張麗霞　王文蓮

[摘 要] 會(huì)計(jì)前提是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ),是對(duì)企業(yè)客觀環(huán)境的總結(jié)和提煉,但伴隨著信息化的到來(lái),企業(yè)所面臨的客觀環(huán)境發(fā)生了諸多變化,使得會(huì)計(jì)前提面臨著創(chuàng)新?本文據(jù)此提出以經(jīng)濟(jì)信息的可度量性為會(huì)計(jì)前提的設(shè)想,以適應(yīng)信息化的發(fā)展?

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)前提;信息化;經(jīng)濟(jì)信息的可度量性

[中圖分類號(hào)]F232;F230[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2009)04-0005-02

前提,在2002年版的《現(xiàn)代漢語(yǔ)辭?！分械慕忉屖?(1)在推理上可以推出另一個(gè)判斷來(lái)的判斷;(2)事物發(fā)生或發(fā)展的先決條件?因而會(huì)計(jì)前提是會(huì)計(jì)人員對(duì)某些未被確切認(rèn)識(shí)的事物,根據(jù)客觀的?正常的情況或趨勢(shì),所作出的合乎事理的判斷,是人們?cè)陂L(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中通過(guò)逐步認(rèn)識(shí)和總結(jié)形成的,是伴隨著經(jīng)濟(jì)的客觀發(fā)展要求逐步發(fā)展的?

1 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)前提的形成

伴隨著工業(yè)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展,會(huì)計(jì)所面臨的政治?經(jīng)濟(jì)等環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,理論界對(duì)會(huì)計(jì)前提的研究逐步達(dá)到了高峰,并形成了目前公認(rèn)的四大傳統(tǒng)會(huì)計(jì)前提(理論界常稱之為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)),即會(huì)計(jì)主體?持續(xù)經(jīng)營(yíng)?會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量,分別從會(huì)計(jì)核算的空間?時(shí)間等方面對(duì)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行了限定?

由此可知,會(huì)計(jì)前提是一種基于社會(huì)環(huán)境而作的判斷或者條件,是與一定的客觀環(huán)境相聯(lián)系的,其形成是一個(gè)對(duì)客觀環(huán)境總結(jié)和提煉的過(guò)程,但是這一過(guò)程卻依賴于會(huì)計(jì)人員的價(jià)值判斷,具有一定的主觀性,使得會(huì)計(jì)前提必然要隨著時(shí)代的變遷而改變[1]?

2 信息化對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)前提的沖擊

(1)信息化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)模式的影響

隨著信息論?系統(tǒng)論和控制論的出現(xiàn),人類的生產(chǎn)技術(shù)?管理技術(shù)和經(jīng)營(yíng)技術(shù)發(fā)生了深刻的變革,通訊技術(shù)?信息技術(shù)?網(wǎng)絡(luò)技術(shù)?數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)和信息安全技術(shù)的相繼出現(xiàn),大大地推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)步,使人類進(jìn)入了信息化社會(huì)?企業(yè)開(kāi)始采用現(xiàn)代信息技術(shù), 對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行重整, 并在重整的現(xiàn)代會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上, 建立信息技術(shù)與會(huì)計(jì)學(xué)高度融合的?充分開(kāi)放的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[2]?

(2)信息化對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊

企業(yè)信息化的到來(lái)將會(huì)使企業(yè)與外界的聯(lián)系越來(lái)越緊密,使企業(yè)所面臨的環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜,從而對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)前提產(chǎn)生沖擊:

會(huì)計(jì)主體,規(guī)定了會(huì)計(jì)工作的特定空間范圍,為確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算提供了基礎(chǔ),也為規(guī)定記錄和報(bào)表的范圍提供了基礎(chǔ)?在信息化時(shí)代,一方面隨著虛擬公司等的出現(xiàn),企業(yè)與外界的界限越來(lái)越模糊,企業(yè)的會(huì)計(jì)主體越來(lái)越難以把握;另一方面,為了更好地核算企業(yè)的社會(huì)成本?進(jìn)行社會(huì)績(jī)效考核及掌握人力資源等信息,急需突破企業(yè)的界限,將會(huì)計(jì)主體延伸到企業(yè)外部[3]?

持續(xù)經(jīng)營(yíng),即會(huì)計(jì)上假設(shè)在不存在反例的情況下企業(yè)將繼續(xù)存在下去,而不會(huì)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)清算解散?在信息化時(shí)代,一方面,具有動(dòng)態(tài)性?臨時(shí)性和短暫性特點(diǎn)的虛擬公司的出現(xiàn)對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)提出了挑戰(zhàn);另一方面,由于競(jìng)爭(zhēng)加劇?風(fēng)險(xiǎn)加大,企業(yè)隨時(shí)可能被并購(gòu)?清理和整頓,使得企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)難以維持[4]?

會(huì)計(jì)分期,是指將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程,人為地分割成長(zhǎng)度相等的會(huì)計(jì)期間,并按期計(jì)算損益,編列報(bào)表,以使用戶及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況?在信息化時(shí)代,一方面,不同的信息使用者出于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的考慮,對(duì)企業(yè)信息的及時(shí)性需求越來(lái)越高,而企業(yè)的信息化也使這種需求成為可能,從而使得固定的會(huì)計(jì)分期假設(shè)面臨著挑戰(zhàn);另一方面,虛擬企業(yè)經(jīng)營(yíng)的短暫性以及人力資本?經(jīng)濟(jì)資源流動(dòng)的快速性,使得企業(yè)很難通過(guò)判斷對(duì)信息進(jìn)行分割,即使分割成功也易造成會(huì)計(jì)信息的失真[5]?

貨幣計(jì)量,是指會(huì)計(jì)核算以貨幣作為計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最好單位且貨幣的單位價(jià)值是不變的?在信息化時(shí)代,一方面,企業(yè)的諸如主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手?核心能力等非貨幣信息越來(lái)越被信息使用者所重視,使得貨幣計(jì)量不能滿足信息使用者的需求;另一方面,隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的擴(kuò)大和經(jīng)營(yíng)不穩(wěn)定性加大,匯率?通貨膨脹等風(fēng)險(xiǎn)對(duì)幣值不變假設(shè)提出了挑戰(zhàn)[6]?

3 創(chuàng)新會(huì)計(jì)前提——經(jīng)濟(jì)信息可度量性

(1)經(jīng)濟(jì)信息可度量性的提出

會(huì)計(jì)從產(chǎn)生之日起,就在以一定的前提為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,這些前提逐步被認(rèn)定為會(huì)計(jì)前提或會(huì)計(jì)假設(shè),而會(huì)計(jì)所處的客觀環(huán)境在隨著時(shí)代不斷地發(fā)展著,只有形成順應(yīng)科技發(fā)展潮流的會(huì)計(jì)前提,才能正確地指引會(huì)計(jì)的發(fā)展?會(huì)計(jì)信息化的到來(lái),使得會(huì)計(jì)所處的客觀環(huán)境發(fā)生復(fù)雜的變化,因此需要對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)前提進(jìn)行重新思考,從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的客觀事實(shí)出發(fā),創(chuàng)新會(huì)計(jì)前提?

從客觀事實(shí)出發(fā),一項(xiàng)交易的雙方交易者?交易地點(diǎn)?交易時(shí)間?交易物品?交易價(jià)款等要素是描述這項(xiàng)交易的必要條件,即要完整地記錄一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),必須有關(guān)于時(shí)間?空間?質(zhì)和量這4個(gè)方面的度量,才能以此來(lái)說(shuō)明從“會(huì)計(jì)主體”的識(shí)別到計(jì)量?記錄會(huì)計(jì)要素,以及編制會(huì)計(jì)報(bào)告等一系列的會(huì)計(jì)活動(dòng),才能生成正確?合理的會(huì)計(jì)信息?

因此,本文提出以經(jīng)濟(jì)信息的可度量性為會(huì)計(jì)前提,達(dá)到對(duì)抽象意義上的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)空?價(jià)值量的識(shí)別?辨認(rèn)和測(cè)度[7]?

(2)經(jīng)濟(jì)信息可度量性的合理性

眾所周知,會(huì)計(jì)是一種處理信息的技術(shù)方法或是以收集?處理?利用經(jīng)濟(jì)信息為基礎(chǔ)的科學(xué)技術(shù),會(huì)計(jì)前提是會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的前提條件,具有如下3個(gè)特征:①客觀性,即是對(duì)會(huì)計(jì)工作規(guī)律的反映;②確定性,即是一種明確的可據(jù)以執(zhí)行的規(guī)定;③廣泛性,即適用于各方面需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的要求?經(jīng)濟(jì)信息可度量性是為適應(yīng)時(shí)代的需求而提出的,符合會(huì)計(jì)前提的3個(gè)特征,具體如下:

首先,經(jīng)濟(jì)信息的可度量性是對(duì)企業(yè)發(fā)生的客觀的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的度量,反映的是企業(yè)在不同時(shí)期?不同階段的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的運(yùn)行信息,是企業(yè)與客觀環(huán)境之間內(nèi)在的?本質(zhì)的?必然的聯(lián)系,也是不同時(shí)期會(huì)計(jì)處理規(guī)律的外在體現(xiàn),具有客觀性?

其次,經(jīng)濟(jì)信息的可度量性中的度量包含以下3層含義:其一是使用貨幣性或非貨幣性的工具對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的測(cè)量?測(cè)度,其二是暗含著經(jīng)濟(jì)信息可獲得性的前提;其三是意味著企業(yè)可采用適宜的會(huì)計(jì)方法對(duì)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行處理?這3層含義充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)從經(jīng)濟(jì)信息的度量到經(jīng)濟(jì)信息的取得?處理的規(guī)定性,使會(huì)計(jì)人員有據(jù)可依,據(jù)實(shí)處理,具有確定性?

最后,經(jīng)濟(jì)信息的可度量性不僅適用于同一時(shí)期的不同類型企業(yè)的會(huì)計(jì)處理,而且適用于同一企業(yè)的不同時(shí)期的會(huì)計(jì)處理,便于企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)與聯(lián)盟,也便于企業(yè)根據(jù)環(huán)境的變化調(diào)整戰(zhàn)略,具有廣泛的適用性?

4 經(jīng)濟(jì)信息可度量性的包容性和適應(yīng)性

(1)經(jīng)濟(jì)信息時(shí)空可度量性的包容性與適應(yīng)性

時(shí)間和空間是一切存在的基本形式,客觀存在的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是在特定的時(shí)空范圍內(nèi)進(jìn)行的,對(duì)于任何交易和事項(xiàng),均能度量出時(shí)空的基本屬性?

首先,對(duì)于經(jīng)濟(jì)信息空間的度量,依賴于地理空間和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在空間二者的結(jié)合,通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中特定的經(jīng)濟(jì)組織的空間識(shí)別,可以確定會(huì)計(jì)所服從和服務(wù)的經(jīng)濟(jì)單位,即傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)中的會(huì)計(jì)主體,從而可以將特定的經(jīng)濟(jì)組織與其他經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行區(qū)分并核算某個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)成果,反映其經(jīng)濟(jì)狀況?在信息化時(shí)代,對(duì)經(jīng)濟(jì)信息空間度量的準(zhǔn)確性和通變性的特點(diǎn),能更好地適應(yīng)虛擬企業(yè)及多層次?多方位的會(huì)計(jì)主體,從而解決了會(huì)計(jì)主體模糊和急需突破會(huì)計(jì)主體等問(wèn)題?

其次,對(duì)于經(jīng)濟(jì)信息時(shí)間的度量,不僅能更好地記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生時(shí)間,而且能夠清晰地記載企業(yè)從產(chǎn)生?發(fā)展到消亡的全過(guò)程,為企業(yè)資產(chǎn)的劃分?損益的計(jì)量提供了依據(jù)?

一方面,對(duì)于經(jīng)濟(jì)信息時(shí)間的度量可以根據(jù)企業(yè)周圍不同的客觀環(huán)境進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理,更具靈活性?當(dāng)企業(yè)與外界環(huán)境的關(guān)系穩(wěn)定時(shí),企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是連續(xù)的,形成了傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),企業(yè)的會(huì)計(jì)核算使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的核算方法;當(dāng)企業(yè)與外界環(huán)境的關(guān)系不穩(wěn)定時(shí),企業(yè)的經(jīng)營(yíng)可以是暫時(shí)的?不連續(xù)的,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算可以選擇能公允地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的其他方法?在信息化時(shí)代,經(jīng)濟(jì)信息時(shí)間的度量具有及時(shí)性?適應(yīng)性等特點(diǎn),可以使企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性加大等挑戰(zhàn)?

另一方面,對(duì)經(jīng)濟(jì)信息時(shí)間的度量性,可以滿足各種信息使用者的需求?由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的加大,各種信息使用者對(duì)于信息的需求越來(lái)越及時(shí)且需求的時(shí)間是不同的?在信息化時(shí)代,利用現(xiàn)代信息技術(shù)記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)間特性,并按照信息的時(shí)間特性向不同的信息使用者提供不同的信息已成為可能,既可以為決策者提供更加及時(shí)的信息,又可以根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理的要求提供定期可比的信息,即傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期的假設(shè)?

(2)經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值可度量性的包容性與適應(yīng)性

會(huì)計(jì)所反映的核心內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值量,因此,經(jīng)濟(jì)信息的價(jià)值的可度量性是度量的重要內(nèi)容,也是會(huì)計(jì)信息獲得性的前提條件?

對(duì)經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值的度量是在經(jīng)濟(jì)信息時(shí)空可度量的前提下推出來(lái)的,暗含著貨幣時(shí)間和地域的差別?當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境穩(wěn)定,經(jīng)營(yíng)范圍固定時(shí),貨幣成為主要的計(jì)量手段,即傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量假設(shè);當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定,經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)大時(shí),如信息化時(shí)代給企業(yè)帶來(lái)的沖擊,使得信息度量的手段多元化,包括非貨幣性計(jì)量手段?電子貨幣等尺度,從而能更好地對(duì)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行度量,獲得更加真實(shí)?公允的會(huì)計(jì)信息?

綜上所述,經(jīng)濟(jì)信息可度量性不僅包容了傳統(tǒng)的四大會(huì)計(jì)前提,而且對(duì)信息時(shí)代的挑戰(zhàn)作出了回應(yīng),從而具有廣泛的適應(yīng)性,能夠指引會(huì)計(jì)的發(fā)展,為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)?

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