任興文

稅收是國家實施宏觀調(diào)控的重要手段，也是促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本條件。良好的稅收環(huán)境，對于推動民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展，具有十分重要的影響。據(jù)世界銀行在1999年～2000年對80個國家的近10000個企業(yè)進(jìn)行的調(diào)查，稅收水平和稅收監(jiān)管的合理性是所有影響吸引外資的第一重要因素；政府政策的穩(wěn)定性和當(dāng)?shù)厝谫Y環(huán)境，分別是影響資本流入的第二位和第三位因素。這三個因素，可以說是外資最看重的"投資三要素"。這一調(diào)查結(jié)果表明：中國要持續(xù)吸引外資，必須在稅收方面、政府政策穩(wěn)定性方面和當(dāng)?shù)厝谫Y環(huán)境方面，建立起自己長期的競爭優(yōu)勢。但我國的稅收環(huán)境目前尚不盡人意。

從稅收立法上講，存在一定的歧視性。比如現(xiàn)行增值稅兩類納稅人的劃分，不僅標(biāo)準(zhǔn)線偏高，而且沒有靈活余地，使得大多數(shù)納稅人特別是民營中小企業(yè)無法進(jìn)入增值稅抵扣鏈條、實行憑發(fā)票注明稅款扣稅的規(guī)范化的增值稅計稅辦法，導(dǎo)致小規(guī)模納稅人增值稅發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣不足，實際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般納稅人。再比如私營企業(yè)，除繳納企業(yè)所得稅外，其投資者分得的利潤還要再繳納部分個人所得稅，存在重復(fù)征收所得稅的問題；企業(yè)所得稅減免對外資企業(yè)是從"獲利年度起算"，對民營企業(yè)則是從"開辦日期起算"，顯然有悖于公平競爭原則。

從稅收執(zhí)法上看，一些稅務(wù)部門日常征管偏松，方式方法簡單。比如不論中小企業(yè)賬冊是否健全、真實，也不論企業(yè)盈虧狀況，規(guī)定凡營業(yè)收入在一定額度內(nèi)的，一律實行定額或定率附征企業(yè)所得稅的做法；還有一些不按法定程序、法定權(quán)限辦事，以言代法、越權(quán)處罰、無權(quán)處罰、以補(bǔ)代罰、以罰代刑等現(xiàn)象時有發(fā)生，隨意性較大。有的稅務(wù)人員甚至把民營企業(yè)當(dāng)作"唐僧肉"，借占交通通訊工具，吃拿卡要報、以權(quán)謀私、以稅謀私等問題屢禁不止，客觀上給企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)，造成了稅負(fù)不公，影響了民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

稅收要為民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展，就要按照"公平、法治、文明、效率"的原則，積極改革現(xiàn)行稅制，實施稅收鼓勵，規(guī)范稅外收費(fèi)，優(yōu)化稅收服務(wù)，大力營造有利于民營經(jīng)濟(jì)健康成長的空間，迎接民營經(jīng)濟(jì)黃金時代的到來。

改革完善稅制

主要措施可以概括為"四個一批"，即取消一批，放開一批，減免一批，降低一批。

"取消一批"。就是要取消稅收歧視，對民營企業(yè)實行國民待遇，促進(jìn)平等競爭。要取消增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，不管民營還是國營，也不論規(guī)模大小，只要有固定經(jīng)營場所、財務(wù)制度健全、會計核算資料齊備，都應(yīng)享受一般納稅人待遇，同時加快由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型；要取消按區(qū)域給予稅收優(yōu)惠的作法，改為按企業(yè)是否為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)實行稅收優(yōu)惠；要取消不合理的收費(fèi)項目，加快"費(fèi)改稅"步伐，規(guī)范政府行為和收入機(jī)制。

"放開一批"。一是允許民營企業(yè)購進(jìn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的先進(jìn)設(shè)備以及科技成果中所含的已征增值稅，作為進(jìn)項稅額進(jìn)抵；二是允許民營企業(yè)實施加速折舊，并在所得稅前扣除；三是允許民營企業(yè)用于科技研發(fā)的投入按實際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支；四是允許沒有盈利的民營企業(yè)的開發(fā)費(fèi)用在以后幾年內(nèi)扣除；五是允許個人獨資和合伙小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間選擇，并將股東應(yīng)得份額并入股東個人所得中計算個人所得稅，避免重復(fù)課稅。

"減免一批"。即：要對民營企業(yè)的折舊部分、高新技術(shù)產(chǎn)品免征增值稅；對非營利性的中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可給予長期免征營業(yè)稅；對轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)援助費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、投資者提供技術(shù)(包括以設(shè)計、草擬或規(guī)劃形式提供)的收入以及當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用支出超過上年實際支出的部分，免征所得稅；對高新技術(shù)民營企業(yè)的利潤再投資部分、新改制民營企業(yè)的改造投資，可實行稅收抵免政策；對民營企業(yè)稅科技人員在全部科技發(fā)明獎及政府津貼，免征個人所得稅。

"降低一批"。(1)要降低增值稅征收率，并使工業(yè)與商業(yè)征收率相統(tǒng)一；(2)降低企業(yè)所得稅稅率，在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，規(guī)范統(tǒng)一所得稅稅基，所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一征收管理，繼續(xù)實行低稅率的優(yōu)惠；(3)進(jìn)行納稅方式創(chuàng)新，提高辦稅質(zhì)量和效率，降低民營企業(yè)納稅成本；(4)鼓勵民營企業(yè)通過改制和重組優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)財務(wù)管理，降低其經(jīng)營風(fēng)險和信用風(fēng)險。

優(yōu)化稅收服務(wù)

(1)要確立"服務(wù)也是管理"的理念，將管理與服務(wù)有機(jī)結(jié)合起來，把為納稅人提供滿意、周到服務(wù)、實現(xiàn)征納雙方的良性互動擺到重要議事日程，寓管理與服務(wù)之中，以服務(wù)促進(jìn)管理，提高納稅人對納稅義務(wù)的認(rèn)同感和遵從度。(2)要一切從方便納稅人出發(fā)，全面梳理辦稅流程，簡化辦稅環(huán)節(jié)和程序，尤其在稅務(wù)登記、納稅申報以及票證供應(yīng)等涉稅手續(xù)上，為納稅人提供最大限度的方便。要大力推行首問責(zé)任制、服務(wù)承諾制、限時辦結(jié)制、失職追究制、否定報備制、無償代辦制、延時服務(wù)制、公開辦稅制，以及"24小時服務(wù)"、"上門服務(wù)"、"提醒式"、"預(yù)警式"服務(wù)，通過優(yōu)質(zhì)服務(wù)、文明辦稅，促進(jìn)發(fā)展、實現(xiàn)共贏。(3)要發(fā)揮稅務(wù)人員懂法律、通業(yè)務(wù)的優(yōu)勢，加強(qiáng)對民營企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)，要用活用好稅收政策，把國家扶持經(jīng)濟(jì)發(fā)展而出臺的各項稅收優(yōu)惠政策及時全面地落實到相關(guān)企業(yè)，尤其要為那些財務(wù)管理和經(jīng)營管理水平相對滯后的民營企業(yè)，提供建帳建制的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、信息資詢、財務(wù)分析和企業(yè)發(fā)展分析，開展稅收籌劃，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，幫助納稅人合法合理的節(jié)稅，以盡可能地減少稅收負(fù)擔(dān)，獲取最大的經(jīng)營利益，贏得良好的發(fā)展空間，實現(xiàn)最大限度的發(fā)展。(4)要大力推進(jìn)納稅服務(wù)的信息化，讓納稅人通過移動電話、固定電話、傳真、通用PC、掌上電腦、IP光纖寬帶局域網(wǎng)，進(jìn)行多元化的溝通和申報，逐步實現(xiàn)稅銀庫聯(lián)網(wǎng)電子繳庫，使納稅人不論采用何種納稅申報方式，均可使用電子繳庫系統(tǒng)(ETS系統(tǒng))繳納稅款，方便納稅人報稅與繳稅，降低征收成本。(5)要著眼于"從納稅人希望做的事做起，從納稅人不滿意的地方改起"，以解決發(fā)生在老百姓身邊的、嚴(yán)重?fù)p害群眾切身利益的突出問題為重點，針對稅款征收、涉稅事務(wù)審批(審核)、稅收保企措施采取、稅收強(qiáng)制執(zhí)行、稅務(wù)行政處罰、稅收檢查等方面存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，從改革工作機(jī)制、制度、加強(qiáng)監(jiān)督管理等方面入手，通過采取辦稅公開、分解權(quán)力、民主評稅、票證管理、電子政務(wù)、執(zhí)法檢查、稅收秩序整頓、解剖稅務(wù)所、責(zé)任追究等辦法，建立健全內(nèi)部控制制度，完善對權(quán)力運(yùn)行過程控制和結(jié)果控制的各項配套措施，進(jìn)一步減少和杜絕執(zhí)法隨意性以及損害納稅人利益的行為。要緊緊圍繞"五個禁止"，即：禁止自立項目收費(fèi)和擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或擴(kuò)大收費(fèi)范圍；禁止向納稅人強(qiáng)行征訂、攤派報刊和有關(guān)資料；禁止為納稅人指定稅務(wù)代理和參與稅務(wù)代理活動收取費(fèi)用；禁止向納稅人借錢和借占交通工具、通訊工具、住房以及賒欠錢物；禁止違反規(guī)定上路查車，切實加強(qiáng)行風(fēng)建設(shè)，不斷優(yōu)化經(jīng)濟(jì)和稅收發(fā)展環(huán)境。

強(qiáng)化依法治稅

以各種稅收優(yōu)惠措施鼓勵民營企業(yè)發(fā)展，決不意味著放松對民營企業(yè)的稅收征管。一要加強(qiáng)法制宣傳教育，提高公民法律素質(zhì)，牢固樹立法律至上的觀念；要增強(qiáng)稅務(wù)人員法制觀念和依法辦事能力，不斷提高隊伍素質(zhì)和執(zhí)法水平，形成尊重法律、服從法律、依法辦事的治稅環(huán)境。二要把稅務(wù)部門的行政活動納入法治的軌道，用法律的規(guī)范性、民主性、科學(xué)性來約束行政行為的隨意性、集權(quán)性、主觀性；要完善執(zhí)行機(jī)制，強(qiáng)化執(zhí)法手段，規(guī)范執(zhí)法行為，確保法律的嚴(yán)肅性和公正性，推進(jìn)依法行政。三要建立稅收法律信息的透明度機(jī)制。要按照WTO透明度原則要求，實現(xiàn)稅收立法與法律實施的統(tǒng)一；及時公布各項涉稅法律、規(guī)章、政策、制度、措施，未經(jīng)公布的不得實施；要設(shè)立專門部門負(fù)責(zé)提供涉稅法規(guī)政策的查詢和提供已公布的政策文本；還應(yīng)將透明度擴(kuò)展到全部稅收執(zhí)法活動之中，以提高稅收執(zhí)法的公開化、民主化程度，防止尋租行為的出現(xiàn)；同時，要完善行政救濟(jì)制度，包括行政復(fù)議制度和行政訴訟制度，盡可能避免或減少政府間的國際糾紛。四要以納稅申報和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，在納稅人集中的地區(qū)設(shè)立辦稅服務(wù)廳，以計算機(jī)管理為主；在納稅人較少的地區(qū)設(shè)立征收點，征收期內(nèi)稅務(wù)人員集中征收、屬地化分類管理，加強(qiáng)對民營企業(yè)的戶籍管理和稅源監(jiān)控，強(qiáng)化責(zé)任制，及時掌握民營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、核算方式和稅源變化情況。五要深入開展市場經(jīng)濟(jì)秩序整頓，嚴(yán)厲打擊各種偷逃騙稅和暴力抗稅行為，既保護(hù)民營經(jīng)濟(jì)的合法權(quán)益，又打擊其非法和不良經(jīng)營行為，規(guī)范其發(fā)展，促使民營企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，提高其稅收貢獻(xiàn)率。

(作者：山西省臨汾市地稅局)