摘要：近年來，世界各國為了促進企業(yè)技術(shù)進步，在稅收方面都采取了相應(yīng)的鼓勵措施，我國民營科技企業(yè)民營科技企業(yè)是促進國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的一支重要力量，我國應(yīng)借鑒國外促進民營科技企業(yè)發(fā)展的稅收經(jīng)驗，制定出適合我國民營科技企業(yè)發(fā)展的稅收政策，以促進民營科技企業(yè)的快速發(fā)展。
　　關(guān)鍵詞：民營科技企業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠政策；新技術(shù)
　　
　　民營科技企業(yè)已成為促進國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的一支重要力量，據(jù)統(tǒng)計，從1985年至2004年，我國民營科技企業(yè)投資年均增長20%，高出國有科技投資6個百分點。20多年間，全國固定資產(chǎn)投資累計完成292000億元，其中，民營科技投資87000億元，占29%。同時，民營科技企業(yè)的發(fā)展快速增長了國家稅收。2001年民營科技企業(yè)納稅1022億元，占全國工商稅的比重達8.9%，比1990年高出2.5個百分點。為我國又開辟了新的穩(wěn)定的稅源，改變了財政收入對公有制經(jīng)濟嚴(yán)重依賴的狀況。
　　
　　一、國外促進民營科技企業(yè)發(fā)展的稅收經(jīng)驗
　　
　　近年來世界各國非常重視科技進步對經(jīng)濟增長的促進作用，為了促進企業(yè)技術(shù)進步，加大科技創(chuàng)新，增加科技投入，采取了許多稅收鼓勵措施：^[1]
　　1．減免稅 ：通過減免稅，直接的促進企業(yè)技術(shù)進步。（1）減免流轉(zhuǎn)稅：對專門用于科研的設(shè)備、儀器免征進口環(huán)節(jié)的增值稅。如法國允許企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)價值在增值稅中抵扣，鼓勵企業(yè)加快設(shè)備改造和技術(shù)更新；印度對為了出口目的而進口的電腦軟件一律免征關(guān)稅。（2）減免所得稅：對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)（行業(yè)）或企業(yè)以定期免征或減征企業(yè)所得稅。如新加坡對投資1.5億新元的新興企業(yè)(包括民營科技企業(yè))，最長可獲得15年的免征所得稅優(yōu)惠；韓國對轉(zhuǎn)讓給本國人的轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術(shù)秘訣或新工藝所獲收入，全額免征所得稅，轉(zhuǎn)讓給外國人所得的收入，減征50%的稅金。
　　2．費用扣除：主要是對企業(yè)的研究開發(fā)(R&D)支出的稅收優(yōu)惠。美國對從事本專業(yè)的科研人員用于科研經(jīng)費的所得免納個人所得稅，對企業(yè)R&D投資費用給與稅收減免；日本實施增加試驗研究經(jīng)費稅額抵扣制度，規(guī)定中小企業(yè)研究開發(fā)支出的抵免可以改按當(dāng)年支出全額的6%抵免。
　　3．加速折舊：加速折舊是世界上眾多國家為鼓勵技術(shù)進步而廣泛采取的稅收優(yōu)惠措施。（1）提高折舊率：如英國允許新興產(chǎn)業(yè)的建筑物第一年折舊50%； 德國為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)環(huán)保設(shè)備規(guī)定的折舊率，動產(chǎn)部份50%，不動產(chǎn)部份30%。（2）縮短折舊年限：如美國將科研設(shè)備的法定使用年限縮短到3年，機器設(shè)備縮短到五年，廠房、建筑物縮短到10年。日本對技術(shù)先進的技術(shù)設(shè)備和風(fēng)險大的企業(yè)的主要技術(shù)設(shè)備，實行短期特別折舊制度等。
　　4．投資抵免：允許將用于技術(shù)研究的投入按一定比例來抵扣應(yīng)納稅額。如英國規(guī)定企業(yè)用于科技開發(fā)的資本性支出可以100%從稅前的營業(yè)收入中扣除，購買知識產(chǎn)權(quán)和技術(shù)秘訣的投資，按遞減余額的25%從稅前扣除。日本政府制定了《增加試驗研究費稅額扣除制度》、《促進基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)稅制》等稅收政策，規(guī)定對用于新材料、尖端電子技術(shù)、電氣通訊技術(shù)、宇宙開發(fā)技術(shù)等的開發(fā)資金全部免征7%的稅金。
　　5．提取投資風(fēng)險基金。（1）通過征收特別稅的方式為科技發(fā)展籌集專項基金，以?？顚Ｓ?。如匈牙利對應(yīng)繳納公司所得稅的企業(yè)，規(guī)定其按上一年度的應(yīng)稅所得繳納4%?5%的“科技基金稅”。（2）通過稅收優(yōu)惠的方式來鼓勵企業(yè)建立科技發(fā)展基金。為鼓勵企業(yè)增加科技投入，加大科研力度，一些國家和地區(qū)還允許企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中提取未來投資準(zhǔn)備金、風(fēng)險基金和科研準(zhǔn)備金，韓國規(guī)定企業(yè)提取的技術(shù)開發(fā)基金的比例在一般企業(yè)不超過營業(yè)收入的3%、技術(shù)密集型企業(yè)不超過4%的，可以提取當(dāng)年列支，而免征所得稅。還通過直接對科技投入的資金給予減免所得稅或再投資退稅等優(yōu)惠來鼓勵企業(yè)籌集基金用于科技投入。
　　
　　二、現(xiàn)行的促進民營科技企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策
　　
　　為了促進民營科技企業(yè)的發(fā)展，我國相繼出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，主要包括以下方面：^[2]
　　1、流轉(zhuǎn)稅：主要是針對特定科技成果的稅收優(yōu)惠，如對在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件征收營業(yè)稅，不征收增值稅；對企業(yè)為生產(chǎn)《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進口所需的自用設(shè)備及按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù)及配套件、備件，按合同規(guī)定向境外支付的軟件費，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。
　　2、所得稅：主要是對特定納稅主體和特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠。（1）對特定企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，如外資企業(yè)中的先進技術(shù)企業(yè)，在該企業(yè)享受的免、減期滿后（2免3減半政策），延長3年減半征所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投資年度起免2年企業(yè)所得稅。（2）對特定區(qū)域的稅收優(yōu)惠，如對設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市（地區(qū)）的外資企業(yè)享受減按15%或24%的所得稅率待遇；對高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)按15%稅率征收所得稅。
　　3、其他鼓勵性稅收政策，如鼓勵企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)費用的投入，對符合國家產(chǎn)業(yè)政策的各類技術(shù)改造項目購置國產(chǎn)設(shè)備的投資，按40%的比例抵免企業(yè)所得稅；高新技術(shù)企業(yè)允許其按照實際發(fā)放的工資額在所得稅前列支等。
　　
　　三、民營科技企業(yè)稅收政策存在的問題
　　
　　 我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策有力地促進了民營科技企業(yè)的發(fā)展，但與國外相比較而言，就我國現(xiàn)行稅收政策分析及民營科技發(fā)展中的實際情況和困難來看，仍然存在不少的問題。
　　1．稅收優(yōu)惠政策缺乏針對性，政策效用不大。表現(xiàn)為優(yōu)惠政策的目標(biāo)很不明確，要通過稅收優(yōu)惠政策來支持和鼓勵優(yōu)惠哪些方面的科技發(fā)展、應(yīng)該如何協(xié)調(diào)基礎(chǔ)理論研究與應(yīng)用技術(shù)研究、是引進國外技術(shù)還是國內(nèi)自我開發(fā)等目標(biāo)很模糊；科技稅收優(yōu)惠對象主要是對民營科技企業(yè)，而不是針對具體的科技研究開發(fā)活動和項目，如民營科技企業(yè)中的非高新技術(shù)收入也享受優(yōu)惠政策，使得科技企業(yè)稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確。優(yōu)惠環(huán)節(jié)來偏重于技術(shù)成果的使用和新產(chǎn)品的生產(chǎn)，對基礎(chǔ)研究開發(fā)的民營科技企業(yè)則未予足夠重視，使得急需政府扶持的新辦民營企業(yè)享受不到有效優(yōu)惠，不利于企業(yè)的發(fā)展壯大。
　　2．以所得稅優(yōu)惠為主，缺乏必要的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠。我國稅制結(jié)構(gòu)雖然是雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，流轉(zhuǎn)稅類在稅收總收入中所占比例達70%以上，而科技稅收優(yōu)惠政策措施主要集中在企業(yè)所得稅方面，在流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠措施較少，而且已有優(yōu)惠政策中過多的限制條件也束縛了稅收優(yōu)惠政策作用的發(fā)揮，使稅收優(yōu)惠政策打了折扣，企業(yè)實際上從優(yōu)惠政策措施中得到的好處不多，使優(yōu)惠措施缺乏刺激力度，作用有限。
　　3．稅收優(yōu)惠方式單一。目前還處于高新技術(shù)發(fā)展起步階段的我國，在科技稅收政策的優(yōu)惠方式運用加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式較少，偏重于直接優(yōu)惠，如企業(yè)所得稅的減免，導(dǎo)致優(yōu)惠的對象主要是那些已經(jīng)和能夠獲得技術(shù)開發(fā)收益的企業(yè)，對那些尚處于技術(shù)研發(fā)階段以及需要進行技術(shù)改造的企業(yè)缺乏應(yīng)有的稅收刺激對扶持更多的企業(yè)加入技術(shù)創(chuàng)新的行列有一定的負(fù)面影響。
　　
　　四、完善我國民營科技企業(yè)的稅收政策
　　
　　1．調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。（1）科技稅收優(yōu)惠政策應(yīng)轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠相結(jié)合，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。從稅收公平的原則出發(fā)，扶持民營科技企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠，應(yīng)改變目前只對單位和科研成果的范圍限制，轉(zhuǎn)向?qū)唧w研究開發(fā)項目的優(yōu)惠。對民營科技企業(yè)只要是從事的是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研究開發(fā)項目、科技開發(fā)投入等，符合稅收優(yōu)惠條件，不論其在何處投資都應(yīng)享受稅收優(yōu)惠政策。（2）改革稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)。借鑒各國政府鼓勵高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的重點均放在了研究與開發(fā)階段的經(jīng)驗。我國有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的不應(yīng)只局限于科研成果上，今后的科技稅收優(yōu)惠政策應(yīng)把重點落在產(chǎn)品研究開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)上，促進科技創(chuàng)新機制的形成和完善。^[3]
　　2．增加稅收優(yōu)惠的稅種，再完善已有企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠政策下如可以對簽定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同免征印花稅。二是適當(dāng)取消或降低部分優(yōu)惠政策的限制條件。對高科技人才在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入可比照稿酬所得，按應(yīng)納所得稅額減征30%；適當(dāng)擴大對科技研究開發(fā)人員技術(shù)成果獎勵個人所得稅的免稅范圍；對民營科技企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個人的有關(guān)獎勵，予以免征個人所得稅的優(yōu)惠政策；并對紅股所得免稅等。從而鼓勵和提高民營科技企業(yè)中科技開發(fā)人才開展科研創(chuàng)新的積極性與創(chuàng)造性。
　　3．稅收優(yōu)惠應(yīng)轉(zhuǎn)向間接為主。間接優(yōu)惠具有較好的政策引導(dǎo)性，有利于形成“政策引導(dǎo)市場，市場引導(dǎo)企業(yè)”的有效優(yōu)惠機制，也有利于體現(xiàn)公平競爭。建議借鑒國外的做法，適當(dāng)采取加速折舊、投資稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、費用扣除、提取風(fēng)險基金等間接優(yōu)惠方式，鼓勵企業(yè)資金更多用于科技投入和設(shè)備更新，加快高科技產(chǎn)業(yè)化進程。^[4]
　　綜上所述，借鑒國外促進民營科技企業(yè)發(fā)展的稅收經(jīng)驗，克服我國稅收政策方面的缺陷，促進民營科技企業(yè)的快速發(fā)展，使其成為國民經(jīng)濟中的重要力量，成為發(fā)展我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的主力軍。
　　作者單位：內(nèi)蒙古科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院
　　
　　參考文獻：
　　[1] 關(guān)學(xué)軍．完善我國科技稅收優(yōu)惠政策促進企業(yè)技術(shù)進步[J]．中國科技產(chǎn)業(yè)．2000年第5期．19
　　[2]財政部注冊會計師考試委員會辦公室．稅法[M]．經(jīng)濟科學(xué)出版社．2004 年版．280-286.
　　[3]韓鳳芹．促進高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策[J]．中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊．2005 年第17期．26.
　　[5]蔡報純．試論我國科技稅收政策存在的問題及對策[J]．特區(qū)經(jīng)濟．2005年第8期．239.