張　路　陳東海

加入WTO后，我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟之間的互動效應越來越明顯。推動會計的國際化，消除貿(mào)易自由化的障礙成為我國市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。然而，對于一個國家或地區(qū)而言，會計準則的國際化和本國特色是一對矛盾。國際化強調(diào)會計準則在國際范圍內(nèi)可比，本國特色強調(diào)會計準則在本國或本地的特性。從長遠的趨勢來看，二者應該是協(xié)調(diào)的。我國準則的制定部門一再強調(diào)：會計準則既要同國際慣例接軌，又要符合中國國情，具有中國特色。

我國會計準則國際化與

中國特色協(xié)調(diào)的動因

1.會計的社會屬性要求會計準則國際化與中國特色相協(xié)調(diào)。會計具有技術性和社會性兩屬性。會計的技術屬性是指會計運用技術方法對相關數(shù)據(jù)進行合理的加工處理，生成對決策有用的信息，這決定了會計準則在國際間應是協(xié)調(diào)的。會計的社會屬性是指會計的技術方法應根據(jù)不同的社會形態(tài)加以取舍而形成自己的特色，這決定了會計準則應具有本國特色。會計的技術性和社會性的矛盾，說明會計準則的國際化與本國特色的矛盾。但在技術性和社會性雙方合力作用下，鑒于會計的技術屬性占據(jù)主導地位，同時，會計的社會屬性又非一成不變，在社會發(fā)生變革和會計技術屬性國際化要求十分迫切的情況下，它也會趨向某種程度的國際協(xié)調(diào)。

2．世界經(jīng)濟一體化要求會計準則國際化與本國特色相協(xié)調(diào)。WTO目前有140多個成員國，其貿(mào)易額占全球的90％以上。我國作為一個世界大國加入WTO，融人世界貿(mào)易范圍，世界經(jīng)濟將更顯一體化特征。這種世界經(jīng)濟一體化的趨勢，要求各國在經(jīng)濟各個領域都有“共同語言”。會計準則作為經(jīng)濟事項的處理規(guī)則，當然也應與國際慣例協(xié)調(diào)。這種要求體現(xiàn)在三個方面：①跨國公司的出現(xiàn)引起對內(nèi)和對外的會計問題。加入WTO后，我國的企業(yè)將走出國門、走向世界，世界其它國家的企業(yè)也會涌入我國。這種錯綜復雜的貿(mào)易關系，必然會帶來一系列會計問題。對內(nèi)的會計問題包括結轉(zhuǎn)價格、外匯風險管理和預算等，對外的會計問題包括合并報表、外幣折算和通貨膨脹會計等。跨國公司會計核算所涉及到的國家之間的差異，需要多國公司會計報告的協(xié)調(diào)。②國際貿(mào)易的發(fā)展，我國加入WTO后，將推動國際貿(mào)易發(fā)展。在國際貿(mào)易交往中，購銷雙方都需要利用財務信息了解對方的的財務狀況。如果雙方提供會計信息所依賴的會計準則不能相互協(xié)調(diào)，必然會給雙方的相互了解與溝通帶來障礙。這就要求會計準則在全球范圍內(nèi)盡可能具有可比性。不過，會計準則在全球范圍內(nèi)統(tǒng)一，目前還不是WTO的要求，但GATS建議成員國應在適當情況下，彼此磋商、合作，致力于建立并采納共同的、適用可服務業(yè)貿(mào)易的國際標準，這當然包括會計準則和會計制度。③金融全球化的需要。如今的國際金融市場大有“牽一發(fā)而動全身”之勢。巴林銀行倒閉案殃及整個歐洲，東南亞金融危機震蕩了整個世界。各國需要聯(lián)手抵御金融風險，溝通和協(xié)調(diào)各國的會計準則就是其中的一個必要環(huán)節(jié)。我國會計準則國際化與中國特色協(xié)調(diào)的實踐

從我國關于資產(chǎn)的新舊定義可以看出，在資產(chǎn)舊定義中，沒有強調(diào)資產(chǎn)必須是預期會給企業(yè)帶來(未來的)經(jīng)濟利益這一國際慣例所要求的本質(zhì)特征。在過去，人們對國外會計準則的精神研究和領會不夠，計劃經(jīng)濟和舊會計制度給會計界帶來的一些會計觀念，妨礙我們較快地接受市場經(jīng)濟的新東西等原因，都構成我們在20世紀90年代初去大膽借鑒國際會計慣例的一些阻力。但這并不是主要原因。20世紀90年代初，作為我國準則制定機構的財政部門并非不了解國際上流行的資產(chǎn)定義及其基本特征，畢竟《企業(yè)會計準則》是會計改革之后產(chǎn)生的會計規(guī)范，其中包括基本準則。如果那時就把資產(chǎn)定義為預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，一旦執(zhí)行這一準則，我國的所有國有企業(yè)都要對資產(chǎn)進行減值，并要取消某些根本不是資產(chǎn)(不符合資產(chǎn)的定義)的資產(chǎn)負債表中的項目，如已不能使未來期間受益的“長期待攤費用”、長期掛帳的待處理財產(chǎn)損失等。這樣做雖然能保證資產(chǎn)的帳面價值較為真實，但大量的國有資產(chǎn)減值，國有企業(yè)利潤急劇下降甚至由盈變虧，它對國家財政的影響該有多大!當時，國家首先關注財政的承受能力和會計改革既要積極又要穩(wěn)妥，不能造成經(jīng)濟動蕩，不能給企業(yè)財務和國家財政帶來過大的壓力等因素。所以，在會計改革中包括如何在會計準則中定義資產(chǎn)等會計要素這樣的問題。首先是從當時的中國國情和國力出發(fā)，只能把向國際會計慣例靠攏放到第二位來考慮，適當推遲國際化的進程，這是當時會計準則制定機構一種難以避免的選擇。八年之后的今天，形勢就不同了。我國的綜合國力和國家財力均有很大的增強，國有企業(yè)隨著中國加入WTO的需要加速深化改革。再加上企業(yè)會計數(shù)字弄虛作假頻繁出現(xiàn)，成為推進社會主義市場經(jīng)濟的一大公害，我國現(xiàn)在既有能力也有必要消除國有企業(yè)和一切企業(yè)中資產(chǎn)的“虛腫”現(xiàn)象。這樣，我們就有必要運用國際會計慣例中資產(chǎn)定義這一理論武器，打擊會計作假，推動企業(yè)改革，推動我國會計準則的國際化進程，凈化資本市場?，F(xiàn)在我們不僅在制訂《企業(yè)財務會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》時基本上參考了IASC概念框架，并參考美國FASB的概念框架重新定義了財務報表的主要要素，特別是資產(chǎn)要素，而且為了使企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時按資產(chǎn)新定義來確認資產(chǎn)，還規(guī)定了企業(yè)定期至少每年年終對各項資產(chǎn)進行全面評估，根據(jù)謹慎慣例結合資產(chǎn)定義合理預計，已不符合資產(chǎn)定義的各項資產(chǎn)損失計提八項資產(chǎn)減值準備。如何進行我國會計準則國際化

與中國特色的協(xié)調(diào)

1．樹立正確的觀念。在會計準則的國際化中國特色的協(xié)調(diào)中，應當樹立兩種正確的觀念：一是我國現(xiàn)有的會計準則有許多內(nèi)容和方法是科學的，是其它國家所沒有的，我們不能放棄。當然，對存在的缺陷應當借鑒國際慣例進行修改和完善。二是我國正處在會計準則的制定和實施過程中，會計準則國際協(xié)調(diào)主要表現(xiàn)為對國外會計準則的吸收和借鑒上。吸收和借鑒國外的會計準則要遵循“拿來主義”，既要慎重選擇國家樣本，又要注意不能照搬。

2．以積極姿態(tài)促進我國會計準則的國際協(xié)調(diào)。由于世間的事物都是在矛盾與協(xié)調(diào)中發(fā)展的，所以協(xié)調(diào)是永遠需要的。加入WTO后，我國會計準則更積極與國際準則相協(xié)調(diào)。事實上，為了推進會計準則的國際化，我國在理論準備、人員培訓和對外交流等方面已做了大量工作。比如，自1981年起就開始在《會計研究》上翻譯、介紹國際會計準則。1982年我國加入了國際會計和報告準則政府間專家工作組，派人出國學習。1997年我國加入了國際會計師聯(lián)合會(1FAC)和IASC，并在國內(nèi)頒布了一系列具體會計準則。今后，我國仍應繼續(xù)縮小與國際準則間的差異。

3．努力發(fā)揮我國在國際舞臺上的作用，使我國制定的會計準則成為國際慣例。目前，會計準則國際協(xié)調(diào)的活動主要是通過一些國際性的組織進行的。這些組織大致分為兩類：一類是政府間的國際組織，包括聯(lián)合國、歐盟(EU)、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)等：另一類是民間會計職業(yè)團體組成的國際組織，包括IASC、IFAC等。其中第二類組織由于是民間職業(yè)團體，它更多地體現(xiàn)了會計職業(yè)“獨立”的特性，在會計準則的國際協(xié)調(diào)問題上更顯激進。我國作為IASC的成員，應盡可能倡導IASC采用我國的某些會計處理方法，因為會計的國際協(xié)調(diào)不僅僅是個技術范疇，更是個政治程序，有“經(jīng)濟后果”。世界各國都在利用制定會計準則進行利益爭奪。例如美國已明確表示，它不能馬上接受IASC準則。除少數(shù)例外，美國仍堅持外國在美投資要遵守美國的一般公認會計準則(GAAP)。再如澳大利亞、加拿大、英國和美國的會計準則制定機構組成四國集團，實質(zhì)上也是與IASC利益斗爭的產(chǎn)物。我國作為發(fā)展中國家的代表，理應在國際會計舞臺上占有一席之地，把自己改革開放的成果融入會計準則的制定中，進而對國際會計產(chǎn)生重要影響，這是更高層次的與國際準則的協(xié)調(diào)。

總之，我們應當看到我國會計準則國際化與中國特色的協(xié)調(diào)是大勢所趨。在確保我國的主權和利益不受損害的前提下，我國的會計準則遲早需要根據(jù)我國的國情和全球經(jīng)濟發(fā)展的形勢，逐步融人國際化的這種特殊商業(yè)語言體系。(作者單位：中南財經(jīng)政法大學)