【摘要】晉商以雄厚的資金實(shí)力、先進(jìn)的經(jīng)營管理理念、誠信為本的商業(yè)文化，廣拓經(jīng)營領(lǐng)域和活動范圍，有力地促進(jìn)了中國商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，極大地豐實(shí)了中國的傳統(tǒng)文化。而喬家作為晉商的杰出代表，曾為晉商創(chuàng)建了輝煌業(yè)績，研討弘揚(yáng)晉商精神，對現(xiàn)實(shí)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和探討內(nèi)部控制及企業(yè)管理具有一定的啟示和指導(dǎo)意義。
　　2006年高級會計(jì)師考試已經(jīng)結(jié)束，仍然是開卷考試。其中有這樣一道題目，以電視連續(xù)劇《喬家大院》劇情為背景，通過某財(cái)經(jīng)大學(xué)舉辦的辯論賽，正反兩方圍繞晉商在加強(qiáng)票號內(nèi)部管理的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，分別以“晉商文化值得弘揚(yáng)”和“晉商文化值得反思”為題，提出了正、反方觀點(diǎn)。要求考生從現(xiàn)代內(nèi)部控制理論和方法角度，分析、判斷并指出晉商在內(nèi)部控制中的可取之處和不足之處。作為一名考生，當(dāng)筆者拿到這道題后，盡管對內(nèi)部控制理論條文很清楚，可卻不知如何下手。
　　晉商是中國最早的商人之一。明、清兩代是晉商的鼎盛時(shí)期，而喬家的許多謀略，如誠信為本、以義制利、勤儉吃苦，群體精神，公平競爭，講究信用和質(zhì)量等，在中國經(jīng)濟(jì)史上寫下了濃重的一筆，有力地促進(jìn)了中國商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
　　
　　一、內(nèi)部控制的發(fā)展和管理理論的關(guān)系
　　
　　內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營管理效率，保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)等而由單位管理層及其員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確，制衡有力、動態(tài)改進(jìn)的管理過程。不難看出，內(nèi)部控制是隨著管理活動的出現(xiàn)而出現(xiàn)的，并隨著管理理論的發(fā)展而發(fā)展?，F(xiàn)代內(nèi)部控制概念的出現(xiàn)及其理論的形成源于20世紀(jì)以后，其基本理論是由外部審計(jì)人員為了保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率而提出和發(fā)展的現(xiàn)代管理理論。這一理論的出現(xiàn)促使內(nèi)部控制由模糊的思想進(jìn)入到“內(nèi)部牽制階段”，即：勞動分工的提出有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部牽制，組織的發(fā)展為內(nèi)部控制的實(shí)施找到了基礎(chǔ)，管理控制職能的提出則確定了內(nèi)部控制的重點(diǎn)。
　　從20世紀(jì)30年代到60年代，管理理論進(jìn)入了行為科學(xué)理論階段，促使管理者開始重視企業(yè)中最有活力的影響因素——人。管理理論的發(fā)展影響了內(nèi)部控制的發(fā)展。
　　20世紀(jì)60年代后期到80年代初，管理理論發(fā)展到以戰(zhàn)略管理為主的企業(yè)組織管理階段，這一時(shí)期，管理理論開始重點(diǎn)研究如何適應(yīng)充滿危機(jī)和動蕩的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，謀求企業(yè)的生存發(fā)展并獲取競爭優(yōu)勢的問題。與此相適應(yīng)，20世紀(jì)80年代到90年代，內(nèi)部控制理論發(fā)展進(jìn)入了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段，提出控制環(huán)境，會計(jì)學(xué)說和控制程序是內(nèi)部控制學(xué)說的三個(gè)要素。
　　從20世紀(jì)80年代到90年代初，由于經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，信息技術(shù)的普遍使用，原有的企業(yè)組織難以適應(yīng)新的、競爭日益激烈的環(huán)境，管理理論者又提出了從企業(yè)管理制度、流程、組織等多方面進(jìn)行創(chuàng)新，這時(shí)內(nèi)部控制進(jìn)入了“內(nèi)部控制整體框架”階段。內(nèi)部控制整體框架主要由控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評估，控制活動，信息溝通與監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。將這五個(gè)要素貫穿于企業(yè)管理中各個(gè)方面，不難看出管理因素納入了內(nèi)部控制范疇。
　　控制不僅是管理的一項(xiàng)重要職能，而且也是管理成敗的關(guān)鍵。為此，在20世紀(jì)90年代末到今，美國科索委員會于2004年9月發(fā)布的研究報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》將內(nèi)部控制上升至全面風(fēng)險(xiǎn)管理的高度來認(rèn)識，指出風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)管理的始終。因此，需要建立一套區(qū)別風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警主流，并形成危機(jī)處理系統(tǒng)，以應(yīng)對無處不在的風(fēng)險(xiǎn)。而《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》包括控制環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督等八個(gè)要素，致力于識別可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，檢測漏洞，并制定出處理風(fēng)險(xiǎn)的方案，以保證企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制在一定程度上可以說是企業(yè)管理中控制職能的深入和發(fā)展。
　　
　　二、晉商管理制度的可取之處
　　
　　在長期經(jīng)營管理中，晉商深深認(rèn)識到：“號事之興衰，全在人位之高下?！笔略谌藶?，得人則興，失人則衰。晉商所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的經(jīng)營手法，具有獨(dú)特的效用。晉商稱雄商界五百年，其先進(jìn)的管理制度主要表現(xiàn)在：
　?。ㄒ唬?shí)行所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離
　　一個(gè)企業(yè)能不能用好管好人，關(guān)鍵在于有沒有一個(gè)大公無私、嚴(yán)于律己、不斷進(jìn)取的總經(jīng)理。因?yàn)榭偨?jīng)理擁有資本經(jīng)營管理大權(quán)，在企業(yè)處于至高無上的地位。這種體制是封建文化傳統(tǒng)的延續(xù)，具有家長制的特征。從資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離這一點(diǎn)說類似現(xiàn)代企業(yè)制度，但比現(xiàn)代企業(yè)制度更具有集權(quán)性?？偨?jīng)理在企業(yè)的地位，決定著企業(yè)能否任人唯賢和知人善任，決定著企業(yè)職工人格塑造能否堅(jiān)持始終如一。應(yīng)該說，晉商在這一點(diǎn)上總結(jié)出了一套經(jīng)驗(yàn)，形成了經(jīng)理負(fù)責(zé)制，他們認(rèn)為：商號經(jīng)理聘用，唯才是舉。同時(shí)，明確投資者與經(jīng)營者的職責(zé)權(quán)限，注重選用業(yè)務(wù)強(qiáng)、德才兼?zhèn)涞恼乒瘛?br/>　?。ǘ﹦?chuàng)建頂身股制度，實(shí)施激勵(lì)機(jī)制
　　人力股制度是晉商企業(yè)管理機(jī)制中最有特色的、也是最有創(chuàng)造性的，在晉商的實(shí)踐中收到良好的效果。它不僅為財(cái)東帶來了極高的經(jīng)濟(jì)效益，也使經(jīng)營管理人員獲得極大的利益。激勵(lì)經(jīng)理和伙計(jì)的物質(zhì)利益與商號的發(fā)展休戚相關(guān)，辛勞所得要到最后分紅時(shí)才見分曉，這就使企業(yè)的員工不再抱按酬付勞、得過且過的茍且心理，“人人都可當(dāng)東家”的燦爛前景擺在每一位票號人的面前。不難看出，人力股已把票商和票號的命運(yùn)緊緊栓在了一起。當(dāng)然，晉商的“人力股”不是每個(gè)職工都能得到的待遇。在這方面，晉商有著自己的衡量和考核標(biāo)準(zhǔn)，是由勞動者的品質(zhì)、能力和績效來決定的。如：商號新招的員工學(xué)徒期為三年，三年期滿合格，才能錄用為正式職工。而正式職工一般要經(jīng)過幾年的鍛煉，在思想和業(yè)務(wù)等方面表現(xiàn)良好，德、勤、能、績表現(xiàn)優(yōu)秀者才能頂股。可以說晉商所創(chuàng)造的頂身股制度，是一項(xiàng)能極大刺激職工奮發(fā)進(jìn)取精神的有效勞資制度。
　?。ㄈ┲贫▏?yán)格的規(guī)章制度，進(jìn)行有效約束
　　俗話說，沒有規(guī)矩不成方圓。企業(yè)要想長治久安，沒有規(guī)章是不行的。晉商很早就意識到了這一點(diǎn)，制定了嚴(yán)密且有些苛刻的號規(guī)，為商號或是票號的發(fā)展起到了很重要的作用。無論是商號還是票號，都具有連鎖的性質(zhì)，所以對分號和總號之間的關(guān)系、業(yè)務(wù)經(jīng)營的原則和工作人員的具體要求，都規(guī)定得比較詳盡，內(nèi)容也非常細(xì)致、嚴(yán)密。如：商號人員設(shè)置的原則是“因事設(shè)人”絕不“因人設(shè)職”，也就說以崗位定人，絕不因人定崗。這一方面能夠體現(xiàn)人盡其才，同時(shí)也避免人浮于事。這樣精干的機(jī)構(gòu)設(shè)置，大大提高了商號的辦事效率，減少了管理費(fèi)用，充分調(diào)動了他們的積極性，為晉商資本的穩(wěn)定、發(fā)展和繁榮提供了可靠的組織保證。
　　
　　三、內(nèi)部控制與管理控制職能的關(guān)系
　　
　　內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)是管理的控制職能，但內(nèi)部控制超越了單純的管理控制職能。內(nèi)部控制的內(nèi)容可分為風(fēng)險(xiǎn)控制、管理控制和作業(yè)控制三個(gè)層次。其中，風(fēng)險(xiǎn)控制是在設(shè)置和實(shí)現(xiàn)整個(gè)組織的長期目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)必須考慮相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，制定適合企業(yè)自己情況的發(fā)展戰(zhàn)略和具體規(guī)劃；管理控制是為了確保整體目標(biāo)能夠進(jìn)一步分解和實(shí)現(xiàn)而進(jìn)行的組織和權(quán)責(zé)分派，其根本目的是使所有組織成員以一種合作的形式執(zhí)行本職工作，以最終實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)；作業(yè)控制考慮的是作業(yè)層次為確保具體的作業(yè)和任務(wù)得到恰當(dāng)執(zhí)行而設(shè)置的程序性的控制。內(nèi)部控制中雖然強(qiáng)調(diào)了控制的職能，但是也包含了決策，計(jì)劃，組織，領(lǐng)導(dǎo)等職能，并把這些內(nèi)容緊密地結(jié)合在一起。
　　雖然內(nèi)部控制的范疇超越了管理控制，其本質(zhì)仍然是一種管理控制活動，其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)不能脫離其他管理職能的配合，而其他管理職能又影響、制約著內(nèi)部控制的實(shí)施，二者的關(guān)系是相輔相成、相互影響的。筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理的一部分，應(yīng)與經(jīng)營管理過程有機(jī)結(jié)合在一起，而不是凌駕于企業(yè)的經(jīng)營管理活動之上。因此，企業(yè)要改善經(jīng)營管理，達(dá)到預(yù)期的目的，必須借助于完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制能夠?yàn)閱挝还芾韺訉?shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理保證，但由于內(nèi)部控制的固有局限性、管理層的逾越行為和串通舞弊等原因，難以確保其實(shí)施必定取得成功，所以說內(nèi)部控制也并不是絕對的保證。
　　先進(jìn)的晉商管理制度并非總能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，不可能照搬過來約束今天的人，但是，晉商企業(yè)制度在很多方面體現(xiàn)的具有東方色彩的人情味是值得我們借鑒的。
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