譚洪芳　歐陽振安

[摘要]本文分析了中小企業(yè)內部控制的現狀,針對中小企業(yè)內部控制存在的突出問題，結合其管理特點,從管理和財務角度提出了加強其內部控制的原則及方法。

[關鍵詞]中小企業(yè) 內部控制

一、中小企業(yè)內部控制的現狀

（一）所有權和經營權重合導致內部控制環(huán)境差。

中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質，企業(yè)的投資者同時就是經營者，企業(yè)集權現象嚴重。小企業(yè)的所有權和經營權重合，容易推行家長式管理，決策和經營管理的隨意性較大，一些企業(yè)之所以內部管理混亂，就是因為一些領導破壞如職責分離、授權批準等內部控制制度。企業(yè)管理者的自身問題，從而使得內部控制沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。一些中小企業(yè)在制定相關內部控制制度以后，缺乏規(guī)范化的內部控制制度執(zhí)行體系，將制度作擺設，用以應付政府或者其他部門的檢查，沒有建立起執(zhí)行制度的控制體系，特別是中小企業(yè)的業(yè)主或經理經常不按既定的制度和程序辦事，越權管理，凌駕于內部會計控制之上，在執(zhí)行制度中憑人際關系，不講原則，認關系不認制度，使得內部會計控制無法有效執(zhí)行，從而也影響了企業(yè)員工對控制的理解與執(zhí)行。相當部分小企業(yè)對內部控制的重要性認識不夠或者說不愿意建立和執(zhí)行內部控制，因此，對建立內部控制存在排斥心理。在這種管理哲學和文化氛圍下，推行內部控制環(huán)境較差。

（二）組織結構不合理，崗位設置缺乏牽制性

人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內部控制因素。中小型企業(yè)經營活動單一，經營規(guī)模小，小企業(yè)由于人員少，出于成本效益方面的考慮，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數職，造成崗位設置缺乏牽制性。

（三）會計信息失真現象普遍存在，資產管理不善

在中小企業(yè)，人員素質、職業(yè)道德水平參差不齊，對內部控制認識不足自然在所難免。會計信息失真、做假賬已經成為全國性的普遍問題。中小型企業(yè)賬目不清、信息失真的原因主要有三：一是以達到偷逃稅金為目的。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務量少、交易金額較小等特點，不易引起各檢查機關的足夠重視。二是以達到粉飾業(yè)績?yōu)槟康摹Ｓ行┲行∑髽I(yè)，為了年終順利交差、完成上級下達的經濟指標，報喜不報憂，只好在賬目上做手腳。設置賬外賬、弄虛作假，造成虛盈實虧的假象，蒙混過關。三是企業(yè)財務基礎薄弱，致使會計信息失真。有的中小企業(yè)特別是私營企業(yè)的會計根本沒有會計資格證書，不具備起碼的會計基礎知識，難免賬務處理不出現錯誤，導致會計信息失真。中小型企業(yè)因內部控制制度未被引起足夠重視，在資產管理上也暴露出很多弊?。孩賹ΜF金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認為現金越多越好，造成現金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產，無法應付經營急需的資金，陷入財務困境。②應收賬款周轉緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現或形成呆帳。③存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉失靈。④重錢不重物，資產流失浪費嚴重。不少中小企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產等的管理不到位，出了問題無人追究，資產浪費嚴重。

二、加強中小企業(yè)內部控制建設的方法

由于內部控制按照其控制的目的不同，可以分為：管理控制和會計控制，我們就從這兩個方面對中小企業(yè)如何加強內部控制進行探討。

（一）優(yōu)化控制環(huán)境

一個企業(yè)的內部控制不可能在真空中進行設計、執(zhí)行和評價，它必然受到組織結構、職工的勝任能力及忠誠度、分權與責任表達、預算與財務報告、組織牽制與制衡等多種因素的影響?？刂骗h(huán)境是對控制程序和控制技術的選擇及其有效性有著重要影響的各種因素的總和，包括外部環(huán)境和內部環(huán)境兩大類，但外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制能力，因而不能作為內部控制系統(tǒng)的組成部分。因此，優(yōu)化控制環(huán)境，主要在于內部環(huán)境的建設，首先，是企業(yè)的管理者要重視起來。中小企業(yè)的發(fā)展歷史比較短暫，許多企業(yè)所有者（他們同時也是企業(yè)的主要管理者）得益于短缺經濟、寬松政策和優(yōu)惠的投資環(huán)境，企業(yè)快速地成長起來，其效益主要是依靠政策、市場等外部環(huán)境獲得的，但他們管理企業(yè)的能力并沒有同步增長，還比較缺少苦煉內功的經歷。隨著市場經濟的深入發(fā)展、中小企業(yè)在用活政策、抓住機遇的同時，也要十分注意加強內部控制，提高經營效率，從管理要效益。其次，要培育遵守制度的企業(yè)文化?，F代社會是法治社會，現代企業(yè)也要成為“法治企業(yè)”。無論企業(yè)的董事長、總經理，還是最基層的企業(yè)員工，都應當對企業(yè)的規(guī)章制度嚴格遵守，以制度為標準檢驗經營管理的對錯和效果，發(fā)揮其保護、監(jiān)督、制衡的作用。再次，要在企業(yè)內部形成勤于學習、善于學習的氛圍，努力建設“學習型”企業(yè)。實際而論，許多中小企業(yè)的管理尚處于原始階段，離現代企業(yè)的科學管理還有相當差距，應該拋棄個人經驗主義的一些東西，以謙虛的態(tài)度，從大型企業(yè)、先進同行那里學習管理中的好制度、好方法。同時，還要善于從書本上學習現代企業(yè)管理的知識和方法，敏于觀察、勤于思考，總結和制訂適合自身管理和發(fā)展的內控制度。

（二）建立與業(yè)務規(guī)模相適應的組織機構

企業(yè)要有效地從事各項業(yè)務活動，必須設置相應的組織機構，行使管理與控制的職能。中小企業(yè)在設置組織機構時，首先要根據自身特點，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設計不同的組織機構，不能面面俱到求得職能部門齊全，也不能因陋就簡使得關鍵職能缺失，而應充分注意部門之間職能的科學劃分，做到簡單、高效、協(xié)調，確保控制目標的實現。要根據責、權、利相結合的原則，明確規(guī)定各職能機構的權限與責任，根據各職能機構的經營任務與特點劃分崗位系列，確定需要的崗位，根據崗位的需要選擇合適的人才。要規(guī)定各層次主管人員不僅要履行自己的職責，而且要對其下屬進行有效的監(jiān)督和檢查，保證各層次目標的實現。組織結構要有利于上下級信息的溝通，避免機構重復，以最小費用取得最大效果。

中小企業(yè)在組織結構設計中，同時還應注意加強企業(yè)內部牽制制度的建設。內部牽制是指對具體業(yè)務進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。它由適當授權、不相容工作的責任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級之間的互相制約、相關部門之間的相互制約。在內部牽制中還必須采取工作輪換制，通過對關鍵崗位的輪換，減少次要崗位，并從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷，從而更好地達到牽制的效果。

（三）建立健全企業(yè)內部管理控制制度

建立健全企業(yè)內部管理控制制度，首先是控制標準應明確?？己撕驮u價內部控制的有效性，必須有明確的衡量質量和業(yè)績的標準。內部控制標準，可以在業(yè)務預算、工作計劃、技術手冊中予以規(guī)定，每項經營業(yè)務的標準，都應書面成文，并把它交給負責實施的人員，具體的內部控制標準可以單獨制定，也可以把他們并入各項經營業(yè)務的標準中去。質量和業(yè)績標準，是進行比較、分析和評價內部控制實施情況必不可少的依據，也是衡量經營活動好壞的指示器，它們既是控制程序實施的基礎，又是重要的控制技術。其次，是控制措施應有效、到位。要以國家法律、法規(guī)及財經紀律為準繩，對企業(yè)的經濟活動和其他管理活動進行組織、調節(jié)和制約，以利于對違法亂紀行為進行揭露和糾正。要采取有效措施，保證各項管理信息的可靠性，如采取職責劃分、審查與核對等措施。為保護財產的完整和安全，要采取限制接近、雙重保護、突擊檢查與核對、盤點等措施。要建立成文的方針和職務說明，保證控制的制度化、規(guī)范化與科學化。

（四）提高會計人員素質，加強企業(yè)財務管理

首先，作為企業(yè)會計控制的主體，會計人員業(yè)務素質和內控知識的高低尤為重要。針對目前中小型企業(yè)財會人員存在專業(yè)技術水平普遍偏低、會計基礎工作不規(guī)范、所披露會計信息不能真實反映企業(yè)財務狀況和經營成果等狀況，應從加強年度性會計資格認證制度管理上抓起，促進中小企業(yè)會計人員學習會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務水平。

其次，加強會計控制，完整、準確地記錄一切合法的經濟業(yè)務，及時發(fā)現問題。①憑證控制。即通過填制或取得合法的原始憑證，設計良好的憑證格式和內容，規(guī)定合理、有效的憑證傳遞程序以及嚴格審核。良好的憑證控制制度是其他內部控制有效運作的前提。②賬簿控制。賬簿體系的設置要適應企業(yè)的規(guī)模和特點，適合企業(yè)管理的需要，賬簿的內容和格式應詳簡得當，要以合法的會計憑證為依據，按規(guī)定的會計處理程序登記賬簿，內容完整，手續(xù)齊備，按規(guī)定使用，并要妥善保管，既要保證記錄系統(tǒng)的完整、準確性，又要注重會計工作的效率。③報表控制。按會計準則、會計制度的規(guī)定和信息使用者的需求設置有關會計報表，報表的編制必須以核實后的賬簿記錄為依據，定時、按時編制規(guī)定的報表，并做到數字準確，內容完整，報送及時，為有關決策者提供相關信息。④核對控制。利用記錄與記錄之間的稽查關系以及記錄與實物之間的對應關系對企業(yè)經濟活動進行的控制，包括賬實、賬證、賬與賬、賬表及表與表之間的核對。完善的核對制度對有效保護資產的安全完整，保證會計信息的質量具有重要意義。⑤創(chuàng)新內部會計控制制度。要根據形勢的變化不斷地對內部會計控制制度進行創(chuàng)新，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)的實際發(fā)展需要。通過創(chuàng)新和建立新型的內部會計控制制度，最大限度地滿足企業(yè)科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、經營創(chuàng)新等對會計信息的需要，避免各種風險，使內部會計控制制度更規(guī)范，更具現實意義。

最后，加強內部審計，強化外部監(jiān)督與約束機制。強化外部監(jiān)督與約束機制，一是要發(fā)揮政府在建立內部會計控制方面的作用。在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權威性，按照有關法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內部會計控制制度并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度，對不能加強企業(yè)自身內部會計控制、違反法律法規(guī)導致企業(yè)目標沒有實現的，應依法追究管理者的責任。二是通過中介組織，依據獨立審計準則，站在公正的立場上對企業(yè)的財務報告進行評估，及時發(fā)現企業(yè)有失“公允”及其他不當的會計行為。

參考文獻

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