【摘 要】 隨著稅收征管體系的改革，納稅人的納稅法律意識逐漸增強(qiáng)，財稅部門的征管壓力越來越大，風(fēng)險也越來越高。為減少稅收執(zhí)法風(fēng)險，保護(hù)稅務(wù)執(zhí)法人員和納稅人的利益，合理征稅，合理納稅，必須制定和采取相應(yīng)的規(guī)避風(fēng)險的措施。

【關(guān)鍵詞】 稅收執(zhí)法；風(fēng)險；環(huán)節(jié)オ

稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險是稅務(wù)機(jī)關(guān)在實施稅務(wù)管理、稅款征收等稅收執(zhí)法過程中，有可能受到責(zé)任追究或遭受損失、傷害的危險。隨著社會主義法制的不斷健全和完善，任何一個行政執(zhí)法主體都將面臨著這樣的執(zhí)法風(fēng)險，稅務(wù)機(jī)關(guān)更是如此。近年來，隨著行政復(fù)議法、行政訴訟法、國家賠償法、新征管法及其實施細(xì)則等各項法律法規(guī)的深入實施，社會法制化程度不斷提高，稅務(wù)行政管理相對人的維權(quán)意識和法律意識顯著增強(qiáng)，以及依法治稅的推進(jìn)，客觀上對稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法工作提出了更高的要求，稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險逐年增大。

一、稅收執(zhí)法環(huán)節(jié)中的潛在風(fēng)險

1、稅務(wù)登記環(huán)節(jié)的風(fēng)險

稅務(wù)登記環(huán)節(jié)是整個稅務(wù)流程的起始環(huán)節(jié)，基礎(chǔ)作用不容忽視。特別是在實行信息化管理的今天，如果稅務(wù)登記資料采集、錄入不準(zhǔn)確，將產(chǎn)生一系列難以回避的棘手問題。例如，納稅人性質(zhì)登記錯誤將使稅種、稅率、征收方式、稅款級次的確定和劃分產(chǎn)生紊亂，甚至影響到日后稅務(wù)稽查中對案件的最終定性。納稅人出于種種目的，在申報登記時，不如實填寫有關(guān)內(nèi)容，甚至嚴(yán)重失實。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核把關(guān)不嚴(yán)，未進(jìn)行實地調(diào)查，或雖進(jìn)行實地調(diào)查，但對不符合條件的企業(yè)認(rèn)為其條件符合，更容易出現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險。

2、注銷稅務(wù)登記環(huán)節(jié)的風(fēng)險

在日常管理實踐中，相當(dāng)一部分企業(yè)納稅人注銷稅務(wù)登記存在不規(guī)范現(xiàn)象，繼而引發(fā)一系列涉稅問題，形成管理漏洞。如果不及時辦理相應(yīng)的注銷手續(xù)，就可能不會及時結(jié)清所欠稅款和稅收罰款，也可能不及時繳回所購發(fā)票。特別值得注意的是，被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照時，因為是工商行政管理部門的主動行為，并且不需要收到稅務(wù)部門的注銷稅務(wù)登記證件就可以辦理注銷工商登記。所以，如果工商行政管理機(jī)關(guān)不及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報吊銷營業(yè)執(zhí)照的事項，稅務(wù)部門很可能不會及時辦理注銷稅務(wù)登記。這時，就有納稅人繼續(xù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票并利用這些發(fā)票從事經(jīng)營甚至發(fā)票違法活動的可能，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要承擔(dān)很大的風(fēng)險。

3、發(fā)票管理風(fēng)險

目前，就地稅部門而言，除定額發(fā)票外，各地對普通發(fā)票普遍實行繳票交稅的管理辦法。稅收征管法規(guī)明確規(guī)定，除外來臨時經(jīng)營戶外不得收取發(fā)票保證金，這項看似合理的規(guī)定實則埋下了巨大執(zhí)法隱患。一旦納稅人攜票走失，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要承擔(dān)丟失發(fā)票的風(fēng)險。另外，定額發(fā)票實行先稅后票，這實際上屬于提前征收稅款，與稅法宗旨不符，名不正言不順。

我國目前稅務(wù)征管格局在相當(dāng)程度上就是以票管稅：發(fā)票必須從稅務(wù)機(jī)關(guān)購買，作為稅收扣除憑據(jù)必須取得相應(yīng)的發(fā)票（增值稅抵扣憑證；消費稅扣除上個環(huán)節(jié)的已納消費稅憑證；出口退稅憑證；營業(yè)稅營業(yè)額扣除憑證；所得稅扣除項目憑證；個人所得稅扣除項目憑證等）。由此，以下行為都會導(dǎo)致極大的執(zhí)法風(fēng)險。

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)的過失。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可能存在的問題：比如未按規(guī)定期限發(fā)售發(fā)票；納稅人身份認(rèn)定有誤導(dǎo)致發(fā)票發(fā)售錯誤（如增值稅一般納稅人的身份認(rèn)定不正確導(dǎo)致不符合一般納稅人資格的發(fā)售了增值稅專用發(fā)票，而符合一般納稅人條件的卻剝奪其資格而不發(fā)售增值稅專用發(fā)票等不正常行為），引發(fā)風(fēng)險。

（2）納稅人的違法行為。

大多數(shù)納稅人的偷逃稅款行為，都不可避免地涉及到發(fā)票。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，路口街角公然兜售假發(fā)票，通過手機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布假發(fā)票信息的違法現(xiàn)象愈演愈烈。一些新辦企業(yè)利用開辦初期時存在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其情況不熟悉、監(jiān)管未到位的情況，采取“打一槍換一個地方”的方式，在短期內(nèi)大量購買增值稅專用發(fā)票虛開、騙取或偷逃稅后逃之夭夭。一些不良企業(yè)利用假發(fā)票侵占稅基，偷逃國家稅款的行為，成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動中的毒瘤，同時給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來很大的執(zhí)法風(fēng)險。

4、納稅評估風(fēng)險

中國目前實施了《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》、《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》。實行這兩個《準(zhǔn)則》可以利用專業(yè)的社會中介機(jī)構(gòu)，提高企業(yè)關(guān)于復(fù)雜的企業(yè)所得稅的納稅質(zhì)量，降低和化解這些復(fù)雜稅務(wù)業(yè)務(wù)的風(fēng)險。但是，納稅評估是一把雙刃劍，納稅評估自身也會產(chǎn)生風(fēng)險：一是評估工作有疏漏，容易造成稅款流失。稅務(wù)人員在這一環(huán)節(jié)中最容易出現(xiàn)評估不徹底、不到位，錯評估，甚至在評估中做人情，放任稅款流失，對屬于偷稅而該移送稽查立案查處的案件不移送等情況。還有就是評估過程中程序缺位、越位，造成程序違法。二是納稅評估行為的性質(zhì)是什么，如果納稅評估確認(rèn)了納稅人的行為無違法狀態(tài)，但事后又被查出有違法行為時，責(zé)任應(yīng)由誰承擔(dān)？稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人？

二、對策及建議

為減少稅收執(zhí)法風(fēng)險，保護(hù)稅務(wù)執(zhí)法人員和納稅人的利益，合理征稅，合理納稅，真正做到使稅收能“取之于民，用之于民”，必須制定和采取相應(yīng)的規(guī)避風(fēng)險的措施。

1、完善稅法體系，規(guī)避制度風(fēng)險

稅法紕漏產(chǎn)生的風(fēng)險是最大的風(fēng)險。因此，完善稅法體系，修正稅法紕漏，是規(guī)避風(fēng)險的治本之策。一是要提高稅法層次。建議將一些試行多年，并且已趨于穩(wěn)定的稅種的暫行條例修訂升級，上升為法律，增強(qiáng)稅法的權(quán)威性、規(guī)范性、嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性，減少執(zhí)法風(fēng)險。二是要修訂現(xiàn)行法律法規(guī)。修訂稅法有助于適應(yīng)新情況，解決新問題，從根本上降低執(zhí)法風(fēng)險。三是以法律形式明確稅法的解釋機(jī)關(guān)、解釋標(biāo)準(zhǔn)等，建立統(tǒng)一的規(guī)范性稅法解釋機(jī)制，禁止對稅法做擴(kuò)大解釋或類推解釋，避免稅收執(zhí)法中的任意性，降低風(fēng)險。

2、建立健全協(xié)助、保護(hù)稅收的網(wǎng)絡(luò)

加強(qiáng)與協(xié)助和保護(hù)稅收的部門的溝通合作。與公安、檢察、法院等機(jī)關(guān)定期召開會議，研究涉稅案件的查處情況等。與工商部門密切配合，建立定期聯(lián)系制度，防止漏征、漏管等發(fā)生。通過金融機(jī)構(gòu)定期了解和掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營的資金流動情況，必要時能進(jìn)行合理的稅收保全與強(qiáng)制措施。在財政、稅務(wù)、審計、海關(guān)等部門建立互通信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)信息共享。形成全社會的誠信稅收網(wǎng)，從而進(jìn)一步推進(jìn)稅收管理的法治化、信息化、科學(xué)化、集約化和社會化，不斷提高稅收管理的效果和水平。

3、嚴(yán)格稅收執(zhí)法程序

嚴(yán)格按照稅法規(guī)定的稅收征收、管理、檢查、處罰、復(fù)議分開和制約原則，明確稅收征管權(quán)的行使界限。細(xì)化稅收各個環(huán)節(jié)，明確每一環(huán)節(jié)的權(quán)力與義務(wù)，同時提高執(zhí)法人員的素質(zhì)、能力和自我保護(hù)意識。如隨程拍攝執(zhí)法過程，一旦發(fā)生納稅分歧即可作為證據(jù)，從而防止納稅人轉(zhuǎn)移有利證據(jù)。在日常的稅收執(zhí)法工作中，從定崗定責(zé)、設(shè)計工作流程入手，對執(zhí)法崗位實施有效的責(zé)任考核，強(qiáng)化日常的稅收執(zhí)法監(jiān)督。從細(xì)微處著手，注重防微杜漸，防范稅收執(zhí)法人員因一時的疏忽懈怠而釀成大錯，減少不必要的稅收執(zhí)法風(fēng)險的發(fā)生。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 段光林.風(fēng)險管理理論對降低稅收執(zhí)法的啟示［J］.稅務(wù)研究，2008．5．

［2］ 靳東升.依法治稅完善稅收行政執(zhí)法研究［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003．

［3］ 賀炎.淺議稅收征管風(fēng)險［M］.稅務(wù)研究，2006（6）．

【作者簡介】

方菊芳（1983-），女，浙江臺州人，浙江財經(jīng)學(xué)院碩士研究生，研究方向：稅收理論與政策．