摘要：歷史成本計量一直是我國會計計量的基礎，發(fā)揮著重要的作用，但在知識經濟環(huán)境下也存在著明顯的局限性，新會計準則中提出的公允價值計量應可作為一種較好的選擇。本文通過分析歷史成本的局限性，提出推廣公允價值計量的必要性及實施中應注意的個相關問題。
　　關鍵詞：歷史成本；公允價值；實施
　　
　　隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善，我國的經濟正融入世界經濟大循環(huán)之中，直接受到世界經濟形勢的影響，企業(yè)的經營環(huán)境不再是風平浪靜，變得復雜多變，企業(yè)的生存環(huán)境正在發(fā)生著深刻的變化。為避免風險，相應地要求會計信息具有高度決策相關性，并且能披露傳統會計所無法處理的自創(chuàng)商譽、衍生金融工具、人力資源等會計信息，使資產負債表更能體現企業(yè)價值，提高了會計信息在經濟信息系統中的地位。建立在相對穩(wěn)定的經濟環(huán)境中的會計理論由此面臨著新的考驗，會計實務將會遇到新的難題。本文將就現代經濟環(huán)境下歷史成本計量的有關問題作一初步的探析。
　　
　　歷史成本計量的局限性
　　
　　歷史成本計量是建立在相對穩(wěn)定的傳統會計環(huán)境中的計量方法，因其具有客觀性、可驗證性而一直作為傳統會計中的主要計量方法，在對靜態(tài)的、市場環(huán)境較為穩(wěn)定、幣值不變狀態(tài)下的會計事項的處理中發(fā)揮著重要作用。然而，隨著知識經濟的到來，網絡信息技術的發(fā)展，電子商務活動活躍，大規(guī)模的企業(yè)聯合和兼并，衍生金融工具的不斷創(chuàng)新以及會計信息使用者對會計信息要求的不斷提高，歷史成本計量因其存在的局限性而受到了嚴重挑戰(zhàn)。
　　1、確認的收益不準確。在會計實務中，由于會計期間的假定，將整個經營期間人為地劃分為年度、季度和月份，使得某些收入或費用的取得或支付與其實際應獲得或負擔的時間不一致，即收支期間與歸屬期間不一致，為保證收入與費用的合理匹配，在會計核算中要求采用權責發(fā)生制原則進行調整。但是，權責發(fā)生制僅解決了收入與費用在時間上的一致性，并未解決收入與費用在價格水平上的匹配問題。會計要素的計量在采用歷史成本計量時，是以經濟業(yè)務發(fā)生時的貨幣量作為會計要素的記錄依據，經營成果是將以現時價格計量的收入與按過去價格計算的費用進行配比而得出的，顯然，在幣值穩(wěn)定的情況下，其所確定的收益是可信的。而在社會主義市場經濟條件下，采用歷史成本計量，經營成果是根據不同價格水平下的收入與費用配比得出的，在價格水平上并未實現真正的配比，自然就會造成經營成果的虛增或虛減。由于收入總是以現時價格記錄的，經營成果的虛增或虛減在很大程度上是由于費用采用歷史成本計量引起的。
　　2、對知識經濟資源無法準確計量。歷史成本計量原則只能對確定的經濟資源進行計量，而現實的經濟環(huán)境是，企業(yè)的經濟資源呈現出多樣化發(fā)展趨勢，知識經濟資源和其他經濟資源大量出現，如自創(chuàng)商譽、人力資源、知識產權、企業(yè)價值、衍生金融工具等，按歷史成本計量將無法準確地進行計量，往往造成對這些資源估價顯著偏低，使企業(yè)大量的經濟資源無法在會計信息中反映。
　　3、無法對未來事項進行計量。由于經濟環(huán)境的多變性，企業(yè)將面對復雜的、不明確的未來。為此，從防范未來風險的角度看，企業(yè)對未來的經濟事項必須進行計量。但按歷史成本計量原則，必須是確實已經發(fā)生的經濟事項才可進行計量，以確定其實際發(fā)生的成本或確實可取得的收入，從而造成對未來事項無法進行計量。
　　
　　推行公允價值計量的285c191fac433def13b5e697712a7e1d3553e4eb6602b7a5303e7a6c99849f0d必要性
　　
　　我國新的會計準則體系于2006年2月15日頒布，其中具有重大意義的是提出了會計要素的五大計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值，要求企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值和公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。如此，為解決歷史成本計量的局限性提供了多種可選擇的計量屬性。筆者認為在會計要素采用歷史成本計量產生明顯偏頗時，采用公允價值計量是一種較佳的選擇，值得大力推行。
　　公允價值是指資產和負債在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。從定義中可以看出，公允價值體現了交易的公平性，是交易的雙方在自愿而不是被迫的前提下進行資產交換或債務清償的金額。相對于歷史成本的計量，公允價值計量屬性的采用，具有明顯的優(yōu)勢：
　　1、有利于維持企業(yè)的簡單再生產。由于對資產采用公允價值計量，資產的耗費往往是按現行市價計量，其耗費金額也以現行價格水平從收入中補償，從而收回的資金能再重新購置大致相等的資產予以補充，達到維持企業(yè)簡單再生產的目的，才能為擴大再生產準備條件，不至于造成生產規(guī)模的萎縮。對固定資產來說，將全部固定資產按市場價格進行重估，在物價上漲的情況下，依升值后的固定資產價值計提折舊，就能積累足夠的資金用來重新購置固定資產；材料按庫存數量依市場價格進行調整，耗用后就能從收入中及時得到補償，從而有足夠的資金重新購入材料。
　　2、符合會計的配比原則要求。配比原則要求將收入與成本費用保持時間上的配比；同時要求進行配比的收入和費用之間應在經濟內容和性質上具有的必然因果關系。在歷史成本計量時，收入與費用的配比主要體現在因果關系上，在計量時間上卻難以達到真正的配比，在計量屬性方面卻不配比，收入是按市價計量的，而成本費用則是按歷史成本計量的，從而使配比出的財務成果不真實。而采用公允價值計量則能將成本費用轉化為市價，達到與收入的匹配。
　　3、能提高會計信息的相關性。采用歷史成本計量時，可能存在兩種狀況：一是某些資產已失去或部分失去其實用價值，已無價值或已發(fā)生價值減少，但在賬面上仍以歷史成本記錄，從而使企業(yè)的資產虛增；二是對某些未來事項引起的或有負債、對無確定原始成本的資產無法入賬。而在當今知識經濟時代條件下，在活躍市場中的商品、勞務或金融工具，其市場價格波動頻繁，只有采用公允價值計量才能適應瞬息萬變的市場環(huán)境，才能較準確地披露企業(yè)獲得的現金流量，確切地反映企業(yè)的資產狀況、經營能力、償債能力及所承擔的財務風險。
　　
　　實施公允價值計量的幾個問題
　　
　　1、公允價值只是會計計量屬性中的一種，應結合其他計量屬性。在新會計準則中，公允價值應用范圍較廣，但不能由此認為公允價值計量可以取代其他計量方法，成為唯一的計量方法，以上所討論的計量問題都是在資產或負債入賬時計量方法可選擇的情況下進行的。實際上，公允價值可在兩個時點上采用：一是資產負債入賬時，在雙方有交易(包括貨幣性與非貨幣性)的情況下所產生的資產或負債，這是采用公允價值計量最準確、最可靠的一個方面；二是資產負債的期末計價時，在每期末都對企業(yè)的資產和負債以公允價值進行估價，以確定其期末價值。按照具體會計準則，在這兩個時點上采用計量方法時，不同的會計要素應采用不同計量方法，公允價值只是其中的一種計量方法，如存貨、投資的初始成本按歷史成本計價，存貨的期末計價采用可變現凈值以確定是否計提跌價準備，等等。
　　2、充分認識公允價值計量實施條件的局限性。公允價值計量因其對常規(guī)業(yè)務和特殊業(yè)務的計量有先天優(yōu)勢，這是不容置疑的，但在我國現階段的實施來說，仍然存在一定的難度，對其實施條件應當予以充分認識。首先，我國的市場經濟尚未充分發(fā)育，某些領域目前仍缺乏較為規(guī)范的公開而且活躍的市場，造成公允價值計量方式在實踐中的運用十分困難，所需的數據資料較難取得，在很大程度上取決于會計人員的主觀判斷和估計，在可靠性上存在一定程度的缺陷。其次，會計人員的素質有待提高。公允價值的采用在目前來說，仍需大量運用會計人員的專業(yè)素養(yǎng)和經驗，盡管有人認為公允價值的運用一般來說主要是高層會計人員的事，但實際上，在眾多的會計業(yè)務處理中都要運用到會計人員的職業(yè)判斷，一般會計人員都經常需要進行公允價值的確定。就目前的情況看，我國會計人員的整體素質并不高，而公允價值計量牽涉未來，其計量要素存有較多不確定性，需較多運用會計職業(yè)判斷，這對公允價值確定的公允性、會計信息的可靠性是不利的。
　　3、盡管公允價值的實施仍存在一定的困難，但其實施已是大勢所趨，而且已經具備了實施的基本條件。首先，法律法規(guī)環(huán)境漸趨完善。我國市場經濟正逐步趨于成熟，資本市場、金融市場等的法律法規(guī)漸趨完善，企業(yè)的經濟行為更加規(guī)范，為公允價值計量的實施創(chuàng)造了社會經濟環(huán)境；其次，網絡技術為公允價值計量提供了強大的數據信息支持。由于互聯網的廣泛運用，大量數據信息可以從互聯網中得到，使得公允價值計量所需數據信息的取得更加方便快捷，而且更具公允性，從而可以彌補會計人員主觀判斷的不足，從而使公允價值真正變得客觀、可靠。最后，會計電算化為企業(yè)的會計核算提供了高效的技術支持。目前，大部分企業(yè)已采用會計電算化進行會計核算，使會計核算變得簡便、準確、迅速，使會計人員完全從繁雜的手工記賬工作中解脫出來，能有精力進行財務分析、信息搜集，提高專業(yè)素養(yǎng)，并從根本上解決了公允價值計量核算過程復雜、會計人員工作量大、效率低且容易出錯的問題，從而保證了公允價值的客觀、準確性。
　　總之，會計信息的相關性代表著未來財務報告的主流方向，對投資者、潛在投資者和相關信息使用者至關重要，隨著社會經濟環(huán)境的變化及會計信息需求者對會計信息需求的變化，基于高度相關的公允價值會計信息，會越來越受到投資者和債權人的青睞，公允價值計量的實施已是大勢所趨。作為國家相關部門，應建立相關的報價體系，加強會計法規(guī)體系執(zhí)行的監(jiān)督，規(guī)范會計市場，約束會計人員的行為，減少會計處理的隨意性；企業(yè)及會計人員應從根本上轉變觀念，充分認識和理解公允價值的基本原理，靈活運用和充分把握，作好對其核算復雜性的思想準備，從知識和經驗上進行積累，為公允價值計量的準確實施創(chuàng)造條