［摘 要］預(yù)算績效評價體系是衡量和評價預(yù)算執(zhí)行效果的重要工具。本文基于科學(xué)理論基礎(chǔ)，構(gòu)建了一個有效的預(yù)算績效評價體系：首先需要設(shè)定明確的評價指標，包括經(jīng)濟性、效率性和效果性指標；其次選擇合適的評價方法，包括定量和定性評價方法；最后通過構(gòu)建單維度和多維度評價模型，希望可以全面反映預(yù)算的執(zhí)行效果。在預(yù)算編制、執(zhí)行和評審階段應(yīng)用預(yù)算績效評價體系，可以有效提高預(yù)算編制的科學(xué)性、執(zhí)行的效率性和預(yù)算評審的公正性。

［關(guān)鍵詞］預(yù)算績效評價；理論基礎(chǔ)；評價指標

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2024.23.006

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）23-0023-03

0 " " 引 言

在公共部門和企業(yè)中，預(yù)算績效評價體系是衡量和評價預(yù)算執(zhí)行效果的重要工具。預(yù)算績效評價體系的構(gòu)建和應(yīng)用，對于提高預(yù)算管理的科學(xué)性和有效性，優(yōu)化資源配置，提高預(yù)算執(zhí)行的效果具有重要意義。本文將從理論基礎(chǔ)出發(fā)，探討預(yù)算績效評價體系的構(gòu)建和應(yīng)用，以期為預(yù)算管理提供參考。

1 " " 預(yù)算績效評價體系的理論基礎(chǔ)

預(yù)算績效評價體系的理論框架主要由幾個部分組成：經(jīng)濟學(xué)的效率和效益原則——如何以最小的資源換得最大的收益；管理學(xué)的目標管理理論強調(diào)制定目標與績效之間的密切聯(lián)系，以及通過實現(xiàn)目標對組織行為及資源配置的引導(dǎo)；公共選擇理論為政府行為分析提供了一個視角，對政府配置資源的作用與功能進行了剖析，并對如何利用績效評價矯正市場失靈與政府失靈進行了探討；新公共管理理論主張引入市場機制與競爭機制以提升公共服務(wù)效率與質(zhì)量，并注重結(jié)果導(dǎo)向與顧客滿意度。

2 " " 預(yù)算績效評價體系的構(gòu)建

2.1 " 設(shè)定評價指標

2.1.1 " 經(jīng)濟性指標

經(jīng)濟性指標作為預(yù)算績效評價體系的一項重要內(nèi)容，它主要測量利用最小的資源投入來實現(xiàn)既定工作量或者服務(wù)水平的程度。構(gòu)造經(jīng)濟性指標的關(guān)鍵是確定成本和資源利用是否最優(yōu)。其中，既包括人力、材料、財務(wù)資源等直接成本的耗費，也包括管理運營成本等間接成本。評估經(jīng)濟性指標是為了查明并減少不必要的支出、提高資源利用效率并保證每一分錢都用在“刀刃”上。評估內(nèi)容常用成本節(jié)約率、資源利用率和預(yù)算執(zhí)行率。通過這些指標可以對預(yù)算安排是否合理和資金使用是否嚴謹進行量化分析，進而促進預(yù)算管理朝著更科學(xué)化和規(guī)范化的方向邁進[1]。

2.1.2 " 效率性指標

效率性指標是指既定資源投入下所完成的工作量或者服務(wù)水平的快慢與好壞。這些指標反映了組織在使用資源時的能力和水平，強調(diào)了“用最小投入換最大產(chǎn)出”。構(gòu)造效率性指標一般要考慮到服務(wù)或者產(chǎn)品產(chǎn)出率，作業(yè)結(jié)束時間效率和資源利用最優(yōu)化。建立效率性指標有利于揭示流程瓶頸，優(yōu)化流程，推動工作與服務(wù)的高效開展。比如，可通過對類似項目資源消耗與產(chǎn)出結(jié)果進行比較分析，發(fā)現(xiàn)高效的操作模式與低效的成因，并依此制定改進措施。運用效率性指標既可以促進預(yù)算資金合理流動與運用，又可以激發(fā)組織持續(xù)尋求創(chuàng)新與效率。

2.1.3 " 效果性指標

此類指標側(cè)重于預(yù)算投入最終成果，如項目或者政策執(zhí)行后對于經(jīng)濟發(fā)展、社會福利和環(huán)境保護的效果。在建構(gòu)效果性指標時，需確定預(yù)算目標并把其量化到具體可測的指標中去，用科學(xué)方法對執(zhí)行效果進行評價。效果性指標主要包括但不限于目標達成率、受益人群滿意度和社會影響評價。這些指標可以幫助評價政策或者項目能否有效解決既定問題和能否達到預(yù)期社會效益。通過效果性評價可為決策者對項目是延續(xù)、調(diào)整還是結(jié)束提供依據(jù)，以保證資源投入創(chuàng)造出最大社會價值[2]。效果性指標建立與評價需要有力的數(shù)據(jù)支持與深刻的社會影響分析來保證評價結(jié)果的準確有效。

2.2 " 確定評價方法

2.2.1 " 定量評價方法

定量評價方法是預(yù)算績效評價體系中的重要組成部分，其借助數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等工具實現(xiàn)績效指標的量化分析，用客觀、定量的數(shù)據(jù)佐證評價結(jié)果。這種方法包括但不限于成本效益分析、成本效率分析和財務(wù)比率分析。通過定量評價能夠精確地度量項目或者政策執(zhí)行的經(jīng)濟性、效率性以及效果性等指標，從而為政策制定以及資源分配等提供科學(xué)依據(jù)。定量評價的關(guān)鍵是選擇合適的評價模型與算法，并得到精確可靠的信息。例如，在執(zhí)行成本與效益的分析過程中，我們會估算項目的凈現(xiàn)值或其內(nèi)部回報率，并通過對比各種方案的經(jīng)濟表現(xiàn)，為決策過程提供重要參考。運用定量方法使評估過程透明度高，可復(fù)制性強，有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，引導(dǎo)改善，提高公共資金利用的公正有效性。

2.2.2 " 定性評價方法

定性評價方法重在深入地分析與了解被評價客體的質(zhì)素，并借助非數(shù)值化信息對績效進行評價。此類方式包括專家評審、案例研究、焦點小組討論和深度訪談。定性評價可以揭示其背后的成因、動因及過程，并對定量評價難以定量的部分進行補充，如利益相關(guān)者滿意程度、項目實施質(zhì)量及創(chuàng)新性。在定性評價中，關(guān)鍵是要收集廣泛、深刻的角度與資料，經(jīng)過分析與探討，對項目或者政策的績效形成全面認識。例如，通過專家評審，可將專家知識與經(jīng)驗結(jié)合起來，對該項目的技術(shù)先進性、實施難度等進行評價；通過案例分析，能夠?qū)唧w工程成敗的經(jīng)驗和教訓(xùn)進行深入剖析，對同類工程具有借鑒意義[3]。

2.3 " 構(gòu)建評價模型

2.3.1 " 單維度評價模型

單維度評價模型是預(yù)算績效評價中的一種簡化方法，主要側(cè)重于評價體系中的某一個特定維度，如經(jīng)濟性、效率性或效果性。該模型一般適用于對象比較單一且評價指標清晰的情景，能迅速給出具體維度評價結(jié)果。單維度評價模型具有操作簡單、容易理解與實現(xiàn)等優(yōu)點，尤其適用于數(shù)據(jù)獲取受限或者評價時間較緊時，能有效提供決策支持。例如，用成本效益分析評價經(jīng)濟性時只注意項目成本和產(chǎn)出之比；以時間進度完成率作為效率性評價指標，重點關(guān)注工程能否如期完工。盡管單維度模型在一定條件下是充分有效的，但其主要限制是不能提供一個綜合評價視角。

2.3.2 " 多維度評價模型

多維度評價模型應(yīng)用于預(yù)算績效評價時，是綜合考慮經(jīng)濟性、效率性和效果性幾個維度來對項目或者政策整體績效進行綜合評價。該模型將不同評價指標與方法結(jié)合在一起，能更加真實地反映工程或政策復(fù)雜性與多樣性。在構(gòu)建多維度評價模型的過程中，通常會涉及復(fù)雜的指標體系設(shè)計、權(quán)重分配和綜合評價算法的選擇，如層次分析法（AHP）、綜合評價法等，這幾種方法有利于將評價結(jié)果在不同維度上進行合理整合，為決策提供更科學(xué)、更客觀的支持。多維度評價模型具有綜合性、全面性等突出優(yōu)勢，能深刻地揭示出項目或者政策執(zhí)行過程中的諸多效應(yīng)，尤其在應(yīng)對復(fù)雜問題、進行多目標決策等方面顯示出了高度適應(yīng)性。但該模式的建立與實現(xiàn)比較復(fù)雜，對數(shù)據(jù)支持要求較高，分析技術(shù)難度大，且可能會加大評估的時間成本與經(jīng)濟成本。

3 " " 預(yù)算績效評價體系的應(yīng)用

3.1 " 預(yù)算編制階段的應(yīng)用

3.1.1 " 預(yù)算目標的確定

預(yù)算編制階段建立清晰、可測量的預(yù)算目標，對提高財政資金使用效率至關(guān)重要。制定預(yù)算目標不能僅僅以政府或者機構(gòu)的總體戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)，還要考慮經(jīng)濟社會發(fā)展對預(yù)算的現(xiàn)實需求以及預(yù)期變化。通過預(yù)算績效評價體系能有效指導(dǎo)預(yù)算編制中的目標制定，保證預(yù)算目標既有挑戰(zhàn)性又與現(xiàn)實相符，并能定量體現(xiàn)政策意圖。這一過程涉及歷史數(shù)據(jù)分析、未來發(fā)展趨勢預(yù)測和利益相關(guān)者訴求調(diào)查等內(nèi)容，從而形成一個綜合而客觀的決策依據(jù)。清晰的預(yù)算目標對后續(xù)資源分配、項目實施以及績效評估都有幫助，是預(yù)算執(zhí)行成效的標桿。在實踐中，通過設(shè)置短期和長期目標、確定關(guān)鍵績效指標（KPIs）和采用SMART（具體的、可測量的、可實現(xiàn)的、相關(guān)的、時限性的）原則來指導(dǎo)目標的設(shè)定，它能夠提高預(yù)算目標制定的科學(xué)性與可操作性，從而為政府或者機構(gòu)戰(zhàn)略愿景的達成打下堅實的基礎(chǔ)。

3.1.2 " 資源的分配

資源的配置在預(yù)算編制階段處于核心地位，它直接影響著預(yù)算目標能否實現(xiàn)以及預(yù)算績效能否達到最優(yōu)。現(xiàn)階段預(yù)算績效評價體系起到了關(guān)鍵作用，它通過評價不同部門的項目績效目標及歷史表現(xiàn)來引導(dǎo)財政資源投向效益最大化領(lǐng)域。這就需要該評價體系能提供精確而客觀的資料及分析結(jié)果來支持決策者科學(xué)地判斷資源分配優(yōu)先級。在進行資源分配時，要考慮到但不限于工程的迫切性、可能產(chǎn)生的經(jīng)濟和社會效益，可持續(xù)地使用資源。通過對上述因素的全面考慮，才能達到有效分配資源和保證有限財政資源發(fā)揮最大效益的目的[4]。

3.2 " 預(yù)算執(zhí)行階段的應(yīng)用

3.2.1 " 績效監(jiān)控

預(yù)算執(zhí)行階段績效監(jiān)控作為保證預(yù)算目標達成的關(guān)鍵一環(huán)，涉及對預(yù)算執(zhí)行期間所有活動及資源利用情況進行實時追蹤與評價。通過對績效進行有效監(jiān)控，能夠及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的偏差與問題，并采取適當措施進行調(diào)整，保證預(yù)算資源得到有效使用，項目目標得以圓滿完成?？冃ПO(jiān)控實施過程中，關(guān)鍵是要建立起科學(xué)、系統(tǒng)的監(jiān)控指標體系與過程，包含經(jīng)濟性、效率性與效果性各維度指標。同時，通過運用現(xiàn)代化的信息技術(shù)工具，如績效管理軟件和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，能夠顯著提升監(jiān)控工作的效率和準確度。

3.2.2 " 績效反饋

績效反饋在預(yù)算執(zhí)行階段發(fā)揮著關(guān)鍵作用，通過向有關(guān)決策者、執(zhí)行人員及利益相關(guān)者反饋績效監(jiān)控結(jié)果，形成閉環(huán)管理、推動預(yù)算執(zhí)行不斷完善與優(yōu)化。建立績效反饋機制是為了保證各參與主體能夠及時掌握績效評價結(jié)果、了解自身職責及改進方向。實踐中，績效反饋應(yīng)包含正面激勵與問題糾正兩方面內(nèi)容，而不僅僅是對取得或者超過期望績效的個體或者群體進行表彰與獎勵，也要針對沒有取得預(yù)期業(yè)績的項目或者個人，提出建設(shè)性批評與改進意見。有效的績效反饋要求建立在準確、客觀的績效評價結(jié)果基礎(chǔ)上，做到及時、清晰和可操作性強。

3.3 " 預(yù)算評審階段的應(yīng)用

3.3.1 " 績效評價

預(yù)算評審階段的績效評價是綜合考察與考核預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的關(guān)鍵一步，其目的在于通過預(yù)算目標與實際成果的比較來精確地評價項目或者政策績效水平。這個評估過程包括了對經(jīng)濟效益、效率和成果等多個方面的全面評價，這不僅涵蓋了財務(wù)方面的指標分析，還包括了非財務(wù)方面的指標，如服務(wù)的質(zhì)量、公眾的滿意度和社會的影響等。績效評估的關(guān)鍵在于運用科學(xué)和系統(tǒng)化的手段與工具，如成本與效益的分析、關(guān)鍵績效指標（KPI）的追蹤等，來對項目的執(zhí)行效率和成果進行定量和定性的評估，從而揭示項目成功的核心要素和所面臨的挑戰(zhàn)?？冃гu價需綜合考慮外部環(huán)境因素，保證評價結(jié)果公正客觀?？冃гu價結(jié)果作為預(yù)算評審與決策重要依據(jù)，可為今后預(yù)算編制、資源分配及政策調(diào)整等提供科學(xué)數(shù)據(jù)支撐。

3.3.2 " 績效改進

績效改進是從預(yù)算評審階段自然延伸而來，其目的在于依據(jù)績效評價結(jié)果確定績效不足成因，并制定與執(zhí)行改進措施以不斷提高預(yù)算執(zhí)行效率與成效。這一進程要求構(gòu)建一種持續(xù)改進機制，包括建立改進目標、制訂改進計劃、實施改進措施和對改進效果進行再評價等步驟。績效改進的關(guān)鍵是要把績效評價變成現(xiàn)實行動方案，既要組織內(nèi)部緊密合作與交流，又要有利益相關(guān)者共同參與與支持。改進措施既可從優(yōu)化內(nèi)部流程、調(diào)整管理制度、強化能力建設(shè)等方面著手，也可從戰(zhàn)略與政策方向定位等方面著手。在改進措施實施過程中，要采取項目管理方式，明確任務(wù)時間表、責任人及預(yù)期結(jié)果，保證改進措施得到有效落實[5]。同時，建立反饋機制對改進措施執(zhí)行效果進行不斷監(jiān)測，并對改進策略進行適時調(diào)整，以保證績效改進的動態(tài)性和循環(huán)往復(fù)性。

4 " " 結(jié)束語

總體來說，預(yù)算績效評價體系是提升預(yù)算管理質(zhì)量的重要工具。通過設(shè)定明確的評價指標，選擇合適的評價方法，并構(gòu)建有效的評價模型，可以在預(yù)算編制、執(zhí)行和評審階段應(yīng)用預(yù)算績效評價體系，以提高預(yù)算管理的科學(xué)性和有效性。這不僅可以幫助政府和企業(yè)更好地理解和掌握預(yù)算執(zhí)行的實際情況，還可以為預(yù)算的優(yōu)化提供有力的支持。因此，我們應(yīng)該重視預(yù)算績效評價體系的構(gòu)建和應(yīng)用，以實現(xiàn)預(yù)算管理的目標。

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