【摘要】本文從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則、一般方法和內(nèi)容等角度，針對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀，結(jié)合筆者在高校財(cái)務(wù)工作中的實(shí)踐，闡述了筆者對(duì)高校建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的理解和應(yīng)采取的措施。
　　隨著高校教育體制改革的深入發(fā)展和辦學(xué)形式的多樣化，以及籌資渠道多元化和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜化，高校的財(cái)務(wù)管理模式需求發(fā)生了重大變化，必須在注重管理和監(jiān)督職能的同時(shí)，通過(guò)有效的內(nèi)部控制，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠和完整。本文擬通過(guò)建立健全高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、重在強(qiáng)化監(jiān)督職能及其在實(shí)踐中的有效性檢驗(yàn)談一些粗淺的認(rèn)識(shí)。
　　
　　一、建立和完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要性
　　
　　在各個(gè)高校中，或多或少都有一些有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的制度，但完整的、統(tǒng)一的、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度尚不普遍，有的是傳統(tǒng)的習(xí)慣做法，有的是形同虛設(shè)。近年來(lái)，我國(guó)的高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展。隨著國(guó)家科教興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施和社會(huì)對(duì)高等教育需求的日益增強(qiáng)，各高校抓住機(jī)遇，加快發(fā)展，不斷提高教育質(zhì)量、加強(qiáng)硬件建設(shè)、改善辦學(xué)條件，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展需要，這必然要求大量的資金及高效的資源配置，從而使得資金來(lái)源多元化、各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益活躍和復(fù)雜化，對(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，高校應(yīng)根據(jù)本校的實(shí)際情況，建立完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
　　
　　二、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目標(biāo)及其原則
　　
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目標(biāo)
　　針對(duì)高校的實(shí)際情況，圍繞一個(gè)總的目標(biāo)，那就是為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效、有序進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和使用效果，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤、舞弊與欺詐行為，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息真實(shí)、完整，有效控制各種風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)管理水平，以實(shí)現(xiàn)高校管理目標(biāo)而制定并實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。一個(gè)能實(shí)現(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)是通過(guò)高校內(nèi)部部門(mén)和人員在明確責(zé)任分工的基礎(chǔ)上進(jìn)行的相互聯(lián)系、相互協(xié)助、相互監(jiān)督和相互制衡的行為規(guī)范；是單位內(nèi)部管理工作走上科學(xué)化、制度化、規(guī)范化的基礎(chǔ)；是對(duì)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的細(xì)化與補(bǔ)充；是國(guó)家法律規(guī)范與單位內(nèi)部科學(xué)管理需求的有機(jī)結(jié)合。
　?。ǘ﹥?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定的基本原則
　　按照《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和財(cái)務(wù)管理的基本要求，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立、健全應(yīng)遵循的基本原則有合法性、全面性、及時(shí)性、適用性、可行性、有效性和成本效益七項(xiàng)。合法性原則要求必須遵循國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)制度；全面性原則要求對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以規(guī)范、對(duì)人財(cái)物全方位管理進(jìn)行覆蓋；及時(shí)性原則要求隨著高校發(fā)展戰(zhàn)略、方針、理念等內(nèi)部環(huán)境的變化和國(guó)家法律、法規(guī)、政策制度等外部環(huán)境的改變實(shí)時(shí)進(jìn)行修改和完善；適用性原則要求針對(duì)本校實(shí)際管理需求和特點(diǎn)，制定包括組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部相互協(xié)調(diào)在內(nèi)的方針、措施等；可行性原則要求對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理程序有明確規(guī)定，并簡(jiǎn)便易行，便于實(shí)際操作和運(yùn)行；有效性原則要求在上述原則的基礎(chǔ)上對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行定期檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)、出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)改進(jìn)和處理，保證落到實(shí)處、發(fā)揮實(shí)效；成本效益原則要求以最小的控制成本取得最大的控制效果，該成本與效益之間應(yīng)保持適當(dāng)比例（該比例的高低在實(shí)踐中是一項(xiàng)需要深入研究的課題）。
　?。ㄈ└咝?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定的主要原則
　　目前，結(jié)合各高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和實(shí)踐，需強(qiáng)調(diào)的基本原則是全面性、適用性和效益性原則；同時(shí)，還應(yīng)特別注重平等性、可監(jiān)督性及科學(xué)性等要求。平等性要求約束高校內(nèi)部所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要求的權(quán)力；可監(jiān)督性要求充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，注重有效監(jiān)督、相互牽制、不相容職務(wù)切實(shí)分離；科學(xué)性要求結(jié)合高校的實(shí)際，科學(xué)合理有效地制定本校切實(shí)可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
　　
　　三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法及其內(nèi)容
　　
　?。ㄒ唬┌凑找话銉?nèi)部控制的方法，即不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)防范控制、內(nèi)部報(bào)告控制和電子信息技術(shù)控制等，結(jié)合高校固有的特點(diǎn)，有針對(duì)性的采用一些基本方法，按需進(jìn)行加強(qiáng)或者簡(jiǎn)化，制定出一套完整的、科學(xué)的、行之有效的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
　?。ǘ┮话銉?nèi)部會(huì)計(jì)控制包括貨幣資金、采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、成本費(fèi)用、擔(dān)保、預(yù)算、固定資產(chǎn)、存貨等方面的控制內(nèi)容。而高校作為事業(yè)單位，其具體內(nèi)容有主要方面和次要方面也有經(jīng)常性和偶爾發(fā)生之分。因此筆者認(rèn)為，為便于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，應(yīng)參照一般控制內(nèi)容結(jié)合高校自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，將高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容劃分為預(yù)算計(jì)劃、審核錄入、貨幣資金、人員工資福利支出管理、項(xiàng)目收費(fèi)管理、固定資產(chǎn)管理、工程項(xiàng)目管理、對(duì)外投資和其他控制等方面，并按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的基本要求，建立完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
　　
　　四、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的缺陷及其對(duì)策
　　
　　隨著國(guó)家教育體制改革的不斷深入發(fā)展，高校的自主權(quán)進(jìn)一步擴(kuò)大，除國(guó)家財(cái)政撥款（財(cái)政補(bǔ)助收入）外，高校創(chuàng)收收入項(xiàng)目日趨增多，同時(shí)，近年來(lái)各高校為改善辦學(xué)條件，提高競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，基本建設(shè)的投入逐年增加，高校日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨繁多，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作量急劇加大，造成財(cái)務(wù)管理的不相適應(yīng)，原有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度顯現(xiàn)出許多弊端。主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：
　　一是陳舊、適應(yīng)性較差。有些高校雖然制定有較全面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度或有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度，但多為20世紀(jì)90年代制定的。如差旅費(fèi)控制的標(biāo)準(zhǔn)不相適應(yīng)，會(huì)計(jì)人員人為控制因素較大，極易造成失控。二是零散、集中操作度差。也有些高校雖有一些制度，但較為分散，甚至一個(gè)很具體的事項(xiàng)單獨(dú)作為一個(gè)制度，不便于集中查閱操作，極易造成顧此失彼，內(nèi)控制度進(jìn)一步失效。三是不全面。有些高校雖根據(jù)發(fā)展環(huán)境的變化制定出臺(tái)一些相關(guān)管理控制制度，但范圍和內(nèi)容十分狹窄，需進(jìn)一步完善。四是形同虛設(shè)。部分高校雖然制定有較全面的、適宜度較高的管理控制制度，但由于權(quán)力的不匹配和不平等，執(zhí)行效果較差。五是受限于人員機(jī)構(gòu)的不匹配。大部分高校雖然制定出了較為完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但由于機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊或者得不到有效補(bǔ)充，使得實(shí)施較為困難。此外，還有一些高校草率行事，做表面文章，制定一些不切合實(shí)際的條條框框，掛在墻上僅僅是為了好看。
　　針對(duì)上述現(xiàn)象，筆者認(rèn)為，制定出一套科學(xué)、嚴(yán)密、有效、可操作的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并得到有效實(shí)施，關(guān)鍵是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度大環(huán)境的認(rèn)同，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員補(bǔ)充方面給予堅(jiān)定有力的支持，同時(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，建立科學(xué)合理的激勵(lì)機(jī)制，使之克服機(jī)關(guān)作風(fēng)帶來(lái)的慵懶等不良習(xí)氣。
　　
　　五、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與實(shí)踐
　　
　　進(jìn)入21世紀(jì)后，隨著電子信息技術(shù)的高速發(fā)展，高校會(huì)計(jì)電算化迅速得到普及，電算化程度進(jìn)一步提高，電算化功能進(jìn)一步延伸。目前，絕大部分高校均已建立了會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、工資核算管理、項(xiàng)目收費(fèi)管理和固定資產(chǎn)管理等信息系統(tǒng)，極大的減輕了財(cái)務(wù)人員的工作強(qiáng)度，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)化程度和加密技術(shù)的提高也減少了人為控制的因素。因此，根據(jù)高校會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)狀，除制定相應(yīng)的制度用以加強(qiáng)電子信息技術(shù)控制、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化和盡可能減少或消除人為操縱因素外，應(yīng)將控制的重心轉(zhuǎn)移到人為操縱控制環(huán)節(jié)，或者是電子信息技術(shù)難以替代的各個(gè)環(huán)節(jié)。實(shí)踐中筆者認(rèn)為這些環(huán)節(jié)包括：預(yù)算計(jì)劃控制環(huán)節(jié)、原始資料的審核錄入環(huán)節(jié)、出納控制環(huán)節(jié)、子系統(tǒng)之間的人工銜接環(huán)節(jié)、最終結(jié)果輸出轉(zhuǎn)報(bào)環(huán)節(jié)，以及并行體系的獨(dú)立控制環(huán)節(jié)。
　　
　?。ㄒ唬╊A(yù)算計(jì)劃控制環(huán)節(jié)
　　高校的全部收支活動(dòng)均需納入預(yù)算計(jì)劃，包括上報(bào)財(cái)政預(yù)算收支計(jì)劃和高校內(nèi)部執(zhí)行預(yù)算。作為基層預(yù)算單位，高校的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)圍繞預(yù)算而展開(kāi)。因此，加強(qiáng)預(yù)算環(huán)節(jié)的控制，是其他各環(huán)節(jié)控制的先決條件。應(yīng)強(qiáng)調(diào)集體審議聯(lián)簽、授權(quán)批準(zhǔn)恰當(dāng)、編報(bào)預(yù)算與執(zhí)行預(yù)算數(shù)額一致以及執(zhí)行預(yù)算的嚴(yán)謹(jǐn)性、及時(shí)性和調(diào)整預(yù)算的合理性、可行性等具體內(nèi)容。通過(guò)控制使之達(dá)到科學(xué)、合理、公平，便于有效地執(zhí)行。
　?。ǘ┰假Y料審核錄入環(huán)節(jié)
　　這一環(huán)節(jié)是指預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)入會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)核算的第一道環(huán)節(jié)，是體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)控制水平高低的核心環(huán)節(jié)，分為批準(zhǔn)、審核、錄入三個(gè)步驟。批準(zhǔn)：在預(yù)算計(jì)劃的范圍內(nèi)，應(yīng)合理劃分授權(quán)批準(zhǔn)界限，各高?？筛鶕?jù)本單位實(shí)際制定相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，在一定的范圍內(nèi)適度下放審批權(quán)；審核：應(yīng)重點(diǎn)要求對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性、制度性、政策性和真實(shí)性進(jìn)行審核控制，對(duì)特殊業(yè)務(wù)事項(xiàng)要有跟蹤調(diào)查控制措施，對(duì)其他控制系統(tǒng)轉(zhuǎn)來(lái)的原始資料至少要有兩個(gè)環(huán)節(jié)的復(fù)查核對(duì)，各高?？筛鶕?jù)本校實(shí)際，建立明確易行的崗位責(zé)任制，本崗位可設(shè)置多人，圍繞著執(zhí)行預(yù)算進(jìn)行跟蹤控制；錄入：要求做到各要素的完整性、摘要格式的統(tǒng)一性（注重特殊事項(xiàng)特別說(shuō)明以便加以區(qū)分）、會(huì)計(jì)分錄的準(zhǔn)確性和相同事項(xiàng)前后的一致性。
　?。ㄈ┏黾{控制環(huán)節(jié)
　　本環(huán)節(jié)主要掌控著學(xué)校貨幣資金的來(lái)龍去脈，加強(qiáng)本環(huán)節(jié)的控制，有助于對(duì)貨幣資金的整體控制。本環(huán)節(jié)在高校可能不止一個(gè)崗位，除主核算系統(tǒng)出納外，許多高校設(shè)置有單獨(dú)的資金結(jié)算機(jī)構(gòu)（大出納），收費(fèi)有單獨(dú)的收款人員，這些都應(yīng)并入出納控制環(huán)節(jié)一并建立相應(yīng)的控制制度。建立本環(huán)節(jié)控制制度除基本要求外，應(yīng)特別注重其他系統(tǒng)出納職能與登記（除現(xiàn)金、銀行日記賬）賬目或記錄的相分離，切實(shí)避免由一人負(fù)責(zé)系統(tǒng)運(yùn)行的全過(guò)程；切實(shí)加強(qiáng)印鑒管理，嚴(yán)格執(zhí)行印鑒控制制度；加強(qiáng)銀行賬戶(hù)管理，嚴(yán)格銀行結(jié)算紀(jì)律，在具體措施中出納與銀行對(duì)賬是否分離需結(jié)合本校實(shí)際進(jìn)行確定。
　?。ㄋ模┳酉到y(tǒng)人工銜接環(huán)節(jié)
　　除主核算系統(tǒng)外，高校還有工資核算系統(tǒng)、收費(fèi)管理系統(tǒng)等。在目前尚未形成系統(tǒng)自動(dòng)銜接的情況下（即使自動(dòng)銜接也應(yīng)增加中間控制環(huán)節(jié)），應(yīng)要求至少有兩個(gè)環(huán)節(jié)的控制措施，不能簡(jiǎn)單地以子系統(tǒng)轉(zhuǎn)來(lái)的資料直接進(jìn)行處理，需加強(qiáng)與子系統(tǒng)記錄的復(fù)核控制。
　?。ㄎ澹┳罱K結(jié)果輸出轉(zhuǎn)報(bào)環(huán)節(jié)
　　本環(huán)節(jié)是指一定會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)成果的產(chǎn)生與上報(bào)，包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表輸出、自我檢查、轉(zhuǎn)換上報(bào)。重點(diǎn)掌控輸出報(bào)表的完整性、自我檢查執(zhí)行結(jié)果的合法性、轉(zhuǎn)換上報(bào)數(shù)據(jù)的一致性。完整性要求對(duì)全部會(huì)計(jì)事項(xiàng)從不同的角度予以綜合反映；自我檢查要求對(duì)執(zhí)行情況是否合法進(jìn)行檢查總結(jié)，以便后期進(jìn)行糾正；轉(zhuǎn)換上報(bào)要求根據(jù)反映結(jié)果格式或指標(biāo)的不同進(jìn)行一致性轉(zhuǎn)換上報(bào)，合并與拆分?jǐn)?shù)據(jù)要準(zhǔn)確并有說(shuō)明，以真實(shí)地反映其財(cái)務(wù)成果。
　?。┎⑿畜w系獨(dú)立控制環(huán)節(jié)
　　包括固定資產(chǎn)管理、工資核算管理、項(xiàng)目收費(fèi)管理，以及基建財(cái)務(wù)管理、資金結(jié)算中心管理、往來(lái)款項(xiàng)核算管理和融資貸款或創(chuàng)收管理等，都要制定相適宜的內(nèi)控制度，不應(yīng)忽視。
　　對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效執(zhí)行，重在強(qiáng)調(diào)監(jiān)督檢查，有力的監(jiān)督檢查是有效執(zhí)行的根本。根據(jù)目前高?，F(xiàn)狀，可適當(dāng)增加監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)的成本，在外部監(jiān)督的作用下和相互監(jiān)督制約措施的基礎(chǔ)上，充實(shí)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。同時(shí)，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著國(guó)家法律法規(guī)、政策、制度等外部環(huán)境的改變，以及單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整、管理要求的提高等內(nèi)部環(huán)境的變化，不斷地、及時(shí)地進(jìn)行修訂和完善，以充分提高財(cái)務(wù)管理水平。
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