周元鳳

企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、經(jīng)營(yíng)失敗、各種經(jīng)濟(jì)犯罪行為的發(fā)生，在很大程度上都與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)監(jiān)督名存實(shí)亡、會(huì)計(jì)管理和控制日益弱化有關(guān)。這表明現(xiàn)代企業(yè)管理，只有加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，才能規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

內(nèi)控制度是外來(lái)語(yǔ)，英語(yǔ)為Internal Control System，我國(guó)首先對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作出明確規(guī)定的法律規(guī)范，是1986年財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定義為“單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。它涵蓋單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門(mén)和各個(gè)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制工作落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)互相分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要性

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)現(xiàn)代化管理的必然要求?，F(xiàn)代企業(yè)作為一個(gè)具有委托代理責(zé)任關(guān)系的利益集團(tuán)，是一個(gè)具有嚴(yán)密的組織體系和嚴(yán)格的管理程序并按照規(guī)范化進(jìn)行操作的社會(huì)法人。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下，要實(shí)現(xiàn)其價(jià)值最大化的基本目標(biāo)，就必須建立一整套完善的內(nèi)部控制制度， 通過(guò)其實(shí)施與運(yùn)行來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)行為和管理行為的合理性、合法性與有效性做出判斷，以加強(qiáng)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。在單位內(nèi)部控制工作中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作是其一個(gè)重要的組成部分，是從內(nèi)部控制工作中逐漸分化和獨(dú)立出來(lái)的一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是進(jìn)一步貫徹和落實(shí)新《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)內(nèi)控法律、法規(guī)的要求。2000年7月1日開(kāi)始實(shí)施的新《會(huì)計(jì)法》，第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，并對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作提出了三條具體的要求。這些職責(zé)明確、互相分離、相互制約、相互監(jiān)督的要求和規(guī)定，體現(xiàn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)質(zhì)；2001年財(cái)政部正式發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》作為《會(huì)計(jì)法》的配套法規(guī)，它是中華人民共和國(guó)成立52年來(lái)首次以專項(xiàng)法規(guī)的方式所發(fā)布的專門(mén)涉及內(nèi)部控制的規(guī)范性文件，是我國(guó)重視并加強(qiáng)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)工作的一個(gè)重要里程碑。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整的需要。會(huì)計(jì)信息失真、企業(yè)資產(chǎn)流失、各種經(jīng)濟(jì)犯罪行為的發(fā)生，在很大程度上都與企業(yè)內(nèi)控制度缺失有關(guān)，例如，經(jīng)濟(jì)犯罪案件中常有的截留資金，私設(shè)小金庫(kù)；挪用公款賭博、炒股；挪用公款 “投資辦私廠”；在采購(gòu)、銷售、投資、工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中的損公肥私，獲取巨額回扣等等。因此，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)需要內(nèi)部控制，也呼喚內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善和實(shí)施。

二、如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

（一）明確內(nèi)容，制定科學(xué)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家頻發(fā)的相關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，遵循成本效益原則，針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)制定涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)所有方面和所有環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保、資產(chǎn)處置，財(cái)產(chǎn)清查等，并隨著外部環(huán)境的變化，不斷修訂和完善，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)行為做到有章可循，并按照規(guī)定的程序來(lái)完成工作，接受規(guī)定的控制管理，規(guī)范各項(xiàng)會(huì)計(jì)行為.

（二）明確職責(zé)，嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)，實(shí)行崗位責(zé)任制

不相容職務(wù)相分離控制要求企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)相分離主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)的工作授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。崗位責(zé)任制就是明確每個(gè)崗位工作人員的工作范圍、職責(zé)和權(quán)限,實(shí)現(xiàn)定崗、定員、定責(zé),使他們各司其責(zé),各負(fù)其責(zé),分工協(xié)作,相互監(jiān)督。對(duì)授權(quán)應(yīng)講究“度”，對(duì)于單位負(fù)責(zé)人授權(quán)，權(quán)力不能過(guò)大，應(yīng)有相應(yīng)的監(jiān)督約束機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行人員應(yīng)實(shí)行崗位責(zé)任制，不相容的崗位必須相互分離。企業(yè)應(yīng)適當(dāng)授權(quán)，并針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同環(huán)節(jié)，分設(shè)不同崗位,由不同人員負(fù)責(zé)辦理, 對(duì)于一些不相容崗位,必須實(shí)行崗位分離, 相互制約，從源頭上，堵塞漏洞，消除隱患。

（三）明確考核，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，它是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的重要組成部分，由獨(dú)立于被審部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)完成。為了保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，由內(nèi)審部門(mén)結(jié)合財(cái)務(wù)部門(mén)、企業(yè)管理部門(mén)等職能部門(mén)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)

控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和明確考核，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題，內(nèi)控是否完善。對(duì)于執(zhí)行內(nèi)部控制制度成效顯著的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出表彰，要給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違反內(nèi)部控制制度的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出處理意見(jiàn)，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。只有通過(guò)明確考核，做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能使科學(xué)規(guī)范的內(nèi)控制度在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中認(rèn)真貫徹執(zhí)行在，只有通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制制度的再“控制”監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，才能完善企業(yè)內(nèi)控制度，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高企業(yè)信息質(zhì)量。

（四）明確目標(biāo)，確定全員性、全程性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量意識(shí)

制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)就是為了保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，保護(hù)資產(chǎn)的安全，完整。一項(xiàng)制度制定是否科學(xué)，運(yùn)行是否完善，在很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，《會(huì)計(jì)法》明確了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，這便從最高決策層明確了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量意識(shí)。科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施，在實(shí)際工作中，盡管內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是會(huì)計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分，但它在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中所涉及到的絕不僅僅只是會(huì)計(jì)部門(mén)的人員，而是與單位內(nèi)部絕大多數(shù)部門(mén)的人員發(fā)生聯(lián)系，與相當(dāng)一部分部門(mén)的工作職責(zé)上要發(fā)生覆蓋與交叉，也就是說(shuō)，每一個(gè)部門(mén)的每一個(gè)人員的工作都會(huì)或多或少地與具體實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的部門(mén)和人員發(fā)生關(guān)系，個(gè)人都不同程度地負(fù)有確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠得到貫徹落實(shí)的直接或間接責(zé)任，而不能認(rèn)為僅僅只是會(huì)計(jì)部門(mén)或者是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作人員所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。從這一基本認(rèn)識(shí)出發(fā)，確立全員性、全程性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量意識(shí)，使單位內(nèi)部每一個(gè)人的每一環(huán)節(jié)工作效果都有意識(shí)地與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的要求進(jìn)行比較，并自覺(jué)地按內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的要求來(lái)修正自己的行為，只有這樣，才能規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，才能為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并達(dá)到預(yù)期效果創(chuàng)造必要的運(yùn)行條件，從而保證企業(yè)健康有序發(fā)展。