艾小寧

一、事業(yè)基金科目含義及內(nèi)容

[1997]財(cái)預(yù)字第286號(hào)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十二條指出:“ 事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。主要包括滾存結(jié)余資金等?！?/p>

事業(yè)基金科目下設(shè)“一般基金”與“投資基金” 二級(jí)明細(xì)科目,一般基金根據(jù)需要下設(shè)“結(jié)余分配轉(zhuǎn)入”、“專(zhuān)款結(jié)余轉(zhuǎn)入”、“對(duì)外投資增加”(減少)、“其他增加”(減少)、“滾存結(jié)余”等三級(jí)明細(xì)科目,一般基金主要有兩個(gè)來(lái)源,一是當(dāng)年未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入(實(shí)務(wù)中的結(jié)余分配科目轉(zhuǎn)入),二是撥入專(zhuān)款結(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入(實(shí)務(wù)中的撥入專(zhuān)款科目轉(zhuǎn)入);投資基金是指事業(yè)單位對(duì)外投資所占用的基金,一般情況下投資基金與對(duì)外投資同增同減,但有些情形二者不相一致,產(chǎn)生原因是事業(yè)單位用非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí),資產(chǎn)的賬面價(jià)值與評(píng)估確認(rèn)價(jià)值或協(xié)議價(jià)值不相一致。

二、事業(yè)基金科目貸方和借方的核算

事業(yè)基金科目貸方的核算涉及到“一般基金”與“投資基金”兩明細(xì)科目。(1)一般基金的貸方發(fā)生額一是當(dāng)年“結(jié)余分配”轉(zhuǎn)入,包括事業(yè)結(jié)余與經(jīng)營(yíng)結(jié)余;二是專(zhuān)款結(jié)余的轉(zhuǎn)入,核算項(xiàng)目已經(jīng)完成的“撥入專(zhuān)款”轉(zhuǎn)入(按規(guī)定留歸本單位使用的部分);三是其他增加額,核算以前年度賬務(wù)調(diào)整或變更等直接導(dǎo)致單位凈資產(chǎn)增加的其他情況。(2)投資基金的貸方發(fā)生額指“對(duì)外投資”的發(fā)生額,核算事業(yè)單位通過(guò)各種方式向其他單位的投資,包括貨幣資金投資與非貨幣資金投資。

事業(yè)基金科目借方的核算,一般基金的借方發(fā)生額一是本年度對(duì)外投資。二是對(duì)外投資減少,核算事業(yè)單位收回、轉(zhuǎn)讓投資以及兌付到期債劵等。三是其他減少額,核算以前年度賬務(wù)調(diào)整或變更等直接導(dǎo)致單位凈資產(chǎn)減少的其他情況。

三、事業(yè)基金科目核算實(shí)例

(1)貨幣資金對(duì)外投資案例。甲事業(yè)單位用銀行存款購(gòu)入5年期、年利6%、面值6000元國(guó)庫(kù)卷,支付價(jià)款6000元(一般基金與投資基金同增同減)。甲事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理如下:

借:對(duì)外投資6000貸:銀行存款 6000

借:事業(yè)基金—一般基金-對(duì)外投資增加6000

貸:事業(yè)基金—投資基金6000

(2)固定資產(chǎn)對(duì)外投資案例。乙事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資,該固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值64000元,賬面價(jià)值58000元(不涉及一般基金)。乙事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理如下:

借:對(duì)外投資64000貸:事業(yè)基金—投資基金64000

借:固定基金58000貸:固定資產(chǎn) 58000

(3)材料對(duì)外投資案例。丙事業(yè)單位為小規(guī)模納稅人,以一批材料對(duì)外投資,該批材料賬面價(jià)值30000元,投資協(xié)議確定該批材料價(jià)值35000元。(丙事業(yè)單位增殖稅稅率假定4%)(一般基金與投資基金不相一致)。丙事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理如下:

借:對(duì)外投資35000貸:材料 30000

事業(yè)基金—一般基金-對(duì)外投資增加3800

應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增殖稅 1200

借:事業(yè)基金—一般基金-對(duì)外投資增加35000

貸:事業(yè)基金—投資基金35000

(4)對(duì)外投資收回案例。甲事業(yè)單位購(gòu)入5年期國(guó)庫(kù)卷到期兌付。原購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)卷金額6000元,到期利息1800元。甲事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理如下:

借:銀行存款7800 貸:對(duì)外投資 6000其他收入 1800

借:事業(yè)基金—投資基金6000

貸:事業(yè)基金—一般基金-對(duì)外投資減少6000

(5)以前年度賬務(wù)調(diào)增“事業(yè)基金”科目案例。某事業(yè)單位2008年3月材料盤(pán)查追溯發(fā)現(xiàn),本單位2007年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)用材料一批,價(jià)值5200元,誤記為52000元,導(dǎo)致材料虛減46800元、經(jīng)營(yíng)支出虛增46800、經(jīng)營(yíng)結(jié)余虛減46800元、所得稅應(yīng)納稅少繳15444元,(07該事業(yè)單位適用所得稅33%)。該事業(yè)單位2008年3月帳務(wù)處理如下:

借:材料46800

貸:事業(yè)基金—一般基金-其他增加46800

借:事業(yè)基金—一般基金-其他增加 15444

貸:應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳所得稅 15444

(6)以前年度賬務(wù)調(diào)減“事業(yè)基金”科目案例。某事業(yè)單位2008年3月材料盤(pán)查(假定2007年材料盤(pán)點(diǎn)次年3月進(jìn)行)追溯發(fā)現(xiàn),本單位2007年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)用材料一批,價(jià)值52000,誤記為5200元,導(dǎo)致材料虛増46800元、經(jīng)營(yíng)支出虛減46800元、經(jīng)營(yíng)結(jié)余虛增46800元、所得稅應(yīng)納稅多繳15444元(假定2007年該事業(yè)單位適用所得稅33%)。

四、事業(yè)基金年末處理及財(cái)務(wù)報(bào)告

事業(yè)基金—一般基金下設(shè)三級(jí)明細(xì)科目“結(jié)余分配轉(zhuǎn)入”、“結(jié)余分配虧損轉(zhuǎn)入”、“專(zhuān)款結(jié)余轉(zhuǎn)入”、“對(duì)外投資增加”、“對(duì)外投資減少”、“其他增加”、“其他減少”三級(jí)明細(xì)科目余額年末全部結(jié)轉(zhuǎn)到“滾存結(jié)余”三級(jí)明細(xì)科目。

事業(yè)單位的年終財(cái)務(wù)報(bào)告,應(yīng)就其本單位事業(yè)基金的變動(dòng)在報(bào)表附注中作以詳細(xì)說(shuō)明,以便財(cái)務(wù)報(bào)告信息閱讀者了解掌握?qǐng)?bào)告會(huì)計(jì)主體事業(yè)基金的增減變動(dòng)原因及其結(jié)果。

參考文獻(xiàn)

[1]《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008(12)

[2]《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》.[1997]財(cái)預(yù)字第286號(hào)

[3]《氣象部門(mén)會(huì)計(jì)核算指南》.氣象出版社,2009(5)