丁　敏

摘要:企業(yè)會計內(nèi)部控制不僅是財務管理部門而且是企業(yè)健康發(fā)展的永恒話題。會計人員在長期的企業(yè)財務管理工作中對會計內(nèi)部控制有著深刻而獨到的見解,尤其是當前國際金融危機背景下企業(yè)會計內(nèi)部控制顯得尤為重要,因此會計從業(yè)人員尤其是初級會計從業(yè)人員了解基本的企業(yè)會計內(nèi)部控制知識是很有必要的,這對于企業(yè)的健康發(fā)展和會計從業(yè)人員的職業(yè)發(fā)展是非常有利的。

關鍵詞:會計;內(nèi)部控制;基礎控制;紀律控制;實場控制

中圖分類號:F230文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)30-0065-01

1.憑證控制。憑證控制就是利用會計憑證對經(jīng)濟業(yè)務進行的控制。會計憑證是證明經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的原始憑據(jù),是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要工具。良好的憑證控制制度是其他內(nèi)部控制有效運作的前提。要做好憑證控制,一般應從以下幾個方面入手:(1)單位發(fā)生的一切經(jīng)濟業(yè)務活動都必須填制或取得合法的原始憑證,一切原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務都必須是真實、有效的;(2)要設計良好的憑證格式和內(nèi)容;(3)規(guī)定合理、有效的憑證傳遞程序;(4)在入賬之前對所有的憑證都應嚴格審核,無效憑證一律不得入賬;(5)做好會計憑證的保管工作。

2.賬簿控制。賬簿是全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地進行歸類和整理經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)的重要手段,是編制會計報表的依據(jù)。因此,賬簿控制對保證會計報表的質(zhì)量具有重要的意義。賬簿控制一般包括以下幾方面的內(nèi)容:(1)賬簿體系要適應企業(yè)的規(guī)模和特點,切合企業(yè)管理的需要;(2)賬簿的內(nèi)容和格式應詳簡得當,既要保證記錄系統(tǒng)的完整、準確性,又要注重會計工作的效率;(3)登賬應以合法憑證為依據(jù),遵循規(guī)定的會計處理程序,將會計憑證的經(jīng)濟業(yè)務分類記入賬簿,做到全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地、及時地反映和控制企業(yè)的經(jīng)濟活動;(4)所有的賬簿都必須內(nèi)容完整,手續(xù)齊備,按規(guī)定使用,并要妥善保管。

3.報表控制。會計報表是企業(yè)會計信息的主要載體,會計報表的質(zhì)量直接決定著會計信息的質(zhì)量,因此,報表控制的作用不言而喻。一般來說,報表控制應注意以下幾點:(1)會計報表的種類、格式和內(nèi)容應符合國家會計法、會計準則及相關會計制度的規(guī)定;(2)報表的編制必須以核實后的賬簿記錄為依據(jù),并做到數(shù)字準確,內(nèi)容完整;(3)定時、按時編制規(guī)定的報表;(4)報送及時,為有關決策者提供相關信息。

4.核對控制。它是利用記錄與記錄之間的勾稽關系以及記錄與實物之間的對應關系對企業(yè)經(jīng)濟活動進行的控制,包括賬實、賬證、賬賬、賬表及表表之間的核對。核對控制是會計活動的一種自我檢查。完善的核對制度對有效保護資產(chǎn)的安全完整,保證會計信息的質(zhì)量具有重要意義。

1.內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是一種以事務分管為核心的自檢系統(tǒng),通過職責分工和業(yè)務程序的適當安排,使各項業(yè)務內(nèi)容能自動被其他作業(yè)人員核對查證,從而達到相互制約、相互監(jiān)督的作用。它主要通過兩種方式實現(xiàn):從縱向看,每項經(jīng)濟業(yè)務的處理都要經(jīng)過上、下級有關人員之手,從而使下級受上級監(jiān)督,上級受下級制約;從橫向看,每項經(jīng)濟業(yè)務的處理至少要經(jīng)過彼此不相隸屬的兩個部門的處理,從而使每個部門的工作或記錄受另一個部門的牽制。

2.內(nèi)部稽核。從廣義上講,內(nèi)部稽核包括由單位專設的內(nèi)部審計機構(gòu)進行的內(nèi)部審計和由會計主管及會計人員進行的內(nèi)部審核。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部一種獨立的評核工作,以檢查會計、財務及其他業(yè)務作為對管理當局提供服務的基礎。它是一種管理控制工作,其功能在于衡量與評定其他控制工作的效率[1] 。

實物控制是指為了保護企業(yè)實物資產(chǎn)的安全完整所進行的控制。一般包括以下幾個方面的內(nèi)容:(1)建立嚴格的入庫、出庫手續(xù)。(2)建立安全、科學的保管制度。(3)財產(chǎn)物資要實行永續(xù)盤存制,隨時在賬上反映出結(jié)存數(shù)額。(4)建立完善的財產(chǎn)清查制度,妥善處理清查中發(fā)現(xiàn)的問題。(5)建立健全檔案保管制度等等。

在當前國際金融危機背景下會計從業(yè)人員尤其是初級會計從業(yè)人員了解基本的企業(yè)會計內(nèi)部控制知識是很有必要的,這不僅有利于企業(yè)的健康發(fā)展而且有利于會計從業(yè)人員職業(yè)生涯的發(fā)展以及職業(yè)能力和管理水平的提升。