫在眉睫，具體優(yōu)勢包括以下兩個方面：一是國家審計(jì)法制體系的完善能夠明確審計(jì)機(jī)關(guān)調(diào)查的權(quán)利范圍，保障審計(jì)工作的順利展開；二是完善國家審計(jì)法制體制能夠約束審計(jì)工作人員的行為，保障審計(jì)工作合法進(jìn)行?？梢姡晟茋覍徲?jì)法制體系建設(shè)是高效助力國家治理的必由之路。

（二）找到國家審計(jì)為國家治理服務(wù)的發(fā)力點(diǎn)

國家審計(jì)服務(wù)于國家治理可以從以下方面切入：首先，對于民生項(xiàng)目國家審計(jì)要給予重點(diǎn)關(guān)注。民生問題方面容易出現(xiàn)違法違紀(jì)行為，應(yīng)加大查處力度，建立事前介入、事中檢查、事后審計(jì)評價為一體的審計(jì)工作體系，發(fā)揮國家審計(jì)的建設(shè)性作用，更好地維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)的安全發(fā)展[7]。其次，要加強(qiáng)廉潔政府建設(shè)進(jìn)程，對重大違法違紀(jì)行為要及時進(jìn)行查處；加強(qiáng)對機(jī)制制度的探索，督促并推進(jìn)深化改革。最后，實(shí)行國家審計(jì)結(jié)果公告制度，讓社會來監(jiān)督審計(jì)結(jié)果，把輿論和審計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，保障國家審計(jì)更好地服務(wù)于國家治理。用發(fā)出公告的方式來公布審計(jì)結(jié)果，一方面能夠體現(xiàn)政府信息透明化，提升全體人民對國家機(jī)關(guān)單位的信任和支持；另一方面在政府信息透明化增加的基礎(chǔ)上，相關(guān)政府人員對待工作會更加謹(jǐn)慎，能夠有效預(yù)防政府部門的貪污受賄、消極怠工等現(xiàn)象。

（三）探索適合國家發(fā)展的審計(jì)模式

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部為監(jiān)督對象，是一種適合我國國情的新型審計(jì)模式，但是隨著我國審計(jì)的發(fā)展，僅靠經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難以滿足對政府領(lǐng)導(dǎo)干部的考察要求，審計(jì)出現(xiàn)新的關(guān)注重點(diǎn)，即工作效率，因此出現(xiàn)了績效審計(jì)?？冃徲?jì)應(yīng)用并不意味著要摒棄經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而是要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績效審計(jì)結(jié)合起來，發(fā)揮二者不同的優(yōu)勢，從而達(dá)成更好的審計(jì)效果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要效能是檢驗(yàn)領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)法是否合規(guī)合法，而績效審計(jì)的主要效能是檢驗(yàn)工作效率是否能達(dá)到審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。因此，把二者結(jié)合起來構(gòu)建一個科學(xué)完整的經(jīng)濟(jì)績效評價審計(jì)體系，能夠更好地保障國家審計(jì)工作質(zhì)量，以便更好地輔助國家治理。

公共政策是國家治理中的重要工具，公共政策審計(jì)在為國家治理服務(wù)中具體體現(xiàn)為：能夠及時發(fā)現(xiàn)公共政策的錯漏之處；公共政策審計(jì)著重當(dāng)前政府工作的重點(diǎn)，并在這些工作領(lǐng)域的公共政策審計(jì)部分開展相關(guān)的研究工作。此外，關(guān)注公共政策審計(jì)中的問題需要從審計(jì)組織方式入手，在解決問題的同時能夠加強(qiáng)國家審計(jì)的整體性。人才儲備與人才培養(yǎng)也是公共政策審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注的問題之一。

（四）加強(qiáng)國家審計(jì)整改工作

在對政府部門進(jìn)行國家審計(jì)之后，要進(jìn)行相應(yīng)的整改，對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行改進(jìn)和補(bǔ)救，避免國家和人民群眾的利益受到損害[8]?？傮w來說存在以下問題：首先，存在被審計(jì)單位對于審計(jì)結(jié)果不夠重視的情況，被審計(jì)單位態(tài)度存在問題，不配合國家審計(jì)工作，不能發(fā)揮國家審計(jì)應(yīng)有的效能。其次，國家審計(jì)單位自身存在問題，審計(jì)工作的完成不是出了結(jié)果就徹底結(jié)束，審計(jì)單位要盡到對被審計(jì)單位進(jìn)行督促整改的責(zé)任。再次，國家政府其他部門也要配合審計(jì)部門的工作開展，配合審計(jì)工作的整改，形成完整的審計(jì)結(jié)果整改體系。最后，缺乏科學(xué)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對審計(jì)結(jié)果整改的情況進(jìn)行評判，導(dǎo)致整改結(jié)果達(dá)不到要求的情況頻發(fā)。

對于上述審計(jì)結(jié)果的整改問題，提出兩個建議：一是完善相關(guān)法律法規(guī)，針對審計(jì)法及實(shí)施條例中不夠明確的規(guī)定，制定相應(yīng)法規(guī)補(bǔ)充對審計(jì)整改的要求，合理懲處及獎勵；二是健全完善審計(jì)結(jié)果整改的相關(guān)制度，包括公告制度、問責(zé)制度、考核制度等。同時，加強(qiáng)國家政府各部門之間對審計(jì)結(jié)果的整改合作，實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)對國家的有效治理。

（五）提升審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員水平

國家審計(jì)想要更好地履行職責(zé)，需要審計(jì)機(jī)關(guān)及工作人員共同努力，只有國家審計(jì)的職能得以正常行使，國家才能得到有效治理。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)工作人員應(yīng)該努力做到更好，發(fā)揮出應(yīng)有的專業(yè)能力。

對審計(jì)機(jī)關(guān)來說，要想有所提升，可以從以下方面著手：明確自身存在的意義是為人民服務(wù)，為國家治理貢獻(xiàn)力量；在快速發(fā)展的數(shù)字信息化時代的背景下，審計(jì)機(jī)關(guān)可以從引進(jìn)智能化技術(shù)為切入口，幫助審計(jì)工作人員更加高效地完成工作。

對于審計(jì)人員來說，想要把審計(jì)工作做好，需要審計(jì)工作人員具備相應(yīng)的理論和實(shí)踐知識，可以從提升審計(jì)工作人員專業(yè)能力的角度入手，為審計(jì)機(jī)關(guān)引進(jìn)更多優(yōu)秀審計(jì)人才，或者挑選審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作人員去高校深造學(xué)習(xí)，派遣審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員去我國審計(jì)工作做的比較好的地方進(jìn)行學(xué)習(xí)。

四、結(jié)論

國家審計(jì)通過發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的職能助力于國家治理，推動國家社會主義現(xiàn)代化建設(shè)。而國家治理正在不斷對審計(jì)提出新要求，國家審計(jì)也一直在為國家的高效治理添磚加瓦，為國家各個部門的發(fā)展塑造安全、規(guī)范的環(huán)境，為全面實(shí)現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化奠定基石。國家審計(jì)要想在國家治理中發(fā)揮更大的作用，審計(jì)部門必須具有整體化思維，要和國家其他各部門間做到協(xié)同互助，共同助力國家審計(jì)高效服務(wù)于國家治理。 AFA

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（編輯：張春紅）