在我國，會計信息失真嚴(yán)重，會計信息質(zhì)量令人擔(dān)憂已是不爭的事實。如何不斷完善會計信息披露，提高會計信息質(zhì)量，一直是學(xué)者、專家研究的一個重要課題。本文以內(nèi)部控制為切入點，分析內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響，并在此基礎(chǔ)上對構(gòu)建內(nèi)部控制體系提出建議和措施，以期通過健全內(nèi)部控制來提高會計信息質(zhì)量。
　　
　　一、會計信息質(zhì)量及其現(xiàn)狀
　　
　　會計信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，它最基本的特征就是決策有用性。會計信息質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會計信息的可靠性和相關(guān)性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提條件。
　　我國著名會計學(xué)家葛家澍認(rèn)為，會計信息的首要質(zhì)量特征是可靠性和相關(guān)性，并且要優(yōu)先考慮可靠性。他認(rèn)為：“可靠性是會計信息的靈魂，是基礎(chǔ)，是核心?！痹诳煽啃缘玫交颈ＷC的前提下，盡可能提高相關(guān)性，進(jìn)而實現(xiàn)會計信息的有用性。但我國目前的狀況是會計信息的可靠性都得不到保證，相關(guān)性更是無從談起，會計信息失真問題一直困擾著各方面的信息使用者。
　　
　　二、內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響分析
　　
　　由上述可見，內(nèi)部控制發(fā)展的主線是保證財務(wù)報告的可靠性和會計信息的真實性。內(nèi)部控制的幾個構(gòu)成要素都會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。
　　1.信息與溝通對會計信息質(zhì)量的影響
　　良好的信息與溝通系統(tǒng)對會計信息質(zhì)量有至關(guān)重要的作用。信息包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息，都對會計人員準(zhǔn)確記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、恰當(dāng)分類、及時披露產(chǎn)生很大影響。信息與溝通要求相關(guān)的信息必須以一定的形式及時加以識別、捕捉和交流，以確保相關(guān)人員及時處理，并向需求者提供，同時要求各部門之間要相互配合。信息的有用性在于其可靠性和及時性，因此，會計人員必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時用合適的會計處理方法，以準(zhǔn)確的貨幣價值記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g，并及時、準(zhǔn)確地向需求者提供。
　　2.監(jiān)督對會計信息質(zhì)量的影響
　　監(jiān)督包括公司自行檢查內(nèi)部控制制度的運行情況，也包括內(nèi)部審計、內(nèi)部稽核等。它是保證內(nèi)部控制制度有效運行的必要條件，也是保證會計信息質(zhì)量的有效途徑。企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度不是“死”的，不是一個機(jī)械的規(guī)定和制度，而是不斷發(fā)展完善的。企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越完善，只有不斷完善的內(nèi)部控制才能更好地實現(xiàn)其財務(wù)目標(biāo)，而完善內(nèi)部控制則需要通過監(jiān)督來實現(xiàn)?？梢?，監(jiān)督是內(nèi)部控制構(gòu)成要素中非常重要的一部分。
　　3.控制活動等其他要素對會計信息質(zhì)量的影響
　　控制活動、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、目標(biāo)設(shè)定和事項識別等要素主要影響經(jīng)營目標(biāo)，但對財務(wù)目標(biāo)也產(chǎn)生一定的影響。在經(jīng)營過程中，企業(yè)面臨的風(fēng)險是無處不在的，如果公司忽視風(fēng)險管理與控制，一旦遭遇風(fēng)險時，便萌生了通過會計造假、披露虛假信息來維系公司業(yè)績的動機(jī)。大量的研究表明，當(dāng)公司業(yè)績不佳或下滑時，公司更容易滋生會計造假的念頭，而大多數(shù)公司業(yè)績不佳或下滑的主要原因是不重視內(nèi)部控制系統(tǒng)中的風(fēng)險評估與管理，使得公司抗風(fēng)險能力差。國內(nèi)外發(fā)生會計造假的許多公司的董事會和管理層都缺乏對風(fēng)險的控制與評價，當(dāng)風(fēng)險來臨時措手不及，無力抵御，難以用真實的業(yè)績支撐高位的股價，因此鋌而走險選擇會計造假，披露虛假信息，蒙騙投資者等。本文認(rèn)為，要治理會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量，首要任務(wù)就是建立和完善公司的內(nèi)部控制體系。
　　
　　三、建立健全內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量
　　
　　(一)建立和完善內(nèi)部控制的方法
　　內(nèi)部控制方法是指企業(yè)管理層對其他人的授權(quán)使用情況進(jìn)行直接控制和對整個公司的活動實施監(jiān)督的方法的總稱?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》列出了八種建立內(nèi)部控制的方法，包括不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。牽制，既要避免職權(quán)交叉，又要防止權(quán)利真空。
　　(二)完善內(nèi)部控制環(huán)境，加強對管理人員的監(jiān)管和教育，提升其職業(yè)道德
　　前面已提到，管理人員在披露虛假會計信息中起主要作用，他們應(yīng)對會計信息失真負(fù)主要責(zé)任。不僅如此，管理人員的操守、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格等對企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果都產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，直接影響到下級員工的品行、行為和思維方式；對塑造企業(yè)文化也有直接影響。管理者的素質(zhì)和品行在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對重要的作用。所以，提高管理人員的素質(zhì)顯得尤為重要。
　　加強對會計人員的監(jiān)管和教育，首要任務(wù)是解決會計人員的從屬地位，對檢舉、揭示公司不良行為的會計人員予以獎勵，并加以保護(hù)，以免他們遭到打擊報復(fù)。政府要承擔(dān)這個責(zé)任，會計協(xié)會也應(yīng)對會計人員予以關(guān)照。第二，加強對他們的宣傳教育，使之認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性。每位會計人員都應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部控制中與自己有關(guān)的方面，這些方面是如何生效的，以及自己在控制制度中所扮演的角色、所承擔(dān)的責(zé)任。一旦有非預(yù)期的事情發(fā)生時，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注該事發(fā)生的原因，以及自己所能立即采取的處理措施等。第三，加強對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)并定期考核，提高其業(yè)務(wù)能力，降低他們工作出錯的概率。企業(yè)可以自行組織培訓(xùn)，也可以委托有關(guān)專門培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。但無論采取何種形式，企業(yè)都應(yīng)隨時了解培訓(xùn)的過程，掌握和評估培訓(xùn)的效果，以防止流于形式?？己怂麄兊墓ぷ鳂I(yè)績是激勵和控制的重要手段。企業(yè)應(yīng)建立一套完整、科學(xué)的業(yè)績考核指標(biāo)體系，并定期進(jìn)行考核，根據(jù)考核結(jié)果決定他們的工資標(biāo)準(zhǔn)、職務(wù)升降、獎勵懲罰等。第四，實行定期輪崗制。盡管這會發(fā)生一些他們熟悉新工作崗位所帶來的成本費用，但有助于減少會計人員舞弊行為發(fā)生的可能性。有時定期輪崗的期限太有規(guī)律也不好，因為有些會計人員一旦掌握了這個規(guī)律同樣會舞弊。為了降低他們舞弊的可能性，必須對其加強道德教育。第五，加強思想道德教育。建議公司不定期地開展活動，以提高員工的思想意識；不定期地進(jìn)行案例教育以間接提升員工素質(zhì)。
　　強化公司內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計部門通過對本企業(yè)各種財務(wù)資料的可靠性、完整性和資產(chǎn)運用的經(jīng)濟(jì)有效性進(jìn)行審核，有助于糾正錯報、漏報，提高會計信息質(zhì)量。內(nèi)部審計部門在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，要認(rèn)真聽取企業(yè)基層員工的意見，因為他們是接觸業(yè)務(wù)的第一當(dāng)事人，他們最有發(fā)言權(quán)。在日常工作中，要定期對內(nèi)部控制的運行情況進(jìn)行符合性測試，以檢測其有效性；還可以不定期對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行全方位的評估，評估其有效性和實施的效果，以期能更好地實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。健全風(fēng)險評估機(jī)制對企業(yè)是非常重要的，它既可以驗證既定內(nèi)部控制的合理性和有效性，又可能會導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。為了更好地防范風(fēng)險，建議公司成立風(fēng)險管理部門，以研究分析可能對企業(yè)產(chǎn)生不利影響的各種因素。
　　建立財務(wù)預(yù)警體系。對于財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)組織人力建立財務(wù)預(yù)警體系，定期對企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，并向上級提供分析報告及提出建設(shè)性意見。風(fēng)險管理部門應(yīng)該總結(jié)經(jīng)驗，制定出應(yīng)對常規(guī)風(fēng)險的措施，以便能在較短的時間內(nèi)找出應(yīng)對之策，將風(fēng)險對企業(yè)的影響降到最小。具體到各業(yè)務(wù)循環(huán)，在采購過程中，通過審批、驗收、入庫、稽核等控制程序，以防止虛假采購，不實支付，避免重復(fù)支付，又要保證按合同及時付款，以維持公司良好的信譽；在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過加強成本管理，運用成本預(yù)算控制、指標(biāo)分解等具體控制方式實現(xiàn)對成本的分析管理，最終作出生產(chǎn)決策；在銷售收款過程中，通過對客戶信譽的記錄，建立客戶信譽評價制度，控制高風(fēng)險銷售行為的發(fā)生，降低壞賬發(fā)生的概率；在籌資過程中，對各種籌資方式及其籌資成本進(jìn)行科學(xué)測算，組合各種資金來源渠道，依據(jù)企業(yè)特點和市場環(huán)境作出籌資決策；在日常資產(chǎn)管理活動中，通過授權(quán)批準(zhǔn)、會計記錄與實物保管相分離、定期盤點等控制程序以防止資產(chǎn)流失、被盜等；在投資過程中，應(yīng)建立評價決策程序，對各種可供選擇的投資方案必須進(jìn)行風(fēng)險評估、收益比較，從而作出最優(yōu)決策。企業(yè)可通過投資決策委員會等機(jī)構(gòu)實行集體決策，防止經(jīng)營者個人因素的過度影響。企業(yè)對投資方向、投資規(guī)模應(yīng)具有長遠(yuǎn)規(guī)劃，結(jié)合企業(yè)發(fā)展趨勢，建立投資規(guī)劃，減少投資決策的短期性和盲目性?？傊髽I(yè)要結(jié)合市場環(huán)境，分析各種財務(wù)指標(biāo)，對經(jīng)營全過程的風(fēng)險進(jìn)行評估和控制，以維持內(nèi)部控制的有效性。
　　(沈陽廣播電視大學(xué))