【摘要】稅收籌劃是納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇。納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。風(fēng)險(xiǎn)與收益永遠(yuǎn)是相伴而生的，納稅籌劃在帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)，也存在政策性、意識(shí)形態(tài)等方面因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)，任其發(fā)生而不加以防范，勢(shì)必有悖稅收籌劃的初衷，其結(jié)果可能是以節(jié)稅目的為開(kāi)始，卻以遭受更大的損失而結(jié)束。 一項(xiàng)成功的納稅籌劃必須考慮周全，防止風(fēng)險(xiǎn)蠶食甚至侵吞收益的情況發(fā)生。
　　 【關(guān)鍵詞】企業(yè)并購(gòu)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)防范
　　
　　隨著稅收籌劃被越來(lái)越多的人所接受，各種形式的稅收籌劃活動(dòng)已在各地悄然興起，但是稅收籌劃所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)卻沒(méi)有得到人們足夠的重視。由于稅收籌劃的固有特點(diǎn)，它經(jīng)常是在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作，稅收籌劃的根本目的就是幫助納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化，這就必然蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。所謂稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，通俗地講就是稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。
　　
　　一、并購(gòu)中稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
　　
　　由于稅收籌劃利用國(guó)家政策合法、合理地節(jié)稅，其與國(guó)家政策有密切的聯(lián)系，因此并購(gòu)中稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)最主要的是政策風(fēng)險(xiǎn)，包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。
　?。ㄒ唬┱哌x擇風(fēng)險(xiǎn)
　　稅收籌劃的合法和合理有時(shí)是相對(duì)而言的。稅收籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)之一是政策選擇錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，即自認(rèn)為采取的行為符合一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的政策精神，但實(shí)際上不符合多數(shù)國(guó)家或地區(qū)承認(rèn)的政策精神，結(jié)果受到懲罰而蒙受損失的風(fēng)險(xiǎn)。比如，納稅人在避稅地實(shí)施并購(gòu)，以期利用當(dāng)?shù)氐牡投愓?，?yīng)該說(shuō)是符合避稅地國(guó)家的政策精神的，但卻不符合大多數(shù)國(guó)家的反避稅政策精神。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)表的報(bào)告表明，OECD 將致力于消除投資與財(cái)務(wù)決策中有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的扭曲效應(yīng)以及對(duì)國(guó)家稅基產(chǎn)生的后果，這將進(jìn)一步加大政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。
　　（二）政策變化風(fēng)險(xiǎn)
　　納稅籌劃建立在對(duì)現(xiàn)行及未來(lái)稅收政策合理預(yù)期的基礎(chǔ)上，政策性變化勢(shì)必對(duì)納稅籌劃方案的選擇和確定產(chǎn)生重要影響。隨著時(shí)間的推移，政府政策要變化，舊的政策不斷地取消或改變，新的政策不斷推出，因此政府的一些政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。政策的這種不定期時(shí)效性使稅收籌劃產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，特別是在并購(gòu)活動(dòng)這樣涉及時(shí)間較長(zhǎng)的稅收籌劃中，表現(xiàn)得更為明顯。如：在房地產(chǎn)企業(yè)中，2006年之前可以采用一方以土地出資，另一方以貨幣出資聯(lián)合建設(shè)房地產(chǎn)項(xiàng)目，則出地一方以投資收益的方式獲得利得，可以不用繳納土地增值稅、土地轉(zhuǎn)讓所得的營(yíng)業(yè)稅及附加等稅種；但在2006年1月1日后，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》的文件精神，此種納稅籌劃方式則不再適用。因此，政策的這種不定期性或時(shí)效性將會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃（特別是中長(zhǎng)期稅收籌劃）產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　二、風(fēng)險(xiǎn)防范的定性與定量分析
　　
　　當(dāng)然，并不是政策變化一定有風(fēng)險(xiǎn)，一定會(huì)使得稅收籌劃失敗。如果政策變化沒(méi)有超出預(yù)測(cè)的范圍和程度，稅收籌劃還是完全可以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的。政策變化風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)政策變化風(fēng)險(xiǎn)分析來(lái)防范，所以，稅收籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)分析有著重要的意義。
　?。ㄒ唬┒ㄐ苑治?br/>　　1. 影響政策的因素分析。
　　防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)首先要了解影響政府政策的因素。政府政策會(huì)影響一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、宗教等的發(fā)展。但總的來(lái)說(shuō)，政府政策的制定和變化由一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)狀況所決定，同時(shí)也受到一個(gè)國(guó)家的社會(huì)、文化、歷史、傳統(tǒng)等各種因素的影響。
　　2. 政策變動(dòng)預(yù)測(cè)分析。
　　通過(guò)對(duì)影響政策因素的分折，可初步判斷與并購(gòu)活動(dòng)有關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策的時(shí)效性、穩(wěn)定性以及變動(dòng)趨勢(shì)。這主要依賴于籌劃者知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的積累及其自身把握政策方向的敏銳度。在判斷政策的時(shí)效性及穩(wěn)定性時(shí)，可以從相關(guān)政策變化頻率、相關(guān)政策變化范圍、相關(guān)政策變化程度三個(gè)方向來(lái)分析。
　?。ǘ┒糠治?br/>　　對(duì)于并購(gòu)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，籌劃人可以根據(jù)以往的數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用概率論來(lái)量化風(fēng)險(xiǎn)，用計(jì)算期望值的方法來(lái)選擇稅收籌劃方案，以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。
　　
　　三、正視風(fēng)險(xiǎn)，積極防范
　　
　　由于稅收籌劃目的的特殊性，其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，籌劃人應(yīng)當(dāng)主動(dòng)出擊，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。只有這樣，才能提高稅收籌劃收益，實(shí)現(xiàn)籌劃的目的。
　?。ㄒ唬┐_立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，立足于事先防范
　　無(wú)論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中始終保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。
　?。ǘ┘皶r(shí)、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵
　　為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷的變化之中。稅收籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。
　?。ㄈ┍３侄愂栈I劃方案適度的靈活性
　　由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時(shí)，要根據(jù)企業(yè)并購(gòu)的具體實(shí)際情況制定稅收籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資，對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
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　　實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標(biāo)。
　?。ㄎ澹┢刚?qǐng)稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的權(quán)威性和可靠性
　　稅收籌劃是一門(mén)綜合性學(xué)科，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)管理等多方面知識(shí)，其專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要專業(yè)技能較高的專家來(lái)操作。因此，對(duì)于那些綜合性的與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅收籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)稅收籌劃專業(yè)人士如注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
　　
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