摘要：我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》正式頒布，2009年1月起將首先在上市公司實(shí)行，對企業(yè)的內(nèi)部控制具有重要的指導(dǎo)意義。在日趨激烈的市場競爭環(huán)境下，要想獲得可持續(xù)發(fā)展的能力，企業(yè)就必須提高自己的綜合實(shí)力，加強(qiáng)內(nèi)部控制的作用日益得到重視。本文從分析國企內(nèi)控現(xiàn)狀入手，提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制的一些措施以及應(yīng)當(dāng)注意的問題。加強(qiáng)內(nèi)部控制，對國企的經(jīng)營和發(fā)展意義重大。
　　關(guān)鍵詞：國企；內(nèi)部控制；探討
　　
　　一、國企內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析
　　
　　1.國企內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的一些問題
　　內(nèi)部控制的基礎(chǔ)薄弱，改革開放30年以來，對于國企而言，比較重視從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中經(jīng)濟(jì)權(quán)利的下放，一味地批評計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的僵化和束縛，卻淡漠了經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機(jī)構(gòu)，突出表現(xiàn)在以下幾個方面：
　　(1)觀念落后。國企的內(nèi)控制度是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下建立和發(fā)展起來的，大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)控的認(rèn)識并沒有與對市場經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識同步，甚至認(rèn)為內(nèi)控就是內(nèi)部監(jiān)督，或者僅僅就是內(nèi)部會計(jì)控制。
　　(2)風(fēng)險(xiǎn)意識淡漠。多數(shù)企業(yè)已經(jīng)很關(guān)注外部風(fēng)險(xiǎn)對經(jīng)營的影響。但實(shí)際上，縱觀近年來很多國企興衰的軌跡，企業(yè)失敗的主要根源是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)而非外部風(fēng)險(xiǎn)，忽視和淡漠內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理是多數(shù)國企的一個通病。
　　(3)公司治理結(jié)構(gòu)不健全。由于歷史原因，國企包括一些國企轉(zhuǎn)制的上市公司，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明，責(zé)權(quán)利不清，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。獨(dú)立董事、董事會、監(jiān)事會權(quán)利有限，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，制度訂了一堆，但執(zhí)行乏力。
　　2.加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性
　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場全面開放成為大勢所趨。從20多年以來中外各種企業(yè)失敗的案例來看，多數(shù)源于內(nèi)部管理失控。現(xiàn)代內(nèi)部控制理論和實(shí)踐發(fā)展表明，企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動和內(nèi)部控制已經(jīng)全面地融合在一起，共同提高企業(yè)的綜合實(shí)力。因此，國企要想和新生的各種市場主體同臺競爭并立于不敗之地，就必須重視內(nèi)部控制的建設(shè)和完善。
　　
　　二、加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的措施
　　
　　(1)優(yōu)化控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響到內(nèi)部控制制度的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　?、偻晟乒局卫斫Y(jié)構(gòu)。國企特別是改制后的上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)使股權(quán)結(jié)構(gòu)趨于合理化。當(dāng)前的股權(quán)分置改革，從制度上使實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)合理化提供了可能，為進(jìn)一步消除內(nèi)部人控制現(xiàn)象創(chuàng)造了條件。進(jìn)一步完善公司治理機(jī)制，使董事會、獨(dú)立董事、監(jiān)事會都能夠有效地發(fā)揮職能。
　?、谔岣吖芾碚咚刭|(zhì)，優(yōu)化經(jīng)營理念。內(nèi)控成效很大程度上取決于管理層的管理風(fēng)格和理念，包括管理方式、應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、對人事、財(cái)務(wù)、法律法規(guī)的重視程度等。應(yīng)當(dāng)注重管理層的篩選，培養(yǎng)高素質(zhì)的管理者。同時，注重培養(yǎng)長期發(fā)展的經(jīng)營理念，優(yōu)化企業(yè)資源配置，合理控制風(fēng)險(xiǎn)。
　　(2)建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展必須制定目標(biāo)，該目標(biāo)要和生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)相結(jié)合。為此，風(fēng)險(xiǎn)評估就是管理層識別和分析實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐表明，一個企業(yè)內(nèi)部不同部門或業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)有的相互疊加放大，有的相互抵消減少，因此，必須從貫穿整個企業(yè)的角度來評估風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理，從而控制風(fēng)險(xiǎn)。
　　(3)組織有效的控制活動。內(nèi)部控制是全過程控制，動態(tài)控制。應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)的各階層和職能之間，應(yīng)當(dāng)貫穿于經(jīng)營管理的整個流程。企業(yè)要根據(jù)自身的情況建立適宜的內(nèi)控制度，采取適當(dāng)?shù)目刂品椒?，以達(dá)到企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)?？刂品椒ò氊?zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)、會計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、實(shí)物控制、內(nèi)部報(bào)告控制、信息技術(shù)控制、業(yè)績評價(jià)等。實(shí)施控制要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、管理模式和業(yè)務(wù)特點(diǎn)制訂內(nèi)控目標(biāo)，分析業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，重點(diǎn)業(yè)務(wù)重點(diǎn)控制。
　　(4)完善信息系統(tǒng)和溝通渠道。企業(yè)要通過信息系統(tǒng)收集處理內(nèi)外部信息，服務(wù)于經(jīng)營管理的需要。員工要從最高管理層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，同時要有向上級部門溝通重要信息的方法和渠道。從很多國企內(nèi)控失敗的案例來看，這方面尤其欠缺或流于形式。因此，必須予以關(guān)注和重點(diǎn)建設(shè)。
　　(5)構(gòu)建內(nèi)部控制評價(jià)體系。企業(yè)建立內(nèi)控制度后，判斷其是否健全、有效，必須構(gòu)建一套完整的內(nèi)部控制評價(jià)體系。企業(yè)內(nèi)控制度的制定、執(zhí)行和評價(jià)是密不可分的有機(jī)體，三者的高效互動，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
　　
　　三、完善內(nèi)部控制應(yīng)注意的一些問題
　　
　　(1)因地制宜地進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)。每個企業(yè)所處的行業(yè)、經(jīng)營管理水平等都不盡相同，內(nèi)控建設(shè)必須根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，量體裁衣。內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和方法的運(yùn)用要注重可操作性，有的放矢。同時，應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，在保證內(nèi)部控制有效性的前提下，力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果，通過完善的內(nèi)部控制，最大程度地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此，對重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動要進(jìn)行重點(diǎn)控制。對一般業(yè)務(wù)，根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)控制環(huán)節(jié)。
　　(2)不能忽視企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化影響著企業(yè)成員的思維方式和行為方式，始終以一種不可抗拒的無形力量影響著企業(yè)，不可避免地作用于內(nèi)部控制系統(tǒng)。這些都可能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，也可能將企業(yè)推入困境。管理者應(yīng)當(dāng)充分調(diào)動員工的積極性，讓員工主動參與到內(nèi)控管理活動中，提高執(zhí)行力。將剛性的制度和柔性的管理相結(jié)合，從而推動內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　(3)內(nèi)部管理控制和會計(jì)控制相輔相成。管理控制和會計(jì)控制日益融合是現(xiàn)代內(nèi)控發(fā)展的特點(diǎn)。同時，會計(jì)控制始終處于內(nèi)控的核心地位，貫穿于經(jīng)營活動的始終。因此，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水準(zhǔn)是當(dāng)務(wù)之急。另外，要建立激勵和約束機(jī)制，防止管理層管理越權(quán)和道德的逆向選擇導(dǎo)致內(nèi)控失效。近年來，一些國企高管紛紛因此落馬，暴露出了國企內(nèi)控管理的滯后和漏洞。
　　(4)認(rèn)識到內(nèi)部控制的局限性。內(nèi)部控制的實(shí)施依賴于所處的控制環(huán)境，而控制環(huán)境受許多因素的影響和約束，不以人的意志為轉(zhuǎn)移。另外，內(nèi)部控制還受到成本效益、管理越權(quán)、制度滯后、串通舞弊等制約。此外，經(jīng)濟(jì)活動的不斷變化和繁雜也往往使內(nèi)控管理難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。換言之，內(nèi)控是提高企業(yè)綜合實(shí)力的必要手段，但不是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的一劑靈丹妙藥，過高的期望也是不現(xiàn)實(shí)的。
　　綜上所述，國企的內(nèi)部控制建設(shè)是一個系統(tǒng)工程，不能一蹴而就。進(jìn)入21世紀(jì)，全球經(jīng)濟(jì)也進(jìn)入了一個空前繁榮發(fā)展的時代，特別是我國加入WTO之后，市場逐漸全面地開放，經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程迅速，對于國企而言，既是一個發(fā)展的契機(jī)，也面臨著嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。進(jìn)行科學(xué)的、系統(tǒng)的內(nèi)部控制成為企業(yè)競爭的現(xiàn)實(shí)選擇。
　　作者單位：公安部第一研究所財(cái)務(wù)處
　　
　　參考文獻(xiàn)：
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