摘要：本文通過對(duì)兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行比較研究，得出兩種會(huì)計(jì)核算方法各具優(yōu)勢與不足。為了更好的理解與掌握兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)，筆者認(rèn)為在實(shí)踐中應(yīng)將兩者有機(jī)的融合，這也是筆者今后尚待進(jìn)一步研究的問題。
　　關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
　　
　　權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制基本原理
　　
　　權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制，是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用以計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。具體講就是凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
　　收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制，是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用，計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上，凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理。
　　
　　權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制利弊分析
　　
　　1、權(quán)責(zé)發(fā)生制：由上可知，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算具有以下優(yōu)勢：一是它能夠準(zhǔn)確核算企業(yè)收入。因?yàn)樵谶@種核算制度下收入的實(shí)現(xiàn)是以發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，而不是以是否收到款項(xiàng)為標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)生了即確認(rèn)為收入。二是能夠正確反映所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并與本期收入相配比。三是能夠正確確定各期的收益，反映當(dāng)期會(huì)計(jì)期間的利潤。四是能夠向決策者提供過去發(fā)生的關(guān)于現(xiàn)金收付的事項(xiàng)和將要收付的現(xiàn)金來源信息。
　　但權(quán)責(zé)發(fā)生制也存在以下不足：第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制只處理與反映那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生了影響的交易或事項(xiàng)，而對(duì)非交易事項(xiàng)則不予處理與反映。第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制過分注重資產(chǎn)的可驗(yàn)證性使得一些重要的數(shù)據(jù)無法得到反映，而且忽視了資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的變化，造成資產(chǎn)價(jià)值數(shù)據(jù)失真，不利于信息使用者對(duì)企業(yè)業(yè)績作出正確評(píng)價(jià)。第三，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最終決定的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量，因此不能準(zhǔn)確地反映現(xiàn)金流入、流出，往往導(dǎo)致賬面盈利與支付能力的不協(xié)調(diào)。第四，權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的收益是一種主觀指標(biāo)，缺乏客觀性。
　　2、收付實(shí)現(xiàn)制：采用收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)核算程序比較簡便，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不考慮預(yù)收收入、以及應(yīng)計(jì)收入和費(fèi)用的問題，會(huì)計(jì)期末也不需要進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。這種處理方法的好處在于計(jì)算方法比較簡便、直觀，易于理解。
　　但收付實(shí)現(xiàn)制不能準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。因?yàn)槌杀九c收入不與生產(chǎn)期間相配比，不利于經(jīng)營者掌握產(chǎn)品成本，控制成本支出、正確確認(rèn)收入，因而無法正確反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績，也不能夠向決策者提供過去發(fā)生的關(guān)于現(xiàn)金收付的事項(xiàng)和將要收付的現(xiàn)金來源信息。
　　
　　 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)處理比較
　　
　　由于權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的核算原理不同，因此兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量就存在很大區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾方面：
　　1、在進(jìn)行核算時(shí)所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目不盡相同。權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期兩個(gè)基本前提來正確劃分不同會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的歸屬，并運(yùn)用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來記錄由此形成的資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素，而收付實(shí)現(xiàn)制則不會(huì)有應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提等項(xiàng)目，核算相對(duì)簡單。
　　2、對(duì)收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量不同。權(quán)責(zé)發(fā)生制下，只有屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，才能作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。在收付實(shí)現(xiàn)制下，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理。
　　3、對(duì)損益的確認(rèn)不同。在持續(xù)經(jīng)營前提下，企業(yè)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下運(yùn)用如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來反映跨期費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表下對(duì)于歸屬于本期的收入、費(fèi)用則在損益表上反映，因此，能夠準(zhǔn)確的反映企業(yè)一個(gè)期間的經(jīng)營業(yè)績。收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)，不管收付是否歸屬于本會(huì)計(jì)期間，故這種核算方法不能正確反映費(fèi)用收入的配比關(guān)系，不能正確核算企業(yè)利潤。
　　4、對(duì)現(xiàn)金流量的反映不同。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，一個(gè)在損益表上、看來經(jīng)很好，效率很高的企業(yè)，在資產(chǎn)負(fù)債表上卻可能沒有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷入財(cái)務(wù)困境，這是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制把應(yīng)計(jì)的收入和費(fèi)用都反映在損益表上，而在資產(chǎn)負(fù)債表上則部分反映為現(xiàn)金收支，部分反映為債權(quán)債務(wù)。通過編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，可以彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。
　　5、適用的會(huì)計(jì)主體不同。我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬的基礎(chǔ)，對(duì)行政單位，事業(yè)單位(除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外)采用收付實(shí)現(xiàn)制。
　　綜上所述，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)之一，各有優(yōu)勢與不足，隨著經(jīng)濟(jì)的多元發(fā)展，如何將二者融合，以便真實(shí)的反映客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將是今后研究的方向之一