一、財務會計與管理會計融合的理論前提
　　
　　(一)會計在本質上是一種管理活動
　　財務會計的職能是對企業(yè)已經發(fā)生的經濟業(yè)務運用專門的方法進行反映和監(jiān)督，從而為經濟管理提供真實可靠的會計信息。管理會計是對企業(yè)尚未發(fā)生的經濟業(yè)務進行科學的預測、決策、規(guī)劃和控制，從而為經濟管理提供未來的經營方向和經營目標。兩者是從內外兩個不同的角度看待同一個經濟問題，發(fā)揮不同的職能作用，但是兩者的目的都是一個：加強企業(yè)經濟管理，提高企業(yè)經濟效益。最終服務于企業(yè)內部經營管理。
　　(二)財務會計與管理會計兩者的服務對象相互交織
　　管理會計與財務會計的服務對象都是企業(yè)的經營資金運動。管理會計是為企業(yè)內部管理者提供會計信息的，目的是為了進行內部決策，因而又稱為“內部會計”。財務會計是向企業(yè)外部利益使用者提供會計信息的，目的是要對外部利益使用者在做出涉及他們與企業(yè)之間相互關系的決定時有所幫助，因而又稱為“外部會計”。這里的“內部”和“外部”之分是相對的，不是絕對的。管理會計同時也為企業(yè)外部利益使用者服務；財務會計同時也是為企業(yè)內部管理者服務。所以說，兩者的服務對象是相互交織在一起的。
　　(三)財務會計與管理會計最終目標的一致性
　　財務會計通過定期向企業(yè)外部的投資者、潛在投資者、債券人和政府有關部門報送財務報表，使他們及時了解企業(yè)的經營成果和財務狀況，幫助他們作出相應的經濟決策；管理會計則是直接參與企業(yè)的經營管理決策過程。從總的方面看，財務會計與管理會計所處的工作環(huán)境相同，都是現(xiàn)代經濟條件下的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境中；兩者都是以企業(yè)經營活動及其價值表現(xiàn)為對象；它們必須都服從現(xiàn)代企業(yè)會計的總體要求，共同為實現(xiàn)企業(yè)的內部經營管理目標服務和滿足企業(yè)外部有關方面的要求服務。因此，財務會計與管理會計的最終目標是一致的。
　　
　　二、財務會計與管理會計融合的契合點
　　
　　財務報表綜合反映了企業(yè)在一定時期內的財務狀況和經營成果，利益相關者據此可以作出投資、信貸和相關決策。而預計財務報表則是企業(yè)在計劃期內反映有關現(xiàn)金收支、經營成果和財務狀況等的預算，也是企業(yè)控制經營活動和財務收支的主要依據。
　　作為現(xiàn)代管理會計最基本和最重要的管理手段之一，各種業(yè)務預算和專門決策預算的最終結果大都可以反映在預計的財務報表之中，因而財務預算成為各項經營業(yè)務和專門決策的整體計劃。而財務會計通過填制憑證、登記賬簿等程序，最終生成的資產負債表、損益表及現(xiàn)金流量表等是企業(yè)“實際”經濟業(yè)務活動的最終體現(xiàn)，也是企業(yè)管理活動的“真實”反映。實際執(zhí)行結果與財務報表預算之間的對比分析即成為企業(yè)管理層及時了解、掌握情況，分析和糾正問題與偏差的主要依據，企業(yè)管理層也可隨時進行重點分析和專項分析。在整個管理活動過程中，財務會計與管理會計緊密融合在一起，始終共同發(fā)揮著參與管理的作用，而財務報表則成為二者融合的契合點。
　　
　　三、對財務會計與管理會計融合的設想
　　
　　(一)從基礎數(shù)據的采集來保證管理會計與財務會計的有效融合
　　對財務會計來講，基礎數(shù)據的采集實質上就是對會計確認和計量、以及填制會計憑證的過程，模型運算實質上就是編制會計分錄。財務會計的分類賬、總賬和會計報表都可以看做是模型運算的結果。對管理會計而言，基礎數(shù)據的采集就是管理會計循環(huán)中的原始信息挑選過程，模型運算就是計算、對比、差異分析過程，并產生相應的報告。盡管有差別，可是兩者的循環(huán)起點均是企業(yè)的經營活動。因此，財務會計和管理會計的基礎數(shù)據可以通過合并原始信息源的方法達到兼容。
　　(二)會計基礎工作的細化及財務資料格式的全新設計
　　設計會計憑證，并使之成為財務會計和管理會計共用的原始信息采集工具。會計憑證是所有會計工作及管理會計運用的基礎信息來源，也是最基礎的數(shù)據庫管理的信息來源，是財務會計與管理會計聯(lián)系、融合的媒介?，F(xiàn)行的以貨幣為單位，僅有財務會計借、貸方記錄的會計憑證顯然很難滿足上述需要，因此必須對會計憑證的記錄形式和輸入方式進行重新設計。會計憑證記錄形式的變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是在原有財務會計科目的基礎上，增加統(tǒng)計信息代碼或類別欄，以求在基礎上為管理及會計工作做好準備，避免以后在運用中的重復篩選。二是增加備用信息欄，以記錄管理會計所需的非貨幣信息。
　　根據需要，建議設置會計賬簿及管理會計兩套賬簿格式。其數(shù)據來源為會計憑證，會計賬簿根據會計要求設置并由憑證生成。管理會計賬簿則根據各單位管理需要設計相應的格式，根據會計憑證中的統(tǒng)計代碼類別生成。會計報表與管理會計報表則根據各自相應的賬簿生成。財務會計方面主要有資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及有關賬簿的格式和相應的計算公式，管理會計方面主要是建立管理會計標準及相應的分析計算模型。
　　財務會計與管理會計兩者在實際工作中，始終存在著“此中有彼，彼中有此”的緊密聯(lián)系，它們相互補充、互相滲透、相輔相成。因此，應尋求兩者在企業(yè)管理和服務中的相互融合，力求以最低的人力財務成本，取得管理和財務的雙重需要。
　　綜上所述，建立財務會計與管理會計相融合的會計體系，不僅適合我國目前國情，而且有其可操作性。要做好以上工作，首先，領導應重視財務會計與管理會計在企業(yè)決策中的作用。其次，應加強財務會計與管理會計教育，提高會計人員的素質。只有在做好以上工作的基礎上，才能使財務會計與管理會計融合的體系得到充分發(fā)揮與運用，以求更好地服務于企業(yè)。
　　(河南省建設工程質量監(jiān)督總站)