摘要：本文揭示了我國(guó)高校在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方面存在的一些問(wèn)題，并對(duì)高校當(dāng)前一些重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)提出了相應(yīng)的監(jiān)控措施，旨在促進(jìn)高校內(nèi)部控制制度的建立與完善。
　　關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制；措施
　　
　　近年來(lái)，隨著高校的合并與擴(kuò)招，投資主體與籌資渠道的多元化，我國(guó)高校的辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)規(guī)模急劇增長(zhǎng)。但在高?？缭绞娇焖侔l(fā)展的同時(shí)，也應(yīng)該看到高校的職務(wù)犯罪、貪污腐敗和浪費(fèi)現(xiàn)象日益嚴(yán)重。產(chǎn)生這些現(xiàn)象的原因是多方面的，其中沒(méi)有建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，對(duì)一些重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺乏有力有效的監(jiān)督措施，無(wú)疑是最為重要的原因之一。內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制機(jī)制是指單位的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其相互之間的運(yùn)行制約關(guān)系；內(nèi)部控制制度是指單位為防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效實(shí)施而制定的各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施的總稱。2001年，財(cái)政部把加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)列為會(huì)計(jì)管理的四大工作之一。2006年被稱為中國(guó)的內(nèi)部控制年，財(cái)政部、國(guó)資委和證監(jiān)會(huì)相繼出臺(tái)了有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范、辦法或指引。那么在我國(guó)高校，內(nèi)部控制存在哪些問(wèn)題？對(duì)高校當(dāng)前一些重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)應(yīng)采取哪些監(jiān)控措施？本文擬就此作一些探討。
　　
　　一、高校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方面存在的問(wèn)題
　　
　　我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定，“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度?！眱?nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度雖不完全等同，但它們的管理目標(biāo)是基本一致的；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。高校制定內(nèi)部控制制度，應(yīng)以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)，以會(huì)計(jì)及其相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點(diǎn)（立足于會(huì)計(jì)而又不限于會(huì)計(jì)），研究制定操作性強(qiáng)，便于監(jiān)督檢查，既借鑒國(guó)際慣例，又符合我國(guó)高校實(shí)際的內(nèi)部控制規(guī)范體系。
　　第一，目前在我國(guó)高校，普遍存在著“重學(xué)費(fèi)收入，輕創(chuàng)收管理”的問(wèn)題。隨著高校投資主體和籌資渠道的多元化，各二級(jí)學(xué)院及其職能部門的創(chuàng)收收入日益增多。如何規(guī)范管理各部門利用學(xué)校資源獲取的創(chuàng)收收入，以平衡學(xué)校、部門和教工之間的利益，做到既照顧重點(diǎn)，又兼顧全局，這無(wú)疑是高校在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)必須注意的一個(gè)重要原則問(wèn)題。筆者認(rèn)為，高校的內(nèi)部控制制度應(yīng)是規(guī)范高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，覆蓋了人財(cái)物的全方位的一個(gè)管理系統(tǒng)。如果僅注重對(duì)學(xué)費(fèi)收入的管理，而對(duì)創(chuàng)收收入放任不管或管理不到位，很容易形成各部門各自為戰(zhàn)的局面，進(jìn)而滋生“小金庫(kù)”、職務(wù)犯罪和貪污腐敗現(xiàn)象。
　　第二，高校作為事業(yè)單位，各項(xiàng)收入毋需申報(bào)納稅，“稅收不進(jìn)學(xué)?！钡挠^念長(zhǎng)期影響著高校會(huì)計(jì)人員。這幾年隨著《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的修訂，稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了稅收征管力度，嚴(yán)格了減免稅審批權(quán)限，加強(qiáng)了對(duì)稅收違法行為的處罰。高校的后勤實(shí)體或校辦產(chǎn)業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入、教室實(shí)驗(yàn)室體育場(chǎng)地或設(shè)施的租金收入、以及教學(xué)教教輔部門對(duì)外提供的有償服務(wù)所取得的收入等，已被稅務(wù)部門作為稅收檢查的重點(diǎn)，高校因各種稅收違法行為被處罰的事時(shí)有發(fā)生。面對(duì)這種情況，筆者認(rèn)為，高校在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)隨著國(guó)家法律法規(guī)、政策制度等外部環(huán)境的改變而做出相應(yīng)的修改或完善，以避免犯類似的錯(cuò)誤。
　　第三，近年來(lái)，高校由于合并擴(kuò)招，屬下各職能部門均是“人才濟(jì)濟(jì)”，面對(duì)這種情況如果還按舊的組織原則，以職務(wù)設(shè)崗，可以想見(jiàn)各職能部門的狀況會(huì)是怎樣。特別是一些技術(shù)性較強(qiáng)，日常業(yè)務(wù)很多的職能部門，因?yàn)榘绰殑?wù)設(shè)崗，很容易造成一些人忙不過(guò)來(lái)，一些人又空閑無(wú)事。筆者認(rèn)為，一個(gè)單位制定何種內(nèi)部控制制度以及包含哪些內(nèi)容，主要取決于該單位的特點(diǎn)和管理要求，包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置等。高校面對(duì)合并后新的人員構(gòu)成狀況應(yīng)改變舊的組織管理辦法。 “事在人為”，如果機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，人浮于事，那么再好的制度也只能是一張廢紙。
　　第四，高校在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)定期檢查其執(zhí)行情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)要及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)進(jìn)行處理，保證內(nèi)部控制落到實(shí)處，發(fā)揮實(shí)效。像一些高校的醫(yī)療費(fèi)報(bào)銷規(guī)定就應(yīng)因近年高校擴(kuò)招，師生人數(shù)大增而做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如果還按過(guò)去的審批、報(bào)銷程序，全校的師生員工集中在一兩天內(nèi)審核、報(bào)賬，其管理的效果便會(huì)大打折扣。
　　
　　二、對(duì)高校重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)內(nèi)控措施的建議
　　
　　作為高校內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，其內(nèi)容主要以高校會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)為基礎(chǔ)。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法則著重應(yīng)把握以下四個(gè)要點(diǎn)：第一，要按照“不相容職務(wù)相互分離”的原則實(shí)施崗位分工控制；第二，要明確審批人的權(quán)限和經(jīng)辦人的職責(zé)，實(shí)施授權(quán)批準(zhǔn)控制；第三，要有對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)的控制；第四，要進(jìn)行定期和不定期的監(jiān)督檢查。下面擬就高校當(dāng)前一些重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的常見(jiàn)內(nèi)控缺陷談?wù)劚救说目捶ā?br/>　　
　　1．銀行貸款控制
　　為了解決高校在連續(xù)擴(kuò)招后所面臨的建設(shè)資金供給不足的問(wèn)題，政府鼓勵(lì)高校多渠道籌集辦學(xué)資金。各級(jí)財(cái)政針對(duì)高校教學(xué)樓、實(shí)驗(yàn)樓和圖書館等改善辦學(xué)條件的重大基建項(xiàng)目，實(shí)行了財(cái)政貼息貸款政策。在高校多元化的資金來(lái)源中，銀行貸款所占的比例越來(lái)越大。目前因銀行貸款過(guò)多，背負(fù)債務(wù)危機(jī)的高校不在少數(shù)。一些高校盲目籌資，無(wú)合理的借款計(jì)劃，片面地認(rèn)為只要能借到錢就好。有的高校計(jì)劃不周，甚至根本不做可行性預(yù)算。資金成本高，資產(chǎn)負(fù)債率居高不下，財(cái)務(wù)處長(zhǎng)陷入“拆東墻補(bǔ)西墻”的困境。這種不顧償還能力、不計(jì)成本效益的銀行貸款，無(wú)疑會(huì)損害高校的可持續(xù)發(fā)展。如何使高校的銀行貸款做到適當(dāng)、有度、合理，我們認(rèn)為關(guān)鍵在于控制以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：第一，建設(shè)項(xiàng)目要有可行性報(bào)告和貸款計(jì)劃，并通過(guò)高校職代會(huì)的批準(zhǔn)；第二，貸款計(jì)劃與還款計(jì)劃的編制與該計(jì)劃的審批職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離；第三，貸款合同的評(píng)估、審批、執(zhí)行要分屬不同部門；第四，經(jīng)辦人員不能接觸會(huì)計(jì)記錄；第五，會(huì)計(jì)記錄人員同負(fù)責(zé)收取貸款、償還貸款的職務(wù)要相互分離。采取這些措施，或許還不能徹底解決高校在銀行貸款方面存在的問(wèn)題，但如果沒(méi)有這些措施，則無(wú)疑會(huì)使問(wèn)題越積越深、越堆越多。
　　
　　2．教材和圖書的采購(gòu)與付款控制
　　高校教材和圖書的采購(gòu)分屬教務(wù)處和圖書館的相關(guān)職能部門。量大、款多、環(huán)節(jié)繁復(fù)是該項(xiàng)采購(gòu)的特點(diǎn)，如購(gòu)書折讓或折扣，教材回售等環(huán)節(jié)，如果管理不到位，監(jiān)督不力，相關(guān)職能部門很容易形成“小金庫(kù)”，滋生腐敗現(xiàn)象。為此，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)該項(xiàng)采購(gòu)與付款的內(nèi)部控制，通過(guò)科學(xué)制定采購(gòu)計(jì)劃，簽訂采購(gòu)合同，努力降低采購(gòu)成本，合理使用采購(gòu)資金，保證教材和各類圖書的數(shù)量、質(zhì)量均能滿足師生員工的需要。具體應(yīng)注意控制以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：第一，批量大、款項(xiàng)超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的重要采購(gòu)需經(jīng)過(guò)集體決策；第二，請(qǐng)購(gòu)與審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、采購(gòu)合同的訂立與審計(jì)、采購(gòu)與驗(yàn)收和付款等不相容職務(wù)要分離；第三，對(duì)計(jì)劃外采購(gòu)、預(yù)付賬款或定金，要有明確的處理規(guī)范和授權(quán)批準(zhǔn)制度；第四，建立健全驗(yàn)收制度，實(shí)行驗(yàn)收與入庫(kù)責(zé)任追究制。只有采取這些措施，才能有效杜絕該環(huán)節(jié)的錯(cuò)漏和貪腐問(wèn)題。
　　
　　3．對(duì)各項(xiàng)收入的控制
　　高校收費(fèi)改革后，收入來(lái)源多樣化，資金渠道已不再是單一的財(cái)政撥款。現(xiàn)行《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》將依法多渠道籌集事業(yè)資金作為高校財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)。目前，高校收入來(lái)源主要集中在財(cái)政投入、學(xué)費(fèi)收入和自籌資金三個(gè)方面。但高校作為投資主體的具有獨(dú)立法人身份的后勤實(shí)體所取得的經(jīng)營(yíng)收入，校內(nèi)各單位創(chuàng)辦培訓(xùn)班所取得的培訓(xùn)收入等，亦不能小視。如果管理不到位，監(jiān)督不力，一樣容易形成“小金庫(kù)”，滋生腐敗現(xiàn)象。為此，我們認(rèn)為應(yīng)注意控制以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：第一，各項(xiàng)收入均要有預(yù)算，計(jì)劃外收入要有決策部門的批準(zhǔn)文件；第二，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)要經(jīng)過(guò)相關(guān)部門的授權(quán)批準(zhǔn)；第三，開(kāi)票、收款和記賬的崗位應(yīng)相互分離；第四，開(kāi)出的收據(jù)和發(fā)票要有專人核對(duì)、檢查，不需用收據(jù)和發(fā)票的單位應(yīng)提供日常收入的明細(xì)記錄；第五，實(shí)行“收支兩條線”，收款單位不能坐支現(xiàn)金。這些措施看似簡(jiǎn)單，但如果不做、或做的不到位，造成的后果和影響卻是極其嚴(yán)重的。
　　
　　4．固定資產(chǎn)控制
　　近年來(lái)，隨著高校招生規(guī)模的擴(kuò)大，對(duì)教學(xué)科研用房、各類教學(xué)儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)的需求不斷增長(zhǎng)，由于財(cái)政投入不足，高校普遍面臨資金壓力；但另一方面，高校內(nèi)部對(duì)各類固定資產(chǎn)的購(gòu)置無(wú)統(tǒng)一計(jì)劃，隨意性較大，資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置、越標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)置，從而造成固定資產(chǎn)在一定程度上的閑置浪費(fèi)。要解決這一矛盾，就需要嚴(yán)格固定資產(chǎn)的管理，做到合理配置，物盡其用。為此，我們認(rèn)為關(guān)鍵在控制以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：第一，高校對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置、建造或處置應(yīng)當(dāng)實(shí)行預(yù)算管理，預(yù)算的編制和審批職務(wù)要分離；第二，固定資產(chǎn)的請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)或建造應(yīng)當(dāng)分屬不同崗位；第三，固定資產(chǎn)的驗(yàn)收與采購(gòu)、承建和付款職務(wù)要分離；第四，固定資產(chǎn)的使用、保管和記賬要分屬不同崗位；第五，固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)應(yīng)由使用、保管和記賬等不同崗位或不同部門的人參與；第六，固定資產(chǎn)的出租、出借和報(bào)廢應(yīng)有明確的規(guī)范和審批程序；第七，嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)制度，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍，明確審批人的批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序和責(zé)任等。這些措施是保障高校固定資產(chǎn)安全與完整、促使其合理配置、物盡其用的必要手段。
　　
　　三、對(duì)高校內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)
　　
　　美國(guó)于2002年出臺(tái)的薩班斯法案404條款明確要求上市公司提交內(nèi)部控制報(bào)告，除管理層對(duì)內(nèi)部控制的描述外，還需要獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，以驗(yàn)證與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理、執(zhí)行是否有效。就我國(guó)高校而言，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)同樣要分為內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)。內(nèi)部評(píng)價(jià)一般由高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)，而外部評(píng)價(jià)則由財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等國(guó)家政府機(jī)關(guān)和高校主管部門，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為評(píng)價(jià)主體。在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)時(shí)，不僅要關(guān)注其在保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)準(zhǔn)確完整、以及不存在重大錯(cuò)報(bào)和舞蔽方面的作用，更要關(guān)注其為實(shí)現(xiàn)高校的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、保證高?？沙掷m(xù)發(fā)展方面的作用。
　　作者單位：廣東技術(shù)師范學(xué)院財(cái)務(wù)處
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　[1]張連起.內(nèi)部控制的缺失與改進(jìn)[J].會(huì)計(jì)之友，2006，7:74-76.
　　[2]李朝明.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[M].廣州：暨南大學(xué)