吳立新

稅收籌劃是企業(yè)根據(jù)國家稅收法律的規(guī)定和政策導(dǎo)向，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”利益或稅后利益最大化的一種企業(yè)財務(wù)籌劃活動。

一、稅收籌劃在我國現(xiàn)階段的實際運用

從我國目前稅收籌劃發(fā)展看，雖然稅收籌劃引起了各界的廣泛關(guān)注，并且在理論研究上得到了長足發(fā)展，然而稅收籌劃在實踐中的應(yīng)用并未廣泛展開。其中的原因是多方面的。一是由于目前我國稅收法規(guī)不健全，存在稅務(wù)行政處罰力度不足的現(xiàn)象，納稅人偷、逃稅所可能引發(fā)的風險相對于所獲得的收益來看是小的。二稅收籌劃是一項具有高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟活動，有效進行稅收籌劃達到涉稅零風險，對籌劃人員均有較高要求。第三不穩(wěn)定的稅收環(huán)境、稅收法規(guī)的頻繁變化會增大籌劃成本，使納稅人對稅收籌劃持謹慎態(tài)度。因此，在我國目前的稅收大環(huán)境下，管理層對各項成本風險加以比較、權(quán)衡，對稅收籌劃往往是認可而不實施。

二、稅收籌劃的原則和方法

稅收籌劃是一項復(fù)雜、長期且專業(yè)性很強的活動，實施稅收籌劃必須遵循這么幾個原則：一必須滿足收益大于費用的原則；二要實現(xiàn)綜合性和靈活性的統(tǒng)一；三要滿足穩(wěn)健原則；稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)管理全過程，所以企業(yè)在遵循以上原則的基礎(chǔ)上，可從融資、投資、經(jīng)營三個層面來進行稅收籌劃。

（一）籌資過程中的稅收籌劃

１、利用債務(wù)籌資。企業(yè)對外籌資一般有兩種方式，一是股本籌資。二是負債籌資。由于這兩種方式在稅收處理上不盡相同，選擇不同渠道籌集資金，就會形成不同的籌資成本。利用債務(wù)籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，即（息稅前投資收益率—負債成本率）×負債總額×（１－所得稅率）；而且負債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比，負債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負債成本率的情況下，提高負債比例，便可獲得更多的上述兩種收益。但也不是負債越多越好，因為負債比例的提高，企業(yè)的財務(wù)風險也會增大，甚至發(fā)生債務(wù)危機。

２、融資租賃的利用。通過融資租賃，納稅人租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。

３、其它方法。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負擔也不一樣。因此，企業(yè)在進行籌資決策時，應(yīng)對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經(jīng)濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的籌資組合。

（二）投資過程的稅收籌劃

１、投資方式的選擇。通過投資方式及資產(chǎn)評估進行稅收籌劃。如盡可能選擇設(shè)備和無形資產(chǎn)投資而少選擇貨幣投資方式，爭取分期投資等，原因是設(shè)備的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷都在稅前扣除，縮小所得稅稅基。同時，設(shè)備投資計價及實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動時，需進行資產(chǎn)評估。資產(chǎn)評估增值，既可節(jié)省投資成本，又可縮小稅基而節(jié)稅。

２、組織形式的選擇。投資者在設(shè)立企業(yè)時，有幾種形式可供選擇。企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責任公司與合伙經(jīng)營相比較，有限責任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主，只須交個人所得稅。而在組建時采取何種形式，當事人應(yīng)根據(jù)自身特點和需要慎重籌劃。

３、投資地點的選擇。在我國，經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的企業(yè)所得稅一般為１５％，而國內(nèi)一般地區(qū)則為３３％，差幅高達５０％，絕對差為１８個百分點。從世界范圍看，有的國家或地區(qū)不征企業(yè)所得稅，有的稅率高達５０％以上，差距更大?？梢?，投資地點的選擇對投資凈收益的影響是非常大的。所以無論是國內(nèi)投資還是跨國公司，都應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策。選擇整體稅負較低的地點投資以獲得最大的節(jié)稅利益。

４、投資行業(yè)的選擇。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時，也作了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時選擇投資何種行業(yè)也可以進行稅收籌劃。例如：如在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資稅率為１５％，從獲利年度起所得稅兩年免征，三年減半征收；而沒有稅收優(yōu)惠的其它行業(yè)所得稅率為３３％，且沒有免征和減征期，可見差別之大，而且我國今后的稅收優(yōu)惠必將走上逐步取消地區(qū)優(yōu)惠，大大強化行業(yè)優(yōu)惠之路。

（三）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

１、存貨計價方法的選擇。由于存貨計價方法的不同，材料成本在期末存貨與已售產(chǎn)品之間的分配金額就不同，從而影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和企業(yè)所得稅。與此同時，按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨采用實際成本核算時，可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等進行核算。根據(jù)各種核算方法特點，結(jié)合企業(yè)的實際情況，在進行稅收籌劃時，可以對存貨的計價方法進行選擇，采取最有利于企業(yè)的計價方法，以達到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。

２、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。一般情況下，如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時，應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外，企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況，選擇相應(yīng)的折舊年限來達到節(jié)稅的目的。

３、費用分攤方法的選擇。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然發(fā)生如管理費、福利費用支出，而這些費用大多要分攤到各期的產(chǎn)品成本中，費用的分攤可以采取實際發(fā)生分攤法、平均分攤法、不規(guī)則分攤法等，而不同的分攤方法直接影響各期的利潤、稅收負擔。因此，企業(yè)要對費用分攤方法認真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對銷售收入的實現(xiàn)時間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分攤年限等內(nèi)容進行籌劃。

（作者單位：江蘇無錫二建集團有限公司）