[摘 要]從2007年1月1日起，財(cái)政部決定在上市公司正式實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在債務(wù)重組的定義、債務(wù)重組中損益的確認(rèn)處理方式、債務(wù)重組方式以及在報(bào)表中的披露事項(xiàng)等都有了一定的變化。
　　[關(guān)鍵詞]債務(wù)重組；資本公積；公允價(jià)值
　　[中圖分類號(hào)]F275.2 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2008)52-0106-02
　　
　　1 新準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的新規(guī)定
　　
　　1.1 債務(wù)重組的定義不同
　　新準(zhǔn)則的債務(wù)重組定義為：“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)?！迸c舊準(zhǔn)則的債務(wù)重組界定相比，新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。比較這兩個(gè)定義可以看出，新舊準(zhǔn)則下的債務(wù)重組，無(wú)論是內(nèi)涵，還是外延，都有質(zhì)的不同。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)債務(wù)人必須是發(fā)生了財(cái)務(wù)困難，處于財(cái)務(wù)困難的情況下才談得上有債務(wù)重組的可能；而舊準(zhǔn)則中，只要是修改了原定的債務(wù)條件——包括修改債務(wù)的金額和償還時(shí)間，均作為債務(wù)重組。也就是說，舊準(zhǔn)則中，債務(wù)重組可以發(fā)生在債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難的條件下。
　　1.2 債務(wù)重組的方式不同
　　由于新準(zhǔn)則中債務(wù)重組界定的范圍縮小了，隨之重組的方式也有所改變：一是將舊準(zhǔn)則中“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債”合并成了“以資產(chǎn)清償債務(wù)”；這種修改不是實(shí)質(zhì)性的變革，新準(zhǔn)則在語(yǔ)言表述方面更加簡(jiǎn)潔、概括，易于理解和記憶。二是在修改其他債務(wù)條件這一方式上，舊準(zhǔn)則包括“延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等”，而新準(zhǔn)則僅包括“減少債務(wù)本金和減少債務(wù)利息等”。
　　1.3 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理不同
　　新準(zhǔn)則對(duì)于債務(wù)重組當(dāng)事人雙方的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了修改，舊準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于債權(quán)人的讓步，即重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金或所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)直接將其確認(rèn)為資本公積，而不作為債務(wù)重組利得。新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于債權(quán)人的讓步，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益，如果是以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進(jìn)行債務(wù)