循環(huán)經(jīng)濟主要指在人、自然資源和科學(xué)技術(shù)的大系統(tǒng)內(nèi)，在資源投入、企業(yè)生產(chǎn)、產(chǎn)品消費及其廢棄的全過程中，把傳統(tǒng)的依賴資源消耗的線形增長經(jīng)濟，轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽可鷳B(tài)型資源循環(huán)來發(fā)展的經(jīng)濟。
　　
　　一、循環(huán)經(jīng)濟模式下的企業(yè)環(huán)境報告的研究背景
　　
　　據(jù)分析，目前自然環(huán)境所遭受的污染物中大約有80%來自企業(yè)，如何解決經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的矛盾成為世界各國共同關(guān)注的全球性問題。在會計實務(wù)領(lǐng)域，西方發(fā)達(dá)國家的公司，迫于政府和市場競爭的壓力以及自身發(fā)展的需要，經(jīng)過近30年的發(fā)展，企業(yè)環(huán)境報告的內(nèi)容由最初的環(huán)境影響信息擴展到環(huán)境業(yè)績和環(huán)境會計信息。
　　我國現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)報告體系由于偏重于反映傳統(tǒng)的經(jīng)濟受托責(zé)任，忽視了對環(huán)境受托責(zé)任的反映，從而無法滿足信息使用者對企業(yè)環(huán)境信息的需求。西方發(fā)達(dá)國家會計界和聯(lián)合國對環(huán)境信息研究的重視程度、我國環(huán)境保護的緊迫性、現(xiàn)行財務(wù)報告忽視企業(yè)環(huán)境受托責(zé)任的現(xiàn)狀和企業(yè)環(huán)境信息對企業(yè)和社會可持續(xù)發(fā)展的重要性，都充分反映了盡快開展企業(yè)環(huán)境報告理論研究的必要性。
　　
　　二、企業(yè)環(huán)境報告的內(nèi)涵
　　
　　企業(yè)環(huán)境報告是指由企業(yè)編制和提供的，供不同利益關(guān)系人(內(nèi)部或外部)使用的有關(guān)企業(yè)的環(huán)境受托責(zé)任的履行情況和環(huán)境業(yè)績的信息報告。企業(yè)環(huán)境報告實務(wù)自1970年產(chǎn)生以來，發(fā)展較快。然而，企業(yè)環(huán)境報告的理論研究卻明顯滯后于企業(yè)環(huán)境報告實務(wù)。由于缺乏一套首尾一貫且結(jié)構(gòu)完整的概念框架，企業(yè)環(huán)境報告實務(wù)難免處于混亂無序的狀態(tài)。毋庸置疑，一套首尾一貫且結(jié)構(gòu)完整的概念框架對于規(guī)范企業(yè)環(huán)境報告實務(wù)和保證企業(yè)環(huán)境報告的質(zhì)量具有重要意義。我國目前面臨經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境污染問題并存的局面，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是我國經(jīng)濟發(fā)展的唯一選擇。隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的進(jìn)一步實施和社會公眾環(huán)保意識的提高，我國信息使用者對于企業(yè)環(huán)境信息的需求將日益增加。
　　
　　 三、 我國企業(yè)環(huán)境報告的基本框架設(shè)想
　　
　　 (一)我國企業(yè)環(huán)境報告的主體
　　與沒有披露環(huán)境信息的公司相比，披露環(huán)境信息的公司具有較好的財務(wù)業(yè)績；環(huán)境信息的披露程度與年度財務(wù)業(yè)績之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，即相對于披露少量環(huán)境信息的公司，披露較多環(huán)境信息的公司具有更好的財務(wù)業(yè)績。而且，在上一個會計年度具有較好的財務(wù)業(yè)績的公司在以后的會計年度將會披露更多的環(huán)境信息。公司的環(huán)境業(yè)績與其股票價值存在正相關(guān)關(guān)系。從發(fā)達(dá)國家的企業(yè)環(huán)境報告的實踐可以看出，有效的環(huán)境管理有助于企業(yè)實現(xiàn)“經(jīng)濟效益和環(huán)境效益”的“雙贏”。
　　我國目前正處于社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的關(guān)鍵時期，股票市場經(jīng)過近十年的發(fā)展已粗具規(guī)模，并在資金籌集和資本優(yōu)化配置方面起到了重要的作用。就上市公司的行業(yè)特征表明，我國上市公司的未來發(fā)展受環(huán)保政策的影響將日益顯著，企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險將日漸增加。新的環(huán)境法規(guī)可能使企業(yè)產(chǎn)生潛在的環(huán)境負(fù)債，而企業(yè)一般傾向于低估可能發(fā)生的環(huán)境負(fù)債。這說明如果企業(yè)沒有在財務(wù)報告中充分披露可能發(fā)生的環(huán)境負(fù)債，信息使用者的決策將會受到嚴(yán)重影響，甚至有可能導(dǎo)致錯誤的決策，從而不利于我國股票市場的健康發(fā)展。
　　(二)我國企業(yè)環(huán)境報告的內(nèi)容
　　企業(yè)環(huán)境報告的內(nèi)容應(yīng)反映使用者的信息需求。如果把我國企業(yè)環(huán)境報告的主要使用者定位為政府管理機關(guān)、投資者和金融機構(gòu)，我國企業(yè)環(huán)境報告的內(nèi)容就應(yīng)考慮這三類主要使用者的信息需求。在保留原有有關(guān)環(huán)境影響信息的前提下，我國企業(yè)環(huán)境報告應(yīng)增加企業(yè)的基本概況、環(huán)境方針、環(huán)境會計信息、環(huán)境業(yè)績與評價指標(biāo)、環(huán)境審計報告等EspYijv8XFRysSQkSw+NxzECfZlMTEQpsobBL70xYAw=內(nèi)容。
　　(三)我國企業(yè)環(huán)境報告的呈報
　　政府管理機關(guān)在宏觀環(huán)境管理中仍將發(fā)揮重要的作用。在保留現(xiàn)行向政府環(huán)保部門報送環(huán)境報告制度的基礎(chǔ)上，我國企業(yè)環(huán)境報告應(yīng)作為上市公司財務(wù)報告的一個組成部分，隨年度財務(wù)報告一并呈報。與此同時，我國應(yīng)盡快建立一個全國性企業(yè)環(huán)境報告數(shù)據(jù)庫，通過互聯(lián)網(wǎng)公布企業(yè)環(huán)境報告，加大企業(yè)環(huán)境信息報告的透明度。在目前沒有現(xiàn)成的會計準(zhǔn)則規(guī)范環(huán)境會計和報告的情況下，我國可以借鑒美國的經(jīng)驗，由國家環(huán)?？偩侄ㄆ谙蛑袊C監(jiān)會提供根據(jù)現(xiàn)行環(huán)境法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)確定的重點污染企業(yè)名單，已判定的涉及民事案件的企業(yè)名單和已判決的涉及刑事案件的企業(yè)名單。中國證監(jiān)會將根據(jù)這些企業(yè)名單監(jiān)督有關(guān)上市公司進(jìn)行環(huán)境信息披露。對于沒有在財務(wù)報告中披露該類環(huán)境信息的公司，中國證監(jiān)會應(yīng)制定相關(guān)的規(guī)章對其進(jìn)行必要的處罰。
　　(四)我國企業(yè)環(huán)境報告的審計
　　企業(yè)環(huán)境報告的內(nèi)容不僅應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營活動的環(huán)境影響，還應(yīng)包括企業(yè)環(huán)境活動產(chǎn)生的財務(wù)影響和企業(yè)的環(huán)境業(yè)績。這種新型的企業(yè)環(huán)境報告無論采用補充報告模式還是采用獨立報告模式都將包含環(huán)境會計信息。企業(yè)環(huán)境報告服務(wù)于不同的信息使用者，其所提供的信息必須具有可靠性。企業(yè)環(huán)境報告的可靠性不僅取決于企業(yè)對環(huán)境信息的真實和客觀的反映，還取決于這些信息的可驗證性。企業(yè)環(huán)境報告質(zhì)量的可驗證性特征要求由獨立的第三方對該報告進(jìn)行審計。對于企業(yè)環(huán)境報告而言，環(huán)境審計是一種對企業(yè)提供的環(huán)境報告的真實性和公允性進(jìn)行驗證、核實和評價，并將評價的結(jié)果以審計報告的形式傳遞給有關(guān)環(huán)境利益關(guān)系人的過程。
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