【摘 要】 本文揭示了會計信息造假的原因，全面剖析了會計信息造假的動機。針對會計信息造假闡述了自己的看法，并提出了相應的對策：即加強會計審核制度建設、實施會計派遣制度、改革干部考核指標體系等措施，才能從根本上改變會計信息失真的問題。

【關鍵詞】 會計信息質量；造假原因；對策オ

從宏觀的角度看，企業(yè)提供會計信息是一種“社會公共產(chǎn)品”。我國著名會計學家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示全社會必須高度重視企業(yè)會計信息的質量問題；研究會計信息失真的原因；研究如何防范會計信息失真；研究如何為宏觀經(jīng)濟決策提供可靠的會計信息具有重要的現(xiàn)實意義。

一、造假手段及造假原因

1、造假的手段

造假手段主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）假報表。帳外設帳或者假造會計憑證、會計帳薄、會計報表，隱瞞真實的財務狀況和經(jīng)營成果；（2）假利潤。違反財務會計制度，亂擠亂攤成本，隨意核銷或增加費用，根據(jù)需要任意增減利潤；（3）假業(yè)績。向上級部門報告虛假經(jīng)營業(yè)績，隱瞞虧損，或截留、轉移國家和單位的收入，私設“小金庫”；（4）假驗資。一些會計中介機構為企業(yè)出具虛假驗資報告等。

2、造假原因分析

（1）不當利益的驅動。為單位謀取各種不正當利益，是會計造假的主要原因之一。這次主管部門對某企業(yè)進行了檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)通過多提固定資產(chǎn)折舊、多提應付工資和應付福利費、將資本性支出在當期費用中列支等手段來擠占成本，減少利潤，以偷逃國家稅收，逃避上繳費用，為企業(yè)獲取不正當經(jīng)濟利益；也有個別企業(yè)根據(jù)會計資料的不同使用者編制不同會計報表。如一建筑企業(yè)向銀行貸款用一套報表，向稅務部門申報納稅用一套報表，向上級主管部門上報業(yè)績用一套報表，向股東報告贏利分紅情況用一套報表，最后，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)該單位竟備有六套報表；在調查中還發(fā)現(xiàn)，少數(shù)企業(yè)管理層為了小集體利益，截留、隱瞞收入，私設“小金庫”。

（2）個人私欲的需要。用“數(shù)字”去考核領導干部的業(yè)績，也為造假創(chuàng)造了另一個動機，為仕途為套取年薪也有人不惜去冒風險。在前兩年的改制過程中，我們發(fā)現(xiàn)少數(shù)企業(yè)年年帳面反映有利潤，實質虧損嚴重。如某企業(yè)注冊資本僅300萬元，在企業(yè)重組時，經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，財務上存在許多存貨、在產(chǎn)品有帳無貨或者虛列應收帳款等問題，其歷年潛虧近200萬元。但在重組前，該企業(yè)帳面業(yè)績年年創(chuàng)新高，在年終考核時，該企業(yè)負責人年年得到主管部門的嘉獎，并被作為后備干部進行培養(yǎng)。

（3）審計流于形式。少數(shù)審計人員在一些具體業(yè)務中喪失獨立、公正的原則，為企業(yè)提供虛假的會計信息與審計結論，以迎合企業(yè)做假的需要，并以此作為撈取好處的手段。某審計人員在對某單位進行審計時，不按規(guī)定操作，為主管部門提供了虛假的審計報告，一年后，該單位因違法經(jīng)濟活動被查處，該審計人員受到處分，承擔會計造假的相關責任。

（4）會計人員素質不高。單位的會計業(yè)務是由會計人員承擔的，少數(shù)會計人員素質較低，利用職務之便編造、篡改會計數(shù)據(jù)，進行貪污等違法活動。其次，會計人員大都受制于人，會計工作缺乏獨立性，有些工作須按照領導人的意圖去做。

（5）上級主管部門監(jiān)管不力。目前，會計工作缺乏經(jīng)常有效的監(jiān)督機制，一方面，政府有關部門對單位財務的監(jiān)督與檢查不夠嚴格，流于形式，不能及時發(fā)現(xiàn)問題并予以制止，使造假者不斷嘗到甜頭。在調查中我們發(fā)現(xiàn)，個別單位年年造假，上級主管部門年年考核，領導人年年拿獎，甚至被提拔。另一方面，有關部門在檢查與審計過程中，即使發(fā)現(xiàn)一些問題，往往也能通過溝通、教育，大事化小，小事化了。不傷筋骨的懲處，起不到應有的制約作用。

二、對策

1、嚴格執(zhí)行制度，加強監(jiān)管力度

用制度來約束和規(guī)范會計行為，是防止會計造假的一項重要措施。會計監(jiān)督部門應督促單位認真貫徹會計法規(guī)、法令，在日常會計工作中嚴格執(zhí)行有關會計制度。對單位有關會計制度與準則執(zhí)行情況進行檢查，利用會計師事務所及注冊會計師執(zhí)業(yè)高質量的監(jiān)督，加大監(jiān)管稽查力度，發(fā)現(xiàn)問題，處罰要到位，使做假者得不償失，不敢再冒風險，用制度來維護誠信。

2、試行會計委派，強化獨立地位

根據(jù)有關會計法規(guī)的要求，會計從業(yè)人員必須真實及時地反映會計信息，同時履行財務監(jiān)督職能。但在實際工作中，會計人員處于從屬的地位，很難保證其工作的獨立性，會計工作往往受到多方面因素的牽制。試行會計委派制度，可在一定程度上改變會計人員的從屬地位，保持會計工作的獨立，使會計人員的誠信行為不受干擾，保證會計信息的真實可靠。

3、完善年檢制度，建立誠信檔案

保證會計人員誠信的另一途徑是完善會計從業(yè)資格年檢制度。通過對會計從業(yè)人員從業(yè)資格的年檢，檢查會計人員的遵紀守法情況，在從業(yè)資格證書上留下褒獎記錄，并在會計監(jiān)管部門建立會計人員的誠信檔案，以備用人單位查詢，使與個人信譽相掛鉤，使造假者因要付出個人代價而不敢為。

4、開展誠信教育，提高個人素質

會計人員是會計工作的直接承擔者，會計人員的業(yè)務素質與道德水平直接影響著會計信息質量。會計監(jiān)管部門不僅要加強會計從業(yè)人員的業(yè)務培訓，幫助會計人員增強業(yè)務能力，更要在會計人員中開展誠信教育，提高會計人員職業(yè)道德水平，培養(yǎng)誠信品質，使他們對待假帳有從“敢做”到“不愿做”的質的轉變，從觀念上鏟除假帳的根源。

5、宣傳貫徹法規(guī)，增強責任意識

根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負責人是單位會計行為的責任主體。這就要求單位負責人必須保證會計人員依法履行職責，不得對會計人員進行打擊報復，并承擔本單位會計造假的法律責任。所以，在注重會計人員業(yè)務培訓的同時，也要加強《會計法》的宣傳貫徹工作，特別是對單位負責人的培訓與宣傳，加強會計領導工作，使《會計法》深入人心。

【作者簡介】

王高升，會計師，現(xiàn)為陜西省涇惠渠管理局干部，主要從事企業(yè)管理及項目經(jīng)濟分析．