摘要：社會(huì)保障稅存在累退性、重復(fù)征稅等制度缺陷，但它的開(kāi)征能有效解決社會(huì)保障的籌資缺口問(wèn)題。本文在對(duì)其制度缺陷深入分析的基礎(chǔ)上，提出社保稅在我國(guó)開(kāi)征的制度設(shè)計(jì)思路。
　　關(guān)鍵詞：社會(huì)保障稅 制度缺陷 累退性 重復(fù)征稅
　　
　　我國(guó)已基本建立了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的社會(huì)保障制度框架，但社會(huì)保障籌資問(wèn)題卻一直得不到有效解決。社會(huì)保障稅是為籌集社會(huì)保障資金而專門征收的一種稅。目前幾乎所有經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家和一些發(fā)展中國(guó)家都已開(kāi)征社會(huì)保障稅。借鑒世界各國(guó)社會(huì)保障稅開(kāi)征的經(jīng)驗(yàn)，社會(huì)保障“費(fèi)”改“稅”可解決我國(guó)社保資金缺口問(wèn)題。但目前理論探討大多停留在社會(huì)保障稅開(kāi)征的必要性、可行性等層面上，對(duì)現(xiàn)行世界各國(guó)社會(huì)保障稅本身的制度缺陷等問(wèn)題卻較少論及。本文通過(guò)分析社會(huì)保障稅的制度缺陷，提出我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的稅制設(shè)計(jì)。
　　
　　一、社會(huì)保障稅制度缺陷的表現(xiàn)
　　
　　1.社會(huì)保障稅的累退性
　　社會(huì)保障稅普遍具有較強(qiáng)的累退性，主要原因在于多數(shù)國(guó)家采取比例稅率而非累進(jìn)稅率；且都規(guī)定只對(duì)工資薪金所得中的限額部分課征，把資本所得及其他所得排除在外；并且沒(méi)有考慮家庭人口的多寡或其他特殊情況。由于工薪收入只是個(gè)人收入的一部分，而且通常情況下愈是富者，工薪收入占財(cái)富的比例愈小，因此即使沒(méi)有最高限額規(guī)定，單就采取比例稅率這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，社會(huì)保障占個(gè)人財(cái)富的比例已經(jīng)具有強(qiáng)烈的遞減性。再考慮到最高限額，其累退性更加顯著。
　　
　　2.社會(huì)保障稅的稅負(fù)不公平
　　各國(guó)普遍規(guī)定社會(huì)保障稅由雇主和雇員分別根據(jù)雇員的工資收入按率繳納，稅基主要是工資薪金等勞務(wù)所得。雖然納稅人的身份不同，但社會(huì)保障稅的最后歸宿都落在了雇員身上。
　　雇員繳納的社會(huì)保障稅負(fù)無(wú)法轉(zhuǎn)嫁。由于社會(huì)保障稅課征的普遍性，雇員沒(méi)有通過(guò)轉(zhuǎn)移來(lái)逃避稅收的可能性。即同個(gè)人所得稅一樣，雇員所交納的社會(huì)保障稅是無(wú)法轉(zhuǎn)嫁的。
　　雇主繳納的社會(huì)保障稅最終會(huì)轉(zhuǎn)嫁給雇員。從短期看，雇主可將自己繳納的社會(huì)保障稅，通過(guò)提高產(chǎn)品和勞務(wù)價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，造成產(chǎn)品需求減少，總產(chǎn)量與就業(yè)也因而減少，失業(yè)就會(huì)增加，工人實(shí)際工資降低，最終雇主繳納的那部分社會(huì)保障稅實(shí)際上是由雇員負(fù)擔(dān)了。從長(zhǎng)期看，由于雇員的工資可變，因而雇主可以通過(guò)降低工資的方式將其繳納的社會(huì)保障稅轉(zhuǎn)嫁給雇員。所以社會(huì)保障稅的最終稅負(fù)都將被轉(zhuǎn)嫁給雇員，這顯然是不公平的。
　　
　　3.社會(huì)保障稅的重復(fù)征稅
　　由于勞動(dòng)者的工資薪金勞務(wù)所得是個(gè)人所得稅和社會(huì)保障稅共同的稅基，因此社會(huì)保障稅就存在著一個(gè)重復(fù)征稅的問(wèn)題。如何規(guī)避重復(fù)征稅負(fù)擔(dān)的不同制度設(shè)計(jì)，必然會(huì)對(duì)居民的收入再分配產(chǎn)生相應(yīng)的影響。
　　
　　二、對(duì)社會(huì)保障稅制度缺陷的分析
　　
　　1.社會(huì)保障稅的累退性分析
　　導(dǎo)致社會(huì)保障稅累退的一個(gè)重要因素，就是社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)。取消計(jì)稅依據(jù)的上限對(duì)高收入者既不公平也缺乏效率。因此，降低社會(huì)保障稅的累退性，可以從計(jì)稅依據(jù)的下限入手。如果不規(guī)定計(jì)稅依據(jù)的最低限額，則所有人必須強(qiáng)制納稅，這顯然是不合理的；但如果規(guī)定最低限額，則所有低于這個(gè)限額的低收入者就會(huì)被排斥在社會(huì)保障體