王琬雯

【摘 要】 目前，在企業(yè)會(huì)計(jì)中，由于工作人員主觀原因及利益驅(qū)使而導(dǎo)致假帳或假數(shù)據(jù)，給社會(huì)和投資者都帶來了極大的危害。而左右會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和市場經(jīng)濟(jì)秩序的關(guān)鍵因素是會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)嚴(yán)重滯后。必須強(qiáng)化道德、法制和深層次的倫理建設(shè)，使會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)化為從業(yè)人員的自覺行動(dòng)。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)人員；職業(yè)道德；會(huì)計(jì)信息；真實(shí)オ

一家會(huì)計(jì)公司曾對美國經(jīng)濟(jì)、教育和政府等多個(gè)部門1000名著名人物進(jìn)行的調(diào)查顯示：在美國，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)之高，僅次于神職人員。美國的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平就真的比中國會(huì)計(jì)人員的道德水平高嗎?當(dāng)然不是。原因就在于美國有一套完整的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系和相對規(guī)范的外部環(huán)境。同樣，我們也可以制定具有中國特色的可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，以減少消極的外部和內(nèi)部環(huán)境對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響，形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德氛圍。

一、會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)道德

1、企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)道德

企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一般道德在會(huì)計(jì)職業(yè)生活中的具體體現(xiàn)，它是由會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)的具體特點(diǎn)及所涉及的利益關(guān)系等所決定的，是調(diào)整會(huì)計(jì)人員之間、會(huì)計(jì)人員與不同的利益團(tuán)體或個(gè)人之間社會(huì)關(guān)系的道德規(guī)范總和。

（1）愛崗敬業(yè)。要求會(huì)計(jì)人員在工作中自覺主動(dòng)地履行崗位職責(zé)，以積極、健康、求實(shí)、高效的態(tài)度對待會(huì)計(jì)工作，做到認(rèn)真負(fù)責(zé)，恪盡職守。

（2）熟悉法規(guī)。這是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的重要基礎(chǔ)。要求會(huì)計(jì)人員必須熟悉財(cái)經(jīng)方針政策和各種會(huì)計(jì)法律法規(guī)與制度，確保財(cái)務(wù)處理的正確性。

（3）依法辦事。這是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的重中之重。會(huì)計(jì)工作是以法律法規(guī)為指導(dǎo)，以會(huì)計(jì)處理為載體，涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和人，要求財(cái)會(huì)人員必須以《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，正確處理國家、集體和個(gè)人三者利益關(guān)系，把好關(guān)口，依法理財(cái)。

（4）客觀公正。客觀公正是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的靈魂。具備正直、誠實(shí)的品質(zhì)，不摻雜個(gè)人主觀意愿，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。

（5）保密守信。這是財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德規(guī)范的基本要求。在市場競爭日益殘酷的今天，財(cái)會(huì)人員必須對本單位以財(cái)務(wù)成本資料為主的相關(guān)財(cái)會(huì)信息和商業(yè)秘密嚴(yán)格保密。同時(shí)，還要盡最大的努力，在對外交往和商品交易的過程中做到誠實(shí)可信，履行承諾，為所服務(wù)的單位理好財(cái)。

（6）專業(yè)技能。會(huì)計(jì)人員必須具備專業(yè)勝任能力，包括相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)理論水平、政策法規(guī)水平、業(yè)務(wù)知識(shí)水平、操作能力水平和文字表達(dá)水平等。

（7）文明服務(wù)。文明服務(wù)是會(huì)計(jì)職能的核心，是新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)相關(guān)利益主體的多樣化要求強(qiáng)化會(huì)計(jì)的服務(wù)職能。

2、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的職業(yè)道德

注冊會(huì)計(jì)師作為一種社會(huì)公共職業(yè)，決定了他所擔(dān)負(fù)的是對社會(huì)公眾的責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師與信息使用人的利益高度相關(guān)，經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)、查驗(yàn)后披露的財(cái)務(wù)信息往往是公眾投資人進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)之一。因此，注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德體系的建立，在現(xiàn)代體制進(jìn)程中有其深刻的現(xiàn)實(shí)意義和歷史意義，不僅要求其具備企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，還要求他們具有更為嚴(yán)格的職業(yè)道德。

（1）獨(dú)立、客觀、公正原則。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上的獨(dú)立，不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人左右，也不得因個(gè)人好惡影響其分析、判斷的客觀性。

（2）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計(jì)或其他未鑒證事件發(fā)表意見，不得對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。

（3）對客戶和同行的責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任，對執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中知悉的商業(yè)秘密保密，不得利用其為自己或他人謀利益；注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作，不得詆毀同行和損害同行利益。

二、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德現(xiàn)狀分析

目前，我國正處于向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型時(shí)期，出現(xiàn)了多種價(jià)值觀念的相互撞擊與交融，一些人在追求經(jīng)濟(jì)利益的過程中喪失了道德觀念，出現(xiàn)道德危機(jī)，同樣，會(huì)計(jì)人員的道德水準(zhǔn)也出現(xiàn)了滑坡，有些會(huì)計(jì)人員為了追求個(gè)人或小集團(tuán)利益，違法違紀(jì)，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。造成這種現(xiàn)象的原因有：

1、我國現(xiàn)行的體制存在“假賬叢生”的動(dòng)力

由于歷史遺留的官本位思想濃厚，截止目前政府也未能完全擺正在市場經(jīng)濟(jì)中的位置，在政企未分、產(chǎn)權(quán)不明的狀況下，資產(chǎn)所有者缺位，企業(yè)經(jīng)營者由政府和組織任命，其政績和相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很大程度就體現(xiàn)在上級部門各項(xiàng)指標(biāo)的考核結(jié)果上。考核指標(biāo)體系又不盡全面合理，往往只體現(xiàn)在當(dāng)期效益指標(biāo)上，這種體制自然就會(huì)促使一些廠長（經(jīng)理）要求會(huì)計(jì)人員對賬目和數(shù)字進(jìn)行一定的“技術(shù)處理”，形成“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的現(xiàn)象。

2、利益的驅(qū)動(dòng)和心態(tài)的失衡，致使會(huì)計(jì)信息失真

在市場經(jīng)濟(jì)的利益原則輻射下，各階層各行業(yè)的成員無不追求自身的利益。會(huì)計(jì)人員和其他人員一樣，屬于經(jīng)濟(jì)人，所以他們本身就具有對利益的追求。世界銀行經(jīng)濟(jì)考察團(tuán)在對中國市場進(jìn)行考察的報(bào)告中指出，在一個(gè)習(xí)慣于收入等級制度和收入差距較小的社會(huì)，改革帶來的沖擊令人深感不安。實(shí)際收入的提高沒能消除相對地位和收入分配變化日益增加的關(guān)注。長期生活在這樣的環(huán)境下，難免使一部分人心理失衡，會(huì)計(jì)人員的思想道德意識(shí)也很容易產(chǎn)生偏差。

3、企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制受到影響，未能發(fā)揮效用

目前我國財(cái)務(wù)人員基本上由本單位領(lǐng)導(dǎo)聘任，并決定其報(bào)酬和聘任期，因此財(cái)務(wù)人員的個(gè)人利益與企業(yè)的利益密切相聯(lián)，實(shí)際上已成為企業(yè)的“內(nèi)部人”之一，不具備獨(dú)立性。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對企業(yè)經(jīng)營者有利益上的依附關(guān)系，在這種情況下，財(cái)務(wù)人員出于自身利益的考慮和生存壓力，只能無奈對不正當(dāng)?shù)男袨榍庀鄰?，甚至同流合污。而維護(hù)企業(yè)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的工作職責(zé)就只能是流于形式了。

4、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不過硬，職業(yè)道德有待提高

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的加強(qiáng)以及我國加入WTO，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的改變，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將與國際接軌，財(cái)務(wù)管理將由目前的以營運(yùn)資金管理為主轉(zhuǎn)向以投融資、資本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析和控制為核心的管理，這就要求財(cái)務(wù)人員不但要“厚德”，還要“多才”，但目前許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員明顯不適應(yīng)形勢的變化，業(yè)務(wù)水平還停留在原有的基礎(chǔ)上，對新制度新規(guī)則不了解、不熟悉，對會(huì)計(jì)核算的新原則新方法認(rèn)識(shí)不全，理解不透，在實(shí)際操作中難免會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的錯(cuò)誤。

三、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)淡薄產(chǎn)生的危害

在企業(yè)會(huì)計(jì)中，由于工作人員主觀原因及利益驅(qū)使而導(dǎo)致假帳或假數(shù)據(jù)，給社會(huì)和投資者都帶來了極大的危害。

1、滋生貪污腐敗，敗壞黨風(fēng)政紀(jì)

一些單位為了部門和小團(tuán)體利益，設(shè)立“小金庫”，將收費(fèi)和收入不按規(guī)定納入會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，使少數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)得以產(chǎn)生腐敗行為。

2、損害投資人利益

中國上市公司沈陽黎明服裝有限公司對1999年公布的年度會(huì)計(jì)報(bào)表造假，將資產(chǎn)虛增8996萬元，負(fù)債虛增1956萬元，所有者權(quán)益虛增7413萬元，主營業(yè)務(wù)收入虛增15277萬元，利潤總額虛增8679萬元，使1999年企業(yè)虛盈實(shí)虧，并且在被查處后未及時(shí)公布企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，使很多投資者因而做出錯(cuò)誤判斷，經(jīng)濟(jì)利益蒙受損失。

3、造成個(gè)人經(jīng)濟(jì)違法犯罪

企業(yè)出現(xiàn)貪污和虛假賬目，跟少數(shù)會(huì)計(jì)人員受利益誘惑和個(gè)人品質(zhì)不佳有直接關(guān)系。上海某小學(xué)出納員凌某，1995年因炒股、炒期貨虧本，利用職務(wù)之便，擅自動(dòng)用學(xué)雜費(fèi)40多萬元填補(bǔ)虧損后攜款潛逃。6年來凌某在各處流竄隱匿，整天提心吊膽，精神壓力很大，最終還是走上投案自首的道路。

四、規(guī)范和加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的措施

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德雖然屬于意識(shí)形態(tài)的范疇，但它更是社會(huì)主義精神文明建設(shè)的重要內(nèi)容之一。應(yīng)當(dāng)指出，當(dāng)前左右會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和市場經(jīng)濟(jì)秩序的關(guān)鍵因素是會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)嚴(yán)重滯后，捉漏網(wǎng)之魚固然應(yīng)該，但補(bǔ)漏魚之網(wǎng)更為重要。必須強(qiáng)化道德、法制和深層次的倫理建設(shè)，使會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)化為從業(yè)人員的自覺行動(dòng)。

1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的規(guī)范建設(shè)，強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管

良好的會(huì)計(jì)職業(yè)形象，不僅需要每一個(gè)會(huì)計(jì)人員的努力，更要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的作用。我國應(yīng)盡快建立會(huì)計(jì)人員的職業(yè)團(tuán)體一會(huì)計(jì)人員聯(lián)合會(huì)，由全國會(huì)計(jì)人員聯(lián)合會(huì)制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，明確會(huì)計(jì)人員應(yīng)履行的職業(yè)責(zé)任和職業(yè)義務(wù)，約束會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為，同時(shí)也向社會(huì)展示良好的職業(yè)形象。在會(huì)計(jì)人員聯(lián)合會(huì)中應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德調(diào)查委員會(huì)、職業(yè)道德懲戒委員會(huì)等專門委員會(huì)，負(fù)責(zé)對違反職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行說服教育、公開懲戒，直至驅(qū)除出會(huì)計(jì)行業(yè)；對嚴(yán)格遵守職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行表彰獎(jiǎng)勵(lì)，維護(hù)其合法權(quán)益；建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德檔案，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德的威懾力和感染力。

2、以《會(huì)計(jì)法》為準(zhǔn)繩，深化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體

在當(dāng)今社會(huì)，會(huì)計(jì)人員“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　币殉蔀橐粋€(gè)不爭的事實(shí)，一些敢于堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)往往遭到“冷眼”，甚至辭退等打擊報(bào)復(fù)。在種種壓力下，會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。雖然會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的造假、會(huì)計(jì)報(bào)告的粉飾，會(huì)計(jì)人員難辭其咎，但在許多情況下，造假的動(dòng)機(jī)并非出自于會(huì)計(jì)人員個(gè)人，而是受到單位負(fù)責(zé)人的指使，其目的是獲得更多利益。明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，對企圖鉆會(huì)計(jì)政策空子、造虛假信息達(dá)到非法目的的單位負(fù)責(zé)人敲響了警鐘，從而杜絕或減少市場經(jīng)濟(jì)下的“逼會(huì)計(jì)人員做假”這一公害。因此，以《會(huì)計(jì)法》為準(zhǔn)繩，深化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體，是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的關(guān)鍵。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，提高職業(yè)道德修養(yǎng)

會(huì)計(jì)造假中，有一些是會(huì)計(jì)人員受個(gè)人利益的驅(qū)使，放棄職守或知情不舉，以身試法的；也有部分是單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理薄弱，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，無法對內(nèi)外提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。對會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)”。所以必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)教育不僅要傳授技巧與知識(shí)，也應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德教育；不僅要重視在校會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)道德教育，更要重視在崗會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的提高。以《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》為依據(jù)，對無證會(huì)計(jì)人員堅(jiān)決予以清退，對不達(dá)標(biāo)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)決予以停用，對違法亂紀(jì)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)暫?；蛴谰萌∠麜?huì)計(jì)從業(yè)資格并廣而告之，對優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員應(yīng)給予必要的物質(zhì)和精神的獎(jiǎng)勵(lì)，形成良好的社會(huì)輿論監(jiān)督制度和激勵(lì)制度，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，實(shí)施優(yōu)勝劣汰。會(huì)計(jì)人員只有通過自我教育，自我提高，把對職業(yè)道德的遵守變?yōu)樽约旱穆殬I(yè)本能，強(qiáng)化職業(yè)良心、職業(yè)精神，才能實(shí)現(xiàn)職業(yè)理想。

五、完善注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系，加強(qiáng)職業(yè)道德監(jiān)管

1、完善注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系

我國現(xiàn)行的職業(yè)道德規(guī)范只有《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》。但該準(zhǔn)則只是職業(yè)道德準(zhǔn)則體系的總綱，是關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責(zé)任的一般要求和基本規(guī)范。以美國為例，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專門設(shè)立了職業(yè)道德部，負(fù)責(zé)職業(yè)道德規(guī)范的制定和頒布。其職業(yè)道德規(guī)范體系由職業(yè)道德概念、行為守則、行為守則解釋和道德裁決四部分構(gòu)成，分別解決了職業(yè)道德的基本理論規(guī)范和實(shí)務(wù)操作等有關(guān)方面的問題。我國現(xiàn)尚缺乏有關(guān)的具體規(guī)范和操作指南，按照中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)部的規(guī)劃，中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，應(yīng)由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則和職業(yè)道德裁決指南構(gòu)成，因此，需要盡快出臺(tái)后兩部分規(guī)范，以解決當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的職業(yè)道德問題。

2、加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管

注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德執(zhí)行情況的監(jiān)管，是提高注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的強(qiáng)制性因素。而目前的中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)并沒有專門的職業(yè)道德遵循情況的監(jiān)管部門或?qū)嵤┯行У谋O(jiān)管措施。因此，有必要在中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及地方注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性，并應(yīng)進(jìn)一步改善目前的監(jiān)管措施。建立注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平追蹤制度，加強(qiáng)職業(yè)道德準(zhǔn)則的案例研究，以保持注冊會(huì)計(jì)師提高職業(yè)道德水準(zhǔn)的外在驅(qū)動(dòng)力。

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